ДИПЛОМНАЯ РАБОТА ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОФИРМА ИМ. КРУПСКОЙ» НИЖНЕГОРСКОГО РАЙОНА АРК

Направление подготовки 0501 «Экономика и предпринимательство»

Специальность 7.050106 «Учет и аудит»

Содержание дипломной работы соответствует наименованию и установленным требованиям, допускается к защите.

Зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Использование предметов труда, которые под влиянием живого труда и средств труда превращаются в готовую продукцию, является важным условием производства. В отличии от основных средств, предметы труда полностью потребляются в одном цикле производства и их стоимость сразу же включается в себестоимость готовой продукции, что обуславливает необходимость в оперативной информации относительно их стоимости, качества и прочее.

К предметам труда относятся и производственные запасы.

Удельный вес материальных запасов в себестоимости продукции сельского хозяйства составляет более 60 %. Уменьшение материальных расходов на единицу продукции приводит не только к снижению себестоимости продукции, но и к увеличению выпуска продукции при наличии материальных ресурсов. Учет производственных запасов является наиболее трудоемким процессом. Это связано как с большим количеством необходимой для его правильной организации первичной документации, так и с тем, что вести учет необходимо и в денежном, и в количественном выражении. При этом такой учет ведется не только в бухгалтерии предприятия, но и у материально ответственных лиц по местам хранения материалов.

Вопросу учета производственных запасов уделяется много внимания в учебной литературе, в периодических изданиях, в нормативных актах и на международных конференциях.

В частности этому вопросу посвящены труды таких украинских ученых, как Ф. Ф. Бутынця, М. С. Пушкаря, Н. М. Ткаченко и зарубежных ученых: Н. И. Ладутька, В. Ф. Палия, Н. П. Кондратова и других.

На многих научных и научно-практических конференциях решаются вопросы формирования первоначальной стоимости производственных запасов по разным каналам поступления их на предприятие, выборе метода оценки запасов их выбытия и прочее.

Но несмотря на такое широкое изучение вопроса учета производственных запасов в разных литературных источниках, не все проблемы еще решены. Это обусловило выбор темы данной дипломной работы.

Целью исследования является теоретическое обобщение методологических и практических аспектов организации учета производственных запасов, а также совершенствование учета производственных запасов. В соответствии с определенной целью в работе решаются следующие задачи:

- изучить и обобщить теоретические и практические вопросы организации учета производственных запасов;

- отразить основные проблемы учета производственных запасов, рассмотренные и проанализированные бухгалтерами в литературных источниках;

- проанализировать организационно-экономические условия ООО «Агрофирма им. Крупской» Нижнегорского района, состав и объем производственных запасов;

- изучить организацию учета производственных запасов на предприятии;

- разработать основные пути совершенствования организации учета производственных запасов;

Объектом исследования дипломной работы является система учета производственных запасов в Обществе с ограниченной ответственностью «Агрофирма им. Крупской» Нижнегорского района АРК.

Предметом исследования является учетно-аналитическая работа по учету производственных запасов на предприятии.

В процессе выполнения работы использовались приемы и методы, позволяющие изучить состояние учета использования производственных запасов, а именно такие методы исследований как, статистико-экономический, монографический, математический, графический, балансовый, метод аналитических таблиц, двойной записи на счетах бухгалтерского учета и т. д.

Источниками данных для выполнения работы явились финансовая и статистическая отчетность ООО «Агрофирма им. Крупской» Нижнегорского района за 2006-2008 гг., нормативные документы, материалы первичного, аналитического и синтетического учета, расчетные данные, которые используются в управлении предприятием. Для изучения теоретических и методологических основ учета производственных запасов были использованы нормативные документы по учету производственных запасов, научно-методические материалы и иная научная литература, периодические издания, и справочники.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАПАСОВ

1.1. Экономическая сущность производственных запасов, их классификация и оценка

С целью обеспечения непрерывной деятельности предприятия оно должно быть обеспечено запасами в необходимом объеме и ассортименте.

Под производственными запасами понимают активы, которые используются для последующей продажи, потребления, во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.[7]

В процессе использования материальные ресурсы переходят из одного состояния в другое, что нашло отображение в классификации запасов.

Как правило, запасы поступают на предприятие в виде сырья, материалов и комплектующих изделий, предназначенных для производства, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Попадая в производственный процесс, они переходят в категорию незавершенного производства, после чего становятся готовой продукцией. Кроме того, для обеспечения производства предприятие образует запасы малоценных и быстроизнашиваемых предметов.

Состав запасов, их оценка и порядок отображения в финансовой отчетности определен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и прочими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Нормы Положения (стандарта) 9 не распространяются на:

- незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанных с ними;

- финансовые активы;

- текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы»;

- полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Согласно Положению (стандарту) 9 запасы — это активы, которые:

- содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

- содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и предоставления услуг, а также управления предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена. [51]

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

- сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

- незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов.

- незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, изготовленную на предприятии, которая предназначена для продажи и отвечает техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

- товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

- текущие биологические активы, если они оцениваются согласно

Положения (стандарта) 9, а также сельскохозяйственная продукция и продукция лесного хозяйства после её первичного признания.

Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

Важной предпосылкой организации учета производственных запасов на каждом предприятии является их оценка.

Согласно П (с)БУ 9 «Запасы» запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой реализационной стоимости (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 Способы оценки запасов в балансе предприятия

Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

- суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом косвенных налогов;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

- суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительные затраты (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая затраты по страхованию рисков транспортировки запасов). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованные, реализованные, безвозмездно переданные и т. п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отображением ее на одних и тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отображено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц; прочие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким затратам, в частности, относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и усовершенствование технических характеристик запасов.

Если к моменту оприходования запасов невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отображаться по справедливой стоимости с последующим корректированием до первоначальной стоимости.[28]

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавливаются собственными силами предприятия, считается их производственная себестоимость, которая определяется согласно Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Затраты".[46]

Первоначальной стоимостью запасов, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, считается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на аналогичные запасы, равняется балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в со­став затрат отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к затратам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- затраты на сбыт;

- общехозяйственные и прочие аналогичные затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Поскольку движение производственных запасов происходит в процессе ведения хозяйства постоянно, в текущем учете применяются учетные цены (предварительно установленные, фиксированные). В качестве учетных цен можно использовать плановую себестоимость приобретения или средние покупательные цены (рассчитываются сумма и процент отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным или плановым ценам по основным группам ТМЦ). Отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на отдельных аналитических счетах по группам ТМЦ.

При списании производственных запасов на производство следует определить их фактическую себестоимость. Этот вопрос не вызывает трудности, если величина запасов незначительно колеблется за период, который рассматривается. В таком случае можно взять начальное и конечное количество запасов для расчета. Если же изменения в текущем периоде являются значительными, тогда необходимо обязательно использовать среднюю величину запаса.[42]

1.2. Обзор литературы

Наверное, нет такого предприятия, отмечает Бутынец Ф. Ф. , которое в процессе хозяйственной деятельности не осуществляло бы операций с запасами. Более того, на большинстве предприятий запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется складской учет запасов и бухгалтерский учет их стоимости, во многом зависит правильность отражения финансового положения предприятия и его прибыли [7].

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из методов. Основные методы оценки запасов при их списании в производство определены п. 16 П (С)БУ 16.

Предприятие может выбрать любой способ оценки. Для всех единиц учета, которые имеют одинаковое назначение и условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Методы оценки производственных запасов:

- Метод идентифицированной себестоимости – оцениваются запасы, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые не взаимозаменяются.

- Метод средневзвешенной себестоимости - оценка проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатков таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

- Метод ФИФО – фактическая себестоимость материальных запасов определяется по стоимости первых по времени закупки.

- Метод оценки по нормативным затратам – Оценка по нормативным затратам лежит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен.

- Метод оценки по ценам реализации – Оценка по ценам реализации основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. [6]

Особенности применения каждого способа оценки, их преимущества и недостатки изложены ниже.

Метод идентифицированной себестоимости. Способ идентифицированной себестоимости (поштучной оценки) предусматривает учет фактической себестоимости каждой единицы запасов, которые возможны при обеспечении объектов табличками с серийными номерами. Преимущества способа:

- движение стоимости запасов полностью совпадает с их физическим движением;

- создаются предпосылки для сознательного руководства прибылью от реализации (использование) физически одинаковых запасов.

Недостаток заключается в трудоемкости учета движения конкретных единиц, особенно при широкой номенклатуре и большом количестве одинаковых запасов.

Рекомендуется применить для учета запасов, которые дорого стоят, а также при автоматизации учета.

Метод средневзвешенной стоимости. Этот способ, предусматривает расчет фактической себестоимости единицы запасов, выходя из средней стоимости.

Средняя цена единицы запасов = Стоимость остатков запасов на начало отчетного месяца + Стоимость полученных в отчетном месяце запасов / Количество запасов на начало отчетного месяца + Количество полученных в отчетном месяце запасов.

Приведенный в П(С)БУ 9 расчет позволяет определить фактическую себестоимость только в конце отчетного месяца, который не совпадает с фактическим выбытием запасов. В мировой практике различают два варианта реализации способа средневзвешенной себестоимости.

При первом варианте фактическую себестоимость запасов, которые выбыли, определяют только в конце отчетного месяца. А в течение всего месяца отпуск отображают по учетной стоимости, т. е. середнедоговорными ценами остатка, которые рассчитаны путем деления фактурной стоимости остатка запасов на начало отчетного месяца на их количество. Другие слагаемые первичной (балансовой) стоимости учитываются отдельно. В конце месяца определяют средневзвешенную себестоимость, рассчитывая: общую сумму отклонений первоначальной (балансовой) стоимости от учетной за всеми запасами = (первоначальная (балансовая) стоимость всех запасов на начало отчетного месяца +, первоначальная (балансовая) стоимость запасов, которые поступили за месяц) - (фактурная стоимость запасов на начало отчетного месяца + фактурная стоимость запасов, которые поступили за месяц);

1) процент соотношения отклонений первоначальной стоимости от учетной (этап 1) до общей суммы первоначальной (балансовой) стоимости (с учетом остатков на начало месяца);

2) отклонение первоначальной (балансовой) стоимости номенклатурной группы запасов, которые выбыли, от их учетной стоимости = учетная стоимость израсходованных материалов данной группы. (этап 2);

3) фактическую себестоимость запасов, которые выбыли, определенной номенклатурной группы = учетная стоимость выбывших запасов данной номенклатурной группы ± отклонения (этап 3).

Преимущества способа:

- себестоимость выбывших запасов определяют один раз - в конце отчетного месяца, поэтому этот способ менее всего трудоемкий со всех приемов;

- из-за простоты способ был наиболее популярным к вводу в действие национальных стандартов: его применение не требует дополнительных расходов на переобучение кадров;

- способ учтен при построении регистров журнально-ордерной формы;

- позволяет учесть цены приобретения запасов в течение отчетного месяца.

Недостаток заключается в том, что себестоимость выбывших запасов зависит от колебания цен в конце месяца. Предприятие не может сознательно влиять на величину прибыли.

При втором варианте средневзвешенная себестоимость единицы запасов определяется каждый раз на дату их списания путем деления первоначальной (балансовой) стоимости остатка запасов на момент списания на их количество.

В отличие от способа идентифицированной себестоимости, каждой единице запасов не присваивают номер, не контролируется их движение. Невзирая на большое количество расчетов, балансовая стоимость выбывших объектов практически идентичная сумме, которая определена по методу ФИФО. Основной недостаток - трудоемкость.

Метод ФИФО. Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отображены в бухучете. Т. е. запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа другое выбытие ли) оцениваются за себестоимостью первых по времени поступления товаров.

Основные принципы способа:

- учет запасов ведут партиями, в основу выделения которых положены временные отрезки, - менее месяца;

- определяют фактическую себестоимость каждой партии;

- запасы списывают партиями, т. е. пока не будет списана вся партия, ко второй не переходят;

- партии списывают в хронологическом порядке: "первая партия-поступление - первая партия - расходы".

Преимущества:

- в условиях инфляции оценка запасов в балансе максимально приближена к реальной стоимости;

- стоимостное движение запасов отображает их физическое перемещение;

- позволяет избежать убытков во время хранения и использования скоропортящихся запасов;

- создает условия для сознательного регулирования размера прибыли.

Недостаток: в условиях инфляции в себестоимость выбывших запасов заложены самые низкие цены. Балансовая прибыль необоснованно завышена. Из – за прироста балансовой стоимости запасов на конец отчетного квартала по сравнению с балансовой стоимостью на начало квартала согласно Порядку № 124 уменьшаются валовые расходы, и как следствие увеличивается налогооблагаемая прибыль.

Метод оценки по нормативным расходам. Оценка по нормативным расходам основывается на применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые разработаны предприятием с учетом нормальных условий использования средств труда производственных мощностей и действующих цен (п. 21 ПСБУ-9). Принципы организации нормативного метода:

- на базе факторного анализа определяют нормативную стоимость запасов и нормы их расхода

- в течение месяца ведут раздельный учет нормативных расходов материалов, отклонений от него, изменений в нормативной базе;

- в конце месяца фактическая себестоимость определяется по формуле: фактическая себестоимость израсходованных запасов = нормативная себестоимость ± отклонения от нормативной себестоимости ± отклонения вследствие изменения норм.

Преимущества: позволяет анализировать, контролировать и регулировать операции по выбытию запасов, в полном объеме создает информационную базу для управляющей системы.

Недостаток: при низком качестве нормативных расчетов только усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Оценка по ценам реализации. Оценка по ценам реализации основана на применении предприятием розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров (п. 22 ПСБУ-9). Способ состоит из таких расчетов:

1) средний процент торговой наценки = (остаток торговых наценок на начало месяца + сумма торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров):(сумма розничной(продажной) стоимости товаров на начало месяца + розничная (продажная) стоимость полученных в отчетном месяце товаров);

2) сумма торговой наценки на реализованные товары =
розничная (продажная) стоимость реализованных товаров X средний процент
торговой наценки;

3) себестоимость реализованных товаров = розничная (продажная)
стоимость реализованных товаров - сумма торговой наценки на
реализованные товары.

Способ не новый, не требует переобучения кадров простой в применении.

Таким образом, теперь бухгалтер может выбрать любой со способов оценки, отобразив его в примечаниях к финансовой отчетности как элемент учетной политики предприятия. Этот способ должен утверждаться в приказе директора "Об учетной политике предприятия". Но следует помнить, что изменение учетной политики обосновывается и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности, для чего предприятие должно подать весомые доводы.

Для обеспечения поступления товарно-материальных ценностей к потребителю, то есть снабжение определенного товара необходимого качества в необходимом количестве в определенное место своевременно и с минимальными расходами, бухгалтер должен владеть логистикой. Логистическое управление - это процесс формирования стратегии, планирования, управления и контроля, за перемещением и складированием сырья, материалов, производственных запасов, готовой продукции и формирования данных, от пункта возникновения к пункту потребления для наиболее эффективного удовлетворения потребностей клиента[24].

Предприятие имеет право выбрать один из вариантов метода оценки и избрать одну из систем списания: постоянную или периодическую.

Разногласие в двух системах списания - постоянная или периодическая - состоит в последовательности расчета таких двух элементов учета как определение кредитового оборота и остатков на конец периода.[38]

Правовое регулирование учетной категории «производственные запасы» охватывает большой массив законодательных актов [Прил. А], которые регулируют правоотношения в сфере бухгалтерского права относительно оборотных активов, что ставит определенные задачи перед бухгалтерами по организации учета производственных запасов:

- систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их в местах хранения и по материально ответственным лицам на всех стадиях кругооборота;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

- выявление и расчет затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм хранения и использования производственных запасов, выявление излишков материалов и неликвидов, их реализация, а также за наличием производственных запасов согласно утвержденным нормам;

- периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных запасов в местах их хранения;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами которые транспортируются, неотфактурованными поставками;

- обеспечение точности оценки производственных запасов на какую-либо дату и периодическое уточнение стоимости запасов;

- точное определение стоимости приобретенных материальных ценностей;

- точность оценки потребленных и реализованных материалов;

- правильное распределение стоимости израсходованных в производстве запасов по объектам калькуляции;

- удовлетворение потребностей управления в оперативной и удобной для использования информации: показатели должны быть по возможности простыми, объем информации должен быть минимальный, но достаточный для принятия обоснованных управленческих решений.

Сложность учета запасов, как отмечает Приймак О. Ю., является результатом многих факторов, среди которых: большой кругооборот запасов на предприятии, их широкая номенклатура, разнообразие методов оценки поступления и выбытия запасов. Одним из вопросов, который возникает при учете запасов, является определение момента, когда у предприятия появляется право собственности на запасы, а следовательно возникает необходимость в их оприходовании. С бухгалтерской точки зрения дата приобретения права собственности на запасы является и датой оприходования запасов в состав активов предприятия. Но всегда ли эти даты совпадают и если нет, то при каких условиях это происходит, как влияет на учет запасов, на их фактическое наличие на предприятии, на формирование первоначальной стоимости и приобретенных запасов [53].

Вопрос учета запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета, поэтому постоянно пересматривается и совершенствуется П(С)БУ 9 "Запасы". Новый Хозяйственный кодекс расширяет область применения международных торговых сроков ИНКОТЕРМС внутри страны.

Исследованию вопросов учета запасов уделяют много внимания отечественные и зарубежные ученые - Ф. Ф. Бутинець, С. Ф. Голов, и др..[4]

Общепринято, что момент приобретения права собственности на запасы отображается в учете оприходования запасов и влияет на фактическое наличие запасов на предприятии. Но перед составлением финансовой отчетности и проведением обязательной годовой инвентаризации, некорректность синонимизации этих двух положений проявляется следующим образом: запасы, на которые распространяется право собственности субъекта ведения хозяйства, являются фактически отсутствующими в местах их хранения. Такую ситуацию проиллюстрируем термин "запасы в дороге", что не распространено в отечественной практике. Под этим термином следует понимать запасы, которые согласно условиям договора уже принадлежат предприятию, но еще не получены и не оприходованы. Возникает такая ситуация чаще всего при внешнеэкономических договорах, когда условия поставки определяются по правилам ИНКОТЕРМС.

Условия ИНКОТЕРМС сгруппированы в четыре категории, где содержится трактовка 13 основополагающих условий поставки, расположенных по принципу роста расходов продавца, на доставку запасов покупателю и его ответственности от наименьшей к максимальной. Все базисные условия поставки регулируют три основных вопроса, связанные с поставкой запасов: дату поставки товара; момент перехода от продавца к покупателю права собственности на товар и рисков повреждения, или потери груза; как распределяются между продавцом и покупателем транспортные затраты. Так, цена поставки на условиях DDU будет наивысшей для покупателя, а самым удобным (с точки зрения экономии времени и средств) для продавца будет условие поставки EXW. При этом разница между временем приобретения права собственности и временем документального оформления запасов на предприятии будет наибольшей [10].

В отечественном учете, согласно П(С)БУ 9 "Запасы", запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определенно. Следовательно, по мнению Приймак О. Ю. предложение введения термина "запасы в дороге" и соответствующего счета не противоречит действующему бухгалтерскому стандарту по учету запасов или международной практике, а наоборот, поможет развязать некоторые до сих пор неурегулированные моменты учета запасов.

Нынешняя практика учета заключается на аккумулировании оплаченных таможенных платежей и сборов на счете 377 "Расчеты с другими дебиторами" и перенесением их на себестоимость запасов после оприходования. При поставке на условиях DDU в учете достаточно отобразить поступление производственных запасов, оприходовав их в соответствии с первичными документами поставщика, а приобретение на условиях EXW означает проведение широкой учетной работы по формированию корректировке первичной стоимости приобретенных запасов.

Актуальность обращения к этой проблеме подтверждает обновленный Хозяйственный кодекс Украины, который диктует условия договоров поставки, которые заключают предприятия не только в пределах внешнеэкономической деятельности, но и во внутреннем обороте Украины, должны быть изложены согласно требованиям международных правил ИНКОТЕРМС [19].

Значительную часть производственных запасов (топливо, запасные части, минеральные удобрения) сельскохозяйственные предприятия приобретут. Основным первичным документом на оприходование материальных ценностей, которые поступают от предприятий поставщиков есть счет-фактура. К счетам-фактурам могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно транспортные накладные, квитанции и пр.

Основными документами, которыми оформляют отпуск производственных запасов со склада в места использования являются накладные (внутрихозяйственного назначения ф. № 87) и (лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей ф. № 117), на получение запасных частей (ф. № 117а).

Разовый отпуск производственных запасов осуществляется на основании накладной внутрихозяйственного назначения. Для оформления систематического отпуска производственных запасов, которые используются на предприятии применяют лимитно-заборные карты.

Лимитно-заборную карту выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. В первом разделе «Разрешено» указывают, сколько и каких производственных запасов может быть отпущено, срок действия ЛЗК. Этот раздел подписывает руководитель предприятия и бухгалтер. Во втором разделе отмечают количество отпущенных ценностей. При этом в лимитно-заборной карте заведующего составом расписывается получатель, а в ЛЗК получателя — заведующий составом.

На основании накладных и лимитно-заборных карт производственные запасы отпускаются со склада в места их использования: бригады, фермы и пр. При использовании производственных запасов в производство их списывают в расходы на основании специализированных актов.

Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118) применяют для списания в расходы удобрений и ядохимикатов на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов.

Списание израсходованных нефтепродуктов осуществляется на основании путевых листов грузового автомобиля, путевых листов трактора, учетных листов тракториста-машиниста [38].

Необходимо отметить, что на большинстве предприятия при списании производственных запасов со складов используются документы произвольной формы, что значительно затрудняет документооборот на предприятии.

Современные хозяйственные отношения, развитие конкуренции, предопределяют необходимость новых подходов к материальному обеспечению хозяйственных процессов на предприятии, которые призваны обеспечить непрерывность функционирования хозяйственной единицы. Увеличение операций по приобретению, укомплектованию, отгрузке сырья, продукции, товаров и других товарно-материальных ценностей, требует обеспечения соответствующими складскими площадями. Данная ситуация требует развития и эффективного управления складским хозяйством. Само складское хозяйство призвано обеспечить качественную сохранность материальных ценностей; формирование полного ассортимента товаров для потребителей; эффективность исследования и освоения новых сегментов рынка; организацию производства и работы транспорта; улучшение использования территорий предприятия; снижение простоев транспортных средств и транспортных расходов. Таким образом, в современных условиях ведения хозяйства возникает необходимость в эффективной организации складского учета на предприятиях Украины, которая предопределяет актуализацию научных исследований в данном направлении.

Изучение и решение проблемных вопросов, которые назрели в современных научных исследованиях в сфере складского хозяйства и складского учета, требует применения комплексного и системного подхода исследователя, который позволит обнаружить пути усовершенствования учета в условиях многофакторности экономической системы Украины. Основными направлениями исследования должны стать: во-первых, технологическая основа организации складского хозяйства и складского учета; во-вторых, осознание руководством необходимости эффективной организации складского учета с целью сохранности товарно-материальных ценностей; в-третьих, применение современных возможностей сохранности запасов, а именно - использования услуг складских операторов и применения компьютерных технологий; в-четвертых, организация надлежащего контроля за эффективностью использования складских площадей, целевого использования запасов, и ведением бухгалтерского учета.

Несмотря на необходимость складского хозяйства, большинство руководителей не уделяют надлежащего внимания организации складского учета, который приводит к принятию низкоэффективных управленческих решений, которые приводят к низким показателям финансовых результатов деятельности предприятия. Складской учет сегодня занимает весомое место в системе организации бухгалтерского учета, как информационной системы управления предприятием. Так, складской учет занимает важное место в производственной деятельности предприятия. Он находится на пересечении организации бухгалтерского учета хозяйственных процессов приобретения, производства, реализации, и выполняет функцию сохранности товарно-материальных ценностей (сырья, товаров, готовой продукции) [13].

Анализ литературных источников показал, что существует еще целый ряд вопросов, недостаточно урегулированных действующим законодательством, поэтому можно с уверенностью утверждать, что вопрос учета производственных запасов и в будущем будет предметом исследований ученых-экономистов.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АГРОФИРМА ИМЕНИ КРУПСКОЙ» НИЖНЕГОРСКОГО РАЙОНА АРК

2.1 Организационная характеристика предприятия и экономические показатели его развития

В соответствии с Указом Президента Украины «О реформировании сельскохозяйственный предприятий», ООО «Агрофирма имени Крупской» создано на базе КСХП «Агрофирма - колхоз имени Крупской» в апреле 2000 года и является его правопреемником. На протяжении многих лет (1960-1990 годов) КСХП «Агрофирма - колхоз имени Крупской» являлось хозяйством высокой культуры земледелия, было одним из ведущих хозяйств Крыма и Украины по производству сельскохозяйственной продукции.

Земельный массив Агрофирмы расположен в северо-восточной части Крымского полуострова. Через территорию хозяйства проходит железная дорога Джанкой-Керчь, Северо-Крымский канал и газопровод Джанкой-Феодосия-Керчь. Расстояние до столицы АРК - города Симферополя - 100 км.

Климат по агроклиматическому районированию относится ко второму степному агроклиматическому району Крыма, который позволяет заниматься возделыванием всех сельскохозяйственных культур.

Почвы Агрофирмы по агропочвенному районированию Украины расположены в двух природных агропочвенных зонах. На территории хозяйства выделены следующие почвы: черноземы южные и темно-каштановые, слабо гумусированные с высокой обеспеченностью подвижным фосфором.

Таким образом, природно-климатические условия и местоположение ООО «Агрофирма имени Крупской» позволяют организовать эффективное и рациональное производство растениеводческой и животноводческой продукции.

При раскрытии организационной характеристики ООО «Агрофирма имени Крупской» целесообразно проведение анализа структуры земельного фонда. В связи с изменением земельных угодий, их трансформацией происходят существенные изменения в структуре земельного фонда. Если рассматривать сельскохозяйственные угодья с точки зрения интенсивности их использования, то наиболее интенсивно используются и дают лучшую отдачу пахотные земли, а затем улучшенные сенокосы и пастбища, и в последнюю очередь естественные луга и пастбища. Поэтому для оценки степени интенсивности использования земель в хозяйстве рассмотрим структуру земельных угодий общества с ограниченной ответственность (табл. 2.1).

Таблица 2.1 - Анализ состояния и структуры земельных угодий в ООО «Агрофирма имени Крупской».

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что общая земельная площадь в 2008 году уменьшилась на 185 га и составила 3845 га при 4030 га в 2006 г. Уменьшение размера земельной площади произошло за счет сокращения количества арендуемой земли у бывших членов колхоза.

Рассматривая структуру земельных угодий необходимо отметить, что пашня составляет 3845 га или 95,52 % всей площади, орошаемые земли занимают 19,84 %, что позволяет выращивать ООО «Агрофирма имени Крупской» высокие урожаи всех видов сельскохозяйственных культур. Кроме того, в структуре земельных угодий 72 га или 1,87 % находится под пастбищами и 100 га или 2,6 % под многолетними насаждениями. Это в свою очередь позволяет использовать рационально трудовые ресурсы.

Размеры сельскохозяйственного предприятия являются одним из факторов эффективности использования производственных ресурсов. Прямым показателем размера принято считать объем производимой в хозяйстве валовой и товарной продукции в стоимостном выражении за календарный год. Стоимость валовой продукции подсчитывается умножением количества произведенной продукции каждого вида на сопоставимую цену (в настоящее время действуют цены 2005 года) единицы количества с последующим суммированием стоимостей. Стоимость товарной продукции определяется умножением количества реализованной продукции каждого вида на соответствующую текущую цену реализации.

Кроме прямого показателя при анализе размеров используются дополнительные, косвенные показатели: площади сельскохозяйственных угодий, пашни и посевов; среднегодовая численность работников; размер основных производственных фондов; поголовье скота в условном исчислении; объем потребляемых энергоресурсов; количество имеющихся тракторов, комбайнов и автомобилей и ряд других.

В таблице 2.2 представлены сведения, характеризующие размеры ООО «Агрофирма имени Крупской».

Анализируя данные таблицы 2.2. можно отметить, что в ООО «Агрофирма имени Крупской» в 2008 г. по сравнению с 2006 г. мы наблюдаем снижение практически всех показателей.

Размер валовой продукции в 2008г. по сравнению с 2006г. сократился на 9,8 % и составил 4219,8 тыс. грн. при 4678,3 тыс. грн. в 2006 г.

Таблица 2.2 - Показатели характеризующие размеры ООО «Агрофирма имени Крупской».

Такое изменение вызвано уменьшением производства продукции растениеводства за счет сокращения 185 га земель в аренде. Земельная площадь в 2008 году составила 3845 га при 4030 га в 2006 г.

Отметим, что размер основных и оборотных фондов в 2008 г. остался на уровне 2006 г. - 5620 тыс. грн., что вызвано увеличением стоимости основного стада. Сокращение объемов производства уменьшает необходимость в рабочей силе. Среднесписочная численность работников составила в 2008 г. 251 чел., что на 47 человека меньше уровня 2006 года.

Вместе с тем необходимо отметить сокращение поголовья скота в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 28,8 % или 120 условных голов, но в сравнении с 2006 г. поголовье животных возросло на 4,9 % или 14 усл. гол. и составило в 2008 г. 299 усл. гол. Это связано, прежде всего, с большой трудоемкостью производства продукции и низкими ценами реализации.

Специализация сельского хозяйства означает преимущественное производство определенных товарных продуктов в отдельных хозяйствах, районах и зонах. Это объективный и закономерный процесс, развивающийся по мере развития производительных сил общества. Специализация открывает широкие возможности для внедрения комплексной механизации и автоматизации не только основного, но и вспомогательного производства, перевода отраслей на индустриальную технологию, применение прогрессивных методов организации труда и производства, повышения квалификации работников и роста производительности труда, создания условий для рационального и ритмичного использования средств и предметов труда. В процессе углубления специализации значительно совершенствуется производство, и эти изменения способствуют повышению экономической эффективности, как отдельных отраслей, так и всего сельского хозяйства в целом.

Проанализировав сложившуюся специализацию сельскохозяйственного предприятия, необходимо определить, отвечает ли производственное направление предприятия почвенным, климатическим и экономическим условиям, правильно ли подобраны вспомогательные отрасли с ведущими отраслями.

Прямым показателем специализации сельскохозяйственного предприятия является структура его товарной продукции (табл. 2.3).

Анализируя, данные таблицы 2.3, следует отметить, что агрофирма многоотраслевое хозяйство, в котором развито растениеводство, садоводство, виноградарство, животноводство, перерабатывающие отрасли.

Таблица 2.3 - Состав и структура товарной продукции в ООО «Агрофирма имени Крупской »

Проведенный анализ показал, что за анализируемый период наибольший удельный вес в структуре товарной продукции растениеводства занимают зерновые, на долю которых в 2008 году приходится 80,16 %, что выше уровня 2006 года на 4,76 %, 2007 года на 4,06 %.

Следует отметить, что и в денежном выражении объемы реализации зерновых культур за последние три года увеличились на 1001,5 тыс. грн или на 30,9 %, с 3236,5 тыс. грн. в 2006 году до 4238 тыс. грн. в 2008 году. Такое увеличение вызвано, главным образом, увеличением обрабатываемых земель.

Также следует отметить реализацию прочей продукции растениеводства удельный вес, которой за анализируемый период снизился с 2,0 % в 2006 году до 0,42 % в 2008 году. В денежном выражении объемов реализации прочей продукции уменьшился на 65,6 тыс. грн. или на 74,7 %.

При анализе структуры реализации продукции можно отметить, что значительный удельный вес в отрасли занимает продукция животноводства. Можно сделать вывод, что удельный вес продукции отрасли животноводства за анализируемый период возрос с 6,8 % в 2006 году до 8,7 % в 2008 году.

Несмотря на высокие цены, на энергоресурсы и невыгодность производства животноводческой продукции в ООО «Агрофирма им. Крупской» увеличиваются объемы реализации продукции скотоводства и животноводства. Для ее производства необходимо заготовить и доставить корма (пастбища отсутствуют) и выполнить все технологические процессы, использовав электрическую энергию. Несмотря на то, что все расходы не покрываются ценой реализации животноводческой продукции, в 2008 году на долю продукции свиноводства приходится 1,91 % при 0,6 % в 2006 г. Другие виды продукции (мясо птицы, яйца и мед) занимают 6,78 % в структуре товарной продукции в 2008 году и используются в основном на внутренне потребление, а также их реализацию работниками общества.

Исходя из проведенного исследования, можно сказать, что Агрофирма имени Крупской имеет ярковыраженный тип специализации по производству зерна.

Итогом работы каждого предприятия является прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности (табл. 2.4).

Проведя анализ данных в таблице 2.4. можно сказать, что в ООО «Агрофирма им. Н. К. Крупской» за период с 2006 года по 2008 год выручка от реализации продукции увеличилась на 647 тыс. грн., за счёт увеличения посевных площадей.

Таблица 2.4 - Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Агрофирма им. Н. К. Крупской» Нижнегорского района.

Стоит заметить в 2008 году по сравнению с 2006 годом произошло снижени себестоимости на 1488,4 тыс. грн., а также наблюдается очень резкое увеличение прибыли в 2006 году прибыль от реализации составила 401,6 тыс. грн., а в 2008 году - 2537 тыс. грн. Внереализованные доходы, которые включают: валовую прибыль, другие операционные доходы, другие финансовые доходы в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 2696,2 тыс. грн., а внереализованные расходы, которые включают в себя: административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы, финансовые расходы, другие расходы увеличились на 822,2 тыс. грн. Исходя из этого, увеличился уровень рентабельности на 78,8 %.

Проведенный анализ деятельности хозяйства свидетельствует о том, что на протяжении анализируемого периода ООО «Агрофирма им. Крупской» улучшила свои производственные и финансовые показатели. Вместе с тем не использованы не все резервы повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Поэтому считаем, что у предприятия есть возможность повысить уровень хозяйствования, а отсюда увеличить прибыль, что позволит увеличить благосостояние собственников и тружеников ООО «Агрофирма имени Крупской».

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой и оптимальной структурой капитала, активов и пассивов баланса, уметь организовать их движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и рентабельности, создания условий для самовоспроизводства. Рассмотрим данные табл. 2.5, составленной на основании данных балансов ООО «Агрофирма имени Крупской».

Анализируя данные табл.2.5, можно отметить, что на протяжении 2006-2008 гг. состав и структура активов предприятия не претерпели существенных изменений. Около 90 % активов занимают оборотные активы, 10 % приходится на необоротные активы. Мы видим, в ООО «Агрофирма имени Крупской» эффективно и рационально используют основной капитал, наращивая объемы оборотного капитала. В то же время показатель оборачиваемости оборотных активов в отношении с суммой выручки от реализации товарной продукции, превышающий значение 1,2, является более чем достаточным для сельскохозяйственных предприятий.

Наглядное изображение состава активов предприятия видно на рис.2.1.

Таблица 2.5 - Анализ состава и структуры активов ООО «Агрофирма им. Крупской»

Согласно данным табл. 2.5, за анализируемый период отмечена положительная динамика в структуре оборотных активов ООО «Агрофирма имени Крупской»: увеличивается доля животных на выращивании и откорме на 5,8 % и уменьшается доля готовой продукции и товаров на 18,4 % и 9,9 % соответственно, а так же дебиторской задолженности на 12,0 %, что свидетельствует о сокращении отвлечения средств из оборота предприятия.

Рисунок 2.1 Динамика состава активов ООО «Агрофирма им. Крупской»

Финансовое положение предприятия во многом зависит от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий, он является основой их самостоятельности и независимости. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать.

Вместе с тем, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Данные состава и структуры капитала ООО «Агрофирма имени Крупской» в динамике за 3 последние года представлены в табл.2.6, составленной на основе разделов пассива баланса предприятия.

Как видно из данных табл.2.6, более 80 % общей структуры пассивов предприятия составляет собственный капитал в 2008 г., а около 20 % приходится на текущие обязательства.

Таблица 2.6 - Анализ состава и структуры пассивов ООО «Агрофирма им. Крупской»

Таким образом, можно констатировать не только преобладание собственного капитала предприятия над заемным, но и увеличение его доли в общей структуре пассивов (рис.2.2.).

Анализируя данные табл. 2.6, можно отметить и изменения в структуре самого основного и заемного капиталов. Так, доля нераспределенной прибыли в ООО «Агрофирма имени Крупской» увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 2802,5 тыс. грн. и составила 74,5 %; кредиторской задолженности – снизилась на 461 тыс. грн. и составила 19,6 %.

Рисунок 2.2. Динамика состава пассивов ООО «Агрофирма имени Крупской.

Данные изменения положительно характеризуют финансовое состояние предприятия, улучшение и оптимизацию структуры его пассивов.

Целью осуществления любой деятельности предприятия является прибыль, получение которой невозможно без определенных расходов. Структура и количество расходов зависит от особенностей деятельности предприятия. Рассмотрим операционные расходы деятельности ООО «Агрофирма им. Крупской» в табл. 2.7.

Таблица 2.7 Структура операционных расходов в ООО «Агрофирма им. Крупской»

Как показывают данные таблицы 2.7 операционные расходы ООО «Агрофирма им. Крупской» возрастают за анализируемый период на 9,3 % или на 409,3 тыс. грн. (с 4405,7 тыс. грн. в 2006 г. до 4815 тыс. грн. в 2008 г.). Наибольшее увеличение произошло по материальным затратам на 409,5 тыс. грн. (с 2451,5 тыс. грн. в 2006 г. до 2861,0 тыс. грн. в 2008 г.), что связано со спецификой деятельности ООО «Агрофирма им. Крупской», так как в данную статью относятся затраты на приобретение производственных запасов на производство.

Рассматривая структуру операционных расходов отметим, что в 2008 г. наибольший удельный вес 59,4 % занимают материальные затраты, в которые входят производственные запасы, доля остальных расходов не превышает 20 %. Структуру операционных расходов за 2008 г. приведем на рис. 2.3.

Каждое предприятие для выполнения своей работы должно иметь необходимые производственные запасы, составляющие материальную основу его дельности. Эти средства поступают за счет собственных средств. Чтобы правильно организовать деятельность предприятия, необходимо знать, какие средства оно имеет, где эти средства размещены, а также за счет каких источников они образованы и для чего предназначены.

Рисунок - 2.3. Структура операционных расходов ООО «Агрофирма им. Крупской»

Чтобы определить какими производственными запасами владеет ООО «Агрофирма Агрофирма им. Крупской» произведем анализ структуры запасов (табл. 2.8).

Таблица 2.8 Структура производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской»

По данным таблицы мы можем сделать вывод, что стоимость производственных запасов ООО «Агрофирма им. Крупской» сократилась в 2008 г. на 448,9 тыс. грн. по сравнению с 2006 г., но в сравнении с 2007 г. возросли на 149,9 тыс. грн. Наибольшее сокращение произошло по строительным материалам с 451,7 тыс. грн. в 2006 г. до 30,0 тыс. грн. в 2008 г.

Анализируя структуру производственных запасов, следует отметить, что в 2008 г. ООО «Агрофирма им. Крупской» имеет 5 видов производственных запасов, их структура значительно изменилась за анализируемый период. Так удельный вес строительных материалов в 2008 г. в общей структуре запасов составил 17,7 %, что ниже уровня 2006 г. на 55,3 %, а запасных частей – в 2008 г. – 54,7 % при 14,9 % в 2006 г. Так же необходимо отметить рост материалов сельскохозяйственного назначения с 3,0 % в 2006 г. до 13,5 % в 2008 г.

Из проведенного анализа структуры производственных запасов, мы видим, что предприятие достаточно обеспечено необходимыми производственными запасами для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, и это способствует увеличению объема сельскохозяйственной продукции.

2.2 Организация работы учетного аппарата предприятия

Учетная работа ООО «Агрофирма имени Крупской» построена по принципу полной централизации. Организация бухгалтерской службы на предприятии включает права и обязанности учетных работников. Права и обязанности главного бухгалтера определены должностной инструкцией (Приложение Б ).

У каждого бухгалтера ООО «Агрофирма имени Крупской» есть свои права и обязанности, которые установлены и утверждены в должностных инструкциях. Обязанности распределены в зависимости от занимаемой должности и образования учетного работника.

Кассир ведет учет кассовых операций, принимает и выдает наличность из кассы, заполняет кассовую книгу и составляет журнал-ордер № 1. Бухгалтер по учету материальных ценностей проверяет и заносит данные первичных документов в компьютер для дальнейшей обработки информации и составления отчетов о движении материальных ценностей, также оформляет результаты инвентаризации, следит за правильным и своевременным оформлением приема и отпуска ТМЦ.

Бухгалтер по учету животных на выращивании и откорме проверяет первичные документы по животноводству и обрабатывает их на компьютере, составляет статистическую отчетность о движении скота и птицы, готовит необходимые данные для калькуляции себестоимости произведенной продукции, так же принимает участие в проведении инвентаризации животных на выращивании и откорме и оформлении ее результатов.

Учет расчетов в ООО «Агрофирма имени Крупской» ведет бухгалтер по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с бюджетом ведет главный бухгалтер. Учет основных средств и других необоротных активов занимается заместитель главного бухгалтера.

В бухгалтерии ООО «Агрофирма имени Крупской» установлены компьютеры модели 486 (один) и Pentium (три). Существует сетевая связь между всеми компьютерами, которые находятся в бухгалтерии. Компьютеры бухгалтерии не подключены к интернету. Работники, работающие бухгалтерами в ООО «Агрофирма имени Крупской» пользуются Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий, организаций утвержденный приказом Министерства Финансов Украины от 30.11.99 № 291, на основании которого разработан рабочий план счетов.

Одним из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия является последовательность, т. е. постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Каждое предприятие в том числе и сельскохозяйственное, приказом руководителя обязано установить учетную политику, выработать или уточнить учетную стратегию, самостоятельно выбирая принципы, методы и процедуры, связанные с оценкой либо учетом статей отчетности, руководствуясь при этом п. 23 ПСБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 16.07.99 г. № 996 - XIV. Неотъемлемым элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение надежности хранения бухгалтерских документов. Для этой цели в ООО «Агрофирма имени Крупской» предусмотрен архив. Для постоянного архива на предприятии выделено специальное помещение, оборудованное шкафами и стеллажами, что способствует сохранности документов. Главным бухгалтером разработаны правила пользования архивом. Ответственным за ведение архивом является бухгалтер производственного отдела предприятия. В данном постоянном архиве хранятся чистые бланки документов, а также заполненные, сгруппированные и подписанные документы, за исключением переданных в районный архив и документов за последние три года, которые хранятся в периодическом архиве. Временный архив находится в закрытых шкафах в центральной бухгалтерии, ответственным за ведение которого является заместитель главного бухгалтера. Передача документов из бухгалтерии в архив производится по описи. Пользоваться архивными документами имеют право лица, получившие на это разрешение главного бухгалтера.

Согласно Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» учетная политика - это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и предоставления финансовой отчетности. То есть это выбор самим предприятием определенных конкретных методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

Основная ее цель - обеспечение получения достоверной информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия, результатах его деятельности, что является, необходим для всех пользователей финансовой отчетности с целью принятия соответствующих решений.

Непосредственное участие при формировании учетной политики, а также ответственность за ее формирование, как правило, берут на себя директор и главный бухгалтер. Инженерно-техническая, планово-экономическая и другие службы предприятия, ответственные за планирование таких важных показателей, как себестоимость произведенной и реализованной продукции, классификации затрат, амортизации и прочее, разрабатывают и вносят свои предложения по вопросам формирования учетной политики.

Приказ «Об учетной политике предприятия» в ООО «Агрофирма имени Крупской» не ведется. Так же на предприятии нет графика документооборота, что существенно усложняет работу с первичными документами (Прил. Д).

Рассмотрим структуру учетного аппарата ООО «Агрофирма имени Крупской» (рис. 3.1).
В целом организация учетной работы в ООО «Агрофирма имени Крупской» осуществляется в соответствии с действующим законодательством Украины, что позволяет обеспечить своевременность составления форм финансовой отчетности.

Рисунок 2.4. Структура учетного аппарата в ООО «Агрофирма им. Крупской».

3. состояние организации учета производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской»

3.1. Организация первичного учета производственных запасов

Запасы являются важнейшими на предприятии, поэтому документальное оформление поступления, наличия и расходования отмеченных ресурсов является достаточно ответственным процессом, который должен предоставить необходимую информацию, как для учета, так и для контроля и оперативного управления движением материальных ценностей.

Документальное обеспечение движения производственных запасов является важным вопросом при организации учета на предприятии. От этого зависит правильность списания стоимости запасов на реализацию и установку, отображение в отчетности. Существуют типовые первичные документы по учету движению запасов. Однако главный бухгалтер по своему усмотрению определил первичные документы, которые целесообразно использовать именно на анализируемом предприятии, с учетом размера и специфики предприятия.

Трудность в контроле первичного учета заключается в отсутсвии графика документооборота.

Основными каналами поступления производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» является приобретение их от поставщиков, подотчетных лиц и списания основных средств, которые пришли в негодность.

Для выполнения производственной программы предприятием определяется потребность в производственных запасах и приобретают их в соответствии с производственной программой. На поставку материалов предприятием заключаются договора с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам материально-технических ресурсов.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременным поступлением и оприходованием материалов в ООО «Агрофирма им. Крупской» осуществляет отдел экономики.

С этой целью экономистами предприятия производит оперативный учет выполнения договоров поставки, где отмечают выполнения условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и пр. Контроль бухгалтерии сводится к осуществлению организации данного оперативного учета.

Поступившие на предприятие запасы оформляются первичными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование (в двух экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной квитанции и пр. Расчетные и другие документы, связанные с оприходованием материалов, поступают ответственному исполнителю по поставке, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по документам, которые поступили, проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен и пр. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме этого, бухгалтерами осуществляется контроль за поступлением грузов. С этой целью ведут журнал учета грузов, которые поступили. В нем указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер приходного ордера.

Для получения материалов с склада не местных поставщиков экспедитору выдают наряд или доверенность, в которых указывают перечень материалов, которые подлежат получению.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад ООО «Агрофирмы им. Крупской» и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счету поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют односторонними и многосторонними приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материалов, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности оприходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетных). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются в двух единицах измерения.

При отсутствии разногласий между данными поставщика и фактическими данными разрешается оприходование материалов осуществлять без приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в отпечатке которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В случае, когда есть разногласия количества и качества с данными сопроводительных документов поставщика, а также для материалов, которые поступили без платежных документов, составляют “Акт о принятии материалов” (типовая форма № М-7). Он составляется комиссией, в которую входят заведующий складом, представитель отдела поставки и другие. Акт составляется в двух экземплярах и является основанием для оприходования бухгалтерией фактически принятых материалов.

Производственные запасы, которые поступили от поставщика производственным автотранспортом, оприходуются на основании товарно-транспортной накладной (ТТН), полученной от грузоотправителя. ТТН применяют как приходный документ у покупателя в случае отсутствия разногласий количества грузов, которые поступили с данными накладной. При наличии таких разногласий принятия материалов оформляют актом о принятии материалов.

При оприходовании производственных запасов, приобретенных подотчетными лицами первичными документами, которые подтверждают стоимость приобретенных материалов является товарный счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо при участии других должностных лиц предприятия. В них указываются содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, даны паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

В случае поступления груза на склад без документов выписывается приказ складу о приеме груза без документов. Заведующий складом сдает приказы в бухгалтерию вместе с приходными ордерами.

Для получения материалов от иногородного поставщика покупатель должен выдать экспедитору (или представителю отдела снабжения) Доверенность (типовая форма № М-2), зарегистрированную в журнале регистрации доверенностей.

Оприходование кормов оформляется Актом приема грубых и сочных кормов. Данный документ составляется комиссией, утвержденной приказом руководителя хозяйства и является основным документом по приему различных кормов на предприятие. Материальные ценности на ремонт машин и оборудования отпускаются на основании лимитно – заборных карт, которые составляются на основании Ведомости дефектов на машин.

По окончанию посевной компании в бригадах составляются Акты об использовании семян и посадочного материала (ф.№115).

По факту внесения минеральных органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов бригадиром составляется Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.№118). к данным актам прикладываются лимитно – заборные карты.

Основанием для списания в расход минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов служит Акт об использовании минеральных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. №118).

Акт составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или опрыскивания соответствующих культур. Его подписывают агроном, бухгалтер и утверждает руководитель хозяйства, К акту принимают лимитно-зборные карты, товаро-транспортные накладные и другие документы, по которым оформлялась доставка удобрений и ядохимикатов со складов к местам их использования. Затем акт передают в бухгалтерию для соответствующих записей в регистрах бухгалтерского учета.

Материалы отпускают со склада предприятия на производственные, хозяйственные потребности, на сторону в порядке реализации.

Накладные-требования являются предписывающим и оправдательным документом, и используется для одноразового отпуска материалов. Отпуск материалов на сторону выполняется на основании договоров, нарядов и других документов и письменного распоряжения руководителя предприятия.

Отпуск материалов сторонним предприятиям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

Внутреннее перемещение материалов со склада на склад, как и на сдачу отходов производства в склад и возврат неиспользованных в производстве материалов оформляют также накладной-требованием типовой формы № М-11.

Основным недостатком первичного учета производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» является использование документов произвольной формы и отсутсвие разрешающих подписей. Еще одним недостатком первичного учета предпряития является отсутствие документооборота, что влечет за собой неполное заполнение документов.

3.2 Аналитический и синтетический учет производственных запасов

При помощи синтетического учета невозможно контролировать каждый вид хозяйственных средств. Для получения детализированной информации, необходимой для управления запасами по их отдельным видам и процессам, организуется аналитический учет. С этой целью к отдельным счетам синтетичного учета и субсчетов открываются счета аналитического учета. Аналитический учет запасов позволяет определить их объем в целом и по каждому виду отдельно.

Суть аналитического бухгалтерского учета производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» заключается в том, что на каждый вид материальных ценностей (по номенклатурным номерам) открывается аналитический счет, в котором объекты учета отражаются по их количеству (по принятым единицам измерения) и сумме стоимости (по принятой системе оценки).

Аналитические счета группируют по группам материалов, местам хранения, материально ответственным лицам, по синтетическим счетам бухгалтерского учета и субсчетам. Данные по аналитическим счетам обобщаются в оборотных ведомостях. Используют аналитические счета для контроля за хранением и движением материальных ценностей, их оценки, сверки с данными складского учета, а также для подведения итогов инвентаризации.

На предприятии существует несколько каналов поступления материальных запасов с ООО «Агрофирма им. Крупской» (рис. 3.1):

1) приобретение у поставщиков;

2) внесение в уставный капитал;

3) бесплатное получение;

4) приобретение в результате обмена:

5) другие пути поступления.

Рисунок 3.1. Операции по поступлению производственных запасов на предприятие

Таким образом аналитический учет производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» организован в разрезе их наименований или однородных групп при помощи карточек складского учета (ф. М-12), которые находятся в картотеке по техническим группам производственных запасов в соответствии номенклатуры-ценника. Каждая группа производственных запасов делится по видам, сортам, маркам, типам, размерам. Каждому наименованию, сорту, размеру производственных запасов присваивается краткое числовое значение (номенклатурный номер), которое записывается в специальный реестр – номенклатуру-ценник, где также указывается единица измерения и учетная цена.

На документы по оприходованию запасов (горючего, запчастей, малоценных и быстроизнашивающих предметов и прочее) составляется реестр приходных документов, а на документы, которые подтверждают расход, – реестр расходных документов. В регистрах приводятся следующие реквизиты:

– период, за который составлен реестр (неделя, декада, месяц);

– название документов (приходный ордер, накладная, акт приема материалов, транспортные накладные и прочее), на основании которых составлен реестр;

– номера документов и их общее количество;

– подписи заведующего складом и бухгалтера, который принимает реестры.

Реестры составляются в двух экземплярах: один остается на складе, в второй, с приложенными к нему документами, сдается в бухгалтерию.

Принимая реестры, бухгалтер проверяет правильность записей в карточках складского учета всех документов и ведения остатков. Выполненная работа подтверждается подписью в графе карточки «контроль».

Документы группируются по видам запасов, после чего по каждой из групп документов подсчитывается общая сумма, которая записывается на обратной стороне реестра. Данные обработанных реестров заносятся в накопительную ведомость движения материалов, которая составляется бухгалтером.

Обработанные реестры записываются в накопительную ведомость движения материалов, которая составляется бухгалтером.

Поскольку в карточках складского учета отражается, как правило, только качественные показатели, а в накопительных ведомостях – суммовые показатели движения материалов, возникает необходимость согласования данных складского и бухгалтерского учета. Для проверки правильности отражения данных на складе применяется книга остатков материалов. В ней записывается материалы в разрезе отдельных видов и групп материальных ценностей. В конце каждого месяца заведующий складом переносит остатки на конец месяца в книгу остатков материалов, которую передает в бухгалтерию. Бухгалтер проставляет цены по каждому наименованию материалов и находит остаток в суммовом выражении как результат умножения количественных значений на соответствующие цены.

Если выявляется расхождение между итогом в целом по группе материалов, показанных в книге остатков, и сумой, показанной в накопительной ведомости, это говорит об ошибке. Виновными в возникновении ошибки может быть как завскладом, так и работник бухгалтерии. Поэтому необходимо еще раз проверить правильность перенесения данных из документов в карточки складского учета по группе материалов, в которой найдено расхождение. Проверяется также правильность обработки реестров сдачи документов и составления накопительной ведомости.

Для быстрого поиска ошибок применяется такой прием, как выделение групп в середине счета «материалы». Чем больше групп, тем легче локализовать и выявить ошибки, поскольку проверке подлежит не весь массив карточек, а лишь карточки определенной группы.

Для систематизации данных о поступлении материальных ценностей на предприятие и состояния расчетов с поставщиками необходим регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются следующие данные: дата, номер документа и наименование материалов, номер приходного документа, дебет синтетических счетов материальных ценностей, сальдо на начало месяца, отметка об оплате.

Сверку поступления запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» в результате покупки осуществляют в журнале-оредере № 6 с.-х.

Фактическая себестоимость приобретенных запасов определяется в конце месяца после подсчета общей суммы транспортно-заготовительных расходов и расчетов их распределения между отдельными видами запасов.

На протяжении месяца записи в журнале-ордере 6 с.-х. производят на основании документов поставщика, которые поступают в бухгалтерию предприятия и соответствующим образом обрабатываются. Целесообразно отражать стоимость материальных ценностей по покупным ценам, в качестве которых принимается цена поставщика, указанная в счетах к оплате. Все другие элементы, указанные в счетах поставщика, в цену не входят и отражаются отдельно (налог на добавленную стоимость) или входят в состав транспортно-заготовительных расходов, которые накапливаются по дебету счета 20 «Производственные запасы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».

Необходимо отметить, что в случаях недостачи запасов при их приеме на склад и определении суммы претензии делается расчет, который предвидит возмещение недостачи по покупным ценам и включает суммы налога на добавленную стоимость и транспортно-заготовительные расходы.

Для синтетического учета производственных запасов применяется счет 20 «Производственные запасы» (табл. 3.1).

Данный счет имеет следующие субсчета:

201 «Сырье и материалы»

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие»

203 «Топливо»

204 «Тара и тарные материалы»

205 «Строительные материалы»

206 "Материалы, переданные в переработку"

207 "Запасные части"

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения"

209 "Прочие материалы"

Работники бухгалтерии ООО «Агрофирма им. Крупской» составляют бухгалтерские проводки.(Табл 3.2)

Участвуя в производственном процессе, сырье и материалы полностью потребляются в производственном процессе и, как правило, изменяют свою первоначальную форму (например, металл в металлообрабатывающих предприятиях, шерсть для текстильных предприятий и т. д.).

Таблица 3.2. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской»

Таблица 3.1- Характеристика чета 20 «Производственные запасы»

Бухгалтерские проводки по расходу производственных запасов отражены в таблице 3.3.

Данные о движении и наличии ценностей обобщают в Журнале-ордере № 10.1 с.-х. (Прил. В ), который объединен с ведомостью.

Таблица 3.3 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету расхода производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской»

Для записей по синтетическим счетам (субсчетам) используют вкладные листы. Учет ценностей ведут по ценам приобретения или планово-учетными ценами. При применении планово-учетных цен отклонения от них отображаются в отдельной графе журнала-ордера № 10.1 с.-х. и ведомости. Записи в эту графу осуществляются на основании данных Журналов-ордеров № 6 с.-х. и № 8 с.-х. (по материальным ценностям, которые поступили от поставщиков и других организаций), № 10.2 с.-х., (на сумму затрат вспомогательных производств, связанных с доставкой в хозяйство материалов, заработной платы, начисленной за погрузку и разгрузку материалов, которые поступают от поставщиков), № 7 с.-х. (на сумму затрат по служебным командировкам, связанных с приобретением материалов и т. п.). На последней странице журнала-ордера приводится расчет, который позволяет определять отклонения фактической себестоимости от их стоимости по планово-учетным ценам по каждому синтетическому счету, а по необходимости, по субсчету вцелом по предприятию.

Кредитовые обороты по синтетическим счетам и учету материалов из Журнала-ордера № 10.1 с.-х. переносят в Главную книгу.

К синтетическому счету 20 «Производственные запасы», в соответсвии с Приказом об учетной политике в ООО «Агрофирма им. Крупской » открыты субсчета, которые предусмотрены планом счетов, а также аналитические счета. (Прил. Г) Этот счет является активным, поэтому в дебет записывается увеличение сумм запасов, а в кредит – уменьшение.

В дебет записываются следующие факты (хозяйственные операции, действия), которые вызвали:

- поступление запасов;

- дооценка запасов (дооцениваются только те запасы, которые раньше не были уценены и только в пределах сумм уценки).

В кредите счета 20 отражается списание запасов.

Каждое движение запасов находит свое отражение в бухгалтерских проводках, которые производятся после осуществления хозяйственных операций, а в конце месяца заполняются сводные регистры учета.

При открытии регистра в него переносят данные об остатках на начало месяца из регистра за предыдущий месяц. Далее в разделе «Дебет» (ведомость) записывают наименования всех» источников поступления продукции, указанных в отчетах, а в разделе «Кредит» (журнал-ордер) указывают направления их расходования. В графах по приходу и расходу подсчитывают итоги и выводят сальдо на конец месяца. Кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Общая схема документального отражения хозяйственных операций по учету производственных запасов представленная на рис. 3.2.

Рисунок 3.2 – Схема документального отражения хозяйственных операций по учету производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской»

После сверки данных регистров и отчетов о движении материальных ценностей остатки каждого вида продукции на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости.

В сальдовых ведомостях остатки сельскохозяйствен­ной продукции записывают в количественном и суммовом выражении, причем указывают остатки и тех продуктов, по которым в течение месяца не было движения. Ведомости открывают и ведут по материально ответственным лицам.

3.3 Инвентаризация производственных запасов

Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" для подтверждения правильности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено проведение предприятиями независимо от форм собственности инвентаризации имущества, средств и финансовых обязательств.

Под инвентаризацией понимают проверку фактического наличия и состояния объекта контроля, которая осуществляется путем наблюдения, измерения, регистрации и сравнения полученных данных, с данными бухгалтерского учета.

Инвентаризации присущ комплекс следующих хозяйственно-правовых признаков: наличие предписывающего документа, осуществление действий коллегиальным органом, выявление количественных и качественных характеристик объекта, регистрация и оценка фактов, нормативно-правовое регулирование, бухгалтерская обработка документов, обобщение, и реализация результатов, принятие решений.

Отсетсвенность за организацию инвентаризации в ООО «Агрофирма им. Крупской», согласно действующего законодательства, возложена на директора предприятия, в орбязанности которого входит: создание необходимых условий для ее проведения в сжатые сроки, определение объектов, количества и сроков проведения инвентаризации.

Отметим, что в ООО «Агрофирма им. Крупской» инвентаризация осуществлется на предприятии несколько раз в год:

– перед составлением годовой отчетности;

– в случае отпуска материтеально-ответсвенного лица;

– при осуществлении взаимосверки с поставщиками;

При проведении инвентаризации производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» руководствуются Инструкцией об инвентаризации основных средств, нематериальных активов, документов и расчетов.

Проверка инвентаризации производственных запасов формируется из следующих этапов (рис. 3.2).

Основными заданиями инвентаризации производственных запасов является:

-выявление фактического наличия производственных запасов, в натуре;

- установление остатка или недостачи производственных запасов путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

- выявление производственных запасов, которые частично потеряли свое первобытное качество, устаревших фасонов и моделей, а также материальных ценностей, которые не используются;

-проверка соблюдения условий и порядка хранения производственных запасов, а также правил содержания и эксплуатации;

- проверка реальной стоимости учетнных в балансе производственных запасов.

Процеесс осуществления какой-либо инвентаризации начинается с подготовки и выдачи приказа на ее проведение. Данный документ яяется внутренним документом и регламентирует порядок проведения и объекты инвентаризации, сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии и оформление необходимой документации.

Рисунок 3.2 - Методика проведения инвентаризации производственных запасов

Для проведения инвентаризации и при ее проведении составляется ряд документов (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 - Документальное обеспечение инвентаризации

Для проведения инвентаризации руководителем ООО «Агрофирма им. Крупской» назначается рабочая комиссия в составе не менее трех человек при обязательном участии материально-ответсвенных лиц.

До начала инвентаризации в бухгалтерии необходимо обработать все прихоные и расходные документы поступившие на склад.

Приказ передается председателю инвентаризационной комиссии перед началом инвентаризации или отъездом к месту ее проведения. Вместе с ним выдается пломбиратор или другие технические средства.

Перед проведением инвентаризации руководитель собирает инвентаризационную комиссию и проводит инструктаж по следующим вопросам:

- ознакомление с иданным приказом, целью, заданиями, способами инвентаризации;

- освещение общих правил и специфических особенностей в методике инвентаризации определенных объектов;

- уточнение объектов, которые подлежат инвентаризации;

- обеспечение бланками описей, канцтоварами, измерительными приборами состава комиссии;

- ознакомление с правилами оформления инвентаризационных описаний;

- объяснение порядка принятия мероприятий в случае необходимости проведения повторной инвентаризации;

- освещение обязанностей, прав и ответственности каждого члена инвентаризационной комиссии.

До начала инвентаризации от материально ответственного лица получают расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все документы сданы в бухгалтерию, а ценности оприходованы или списаны.

До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению запасов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению запасов необходимо сдать в бухгалтерию для их бухгалтерской обработки.

Это позволяет разграничивать документы, которые относятся до момента проведения инвентаризации и после ее проведения, что имеет важное значение для правильного определения учетных данных и выведения результатов инвентаризации. Составленный материально ответственным лицом отчет и приложенные первичные документы детально проверяют члены комиссии.

Инвентаризация должна проводиться в присутствии всех членов комиссии и материально ответственных лиц.

Наличие запасов определяется обязательным расчетом, взвешиванием, обмером, в зависимости от единиц измерения. Полученые фактические результаты, инвентаризационная комиссия заносит в инвентаризационные описи. Записи проводятся по каждому отдельному наименованию производственных запасов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта (Таблица 3.4).

Инвентаризационные описи вместе с выводами рабочей комиссии сдаются в бухгалтерию для определения конечных результатов. При этом бухгалтерия составляет сличительную ведомость, в которой осуществляется взаимный учет остатков и недостач в результате пересортицы, расчет естественного убытка, определяются конечные результаты инвентаризации.(Табл. 3.2 )

Инвентаризационные описи вместе с выводами рабочей комиссии сдаются в бухгалтерию для определения конечных результатов. При этом бухгалтерия составляет сличительную ведомость, в которой осуществляется взаимный учет остатков и недостач в результате пересортицы, расчет естественного убытка, определяются конечные результаты инвентаризации (табл. 3.3).

Таблица 3.2. Сличительная инвентаризационная ведомость производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» .

На основании сличительной ведомости оформляются результаты инвентаризации:

- пересортица;

- остатки;

- недостачи;

- переоценка запасов.

В учете сначала отображают пересортицу, поскольку остатки или недостачи могут быть его следствием, и только потом определяются конечные остатки и недостачи.

Особенность отражения в учете пересортицы заключается в том, что количественные и суммовые данные в синтетическом учете не изменяются, а изменения происходят только в данных аналитического учета. При этом необходимо оформить справку бухгалтерии на отражение пересортицы в учете.

Как нами было отмечено выше в результате проведения инвентаризации составляются инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи составляют только на дату начала инвентаризации с последующей коррекцией на эту же дату фактического наличия производственных запасов.

Началом инвентаризации считается время предъявления материально ответственным лицом комиссии всех оправдывающих документов, составления отчета, опечатания и получения расписки, о полноте предъявления документов.

Инвентаризационные описи составляют отдельно:

-по каждому материально ответственному лицу;

-каждому месту хранения производственных запасов;

-отдельно на имущество, которое поступило в ходе инвентаризации;

-отдельно на имущество, которое находится на ответственном хранении;

-отдельно на имущество, испорченное и не пригодное для использования в процессе производства.

Таблица 3.3 – Журнал регистрации хозяйственных операций по учету производственных запасов и МБП в ООО «Агрофирма им. Крупской».

Описи должны составляться опрятно, без помарок и подчисток, текст и цифры следует писать четко и разборчиво.

В процессе заполнения инвентаризационных описей осуществляют взаимную сверку каждой страницы описи и в случае выявления расхождений по отдельным позициям немедленно осуществляют пересчет сравнения тех запасов, по которым выявились расхождения с фактом.

Допущенные ошибки при заполнении описей и неточности исправляют во всех экземплярах (обязательно наличие подтверждающих подписей). Если ошибки были обнаружены работниками бухгалтерии, то об их исправлении сообщают лицам, которые допустили ошибки. Работники бухгалтерии также подписываются при исправлении.

В инвентаризационных описях не позволяется оставлять незаполненные строки. Последние страницы прочеркиваются. Цены должны отвечать единице измерения имущества.

При оформлении инвентаризационных описей каждая его страница нумеруется. В конце страницы цифрами и прописью выводится итог натуральных единиц, записанных на странице. По окончании записей указывается количество заполненных строк. Каждая страница и опись в целом подписываются всеми участниками инвентаризации.

Количество экземпляров инвентаризационных описей должно быть достаточным, чтобы не возникало необходимости их дополнительного составления (размножения).

Оформленные согласно требований инвентаризационные описи подписываются всеми членами интентаризационной комиссии и материально ответственным лицом, которое также дает расписку о том, что инвентаризация проведена правильно и претензии к инвентаризационной комиссии она не имеет. Инвентаризационная комиссия, которая подписывает описи, несет ответственность за соблюдение порядка, способов и сроков проведения инвентаризации, за правильность определения и отнесения записей в описи.

Инвентаризационные описи и другие документы передают в бухгалтерию только через членов инвентаризационной комиссии согласно перечню под расписку, где отмечается количество сданных документов.

Окончательные результаты проведенной инвентаризации можно определить только при с ведомостей.

Отметим, что при проведении инвентаризации производственных запасов в ООО «Агрофирма им. Крупской» значительных нарушений не выявлено, все движение производственные запасов осуществляется своевременно соотвующими документами.

4. Совершенствование организации учетно-аналитической работы на предприятии

Обобщая проведенное исследование, считаем необходимым доработать Приказ об учетной политике ООО «Агрофирма им. Крупской» (Прил. Г). В данном Приказе следует указать, что учет запасов, в т. ч. и производственных, следует вести в соответствии с П(С)БУ 9 "Запасы". Единицей запасов определить каждое наименование ценностей.

Оприходование органических удобрений на данное время в ООО «Агрофирма им. Крупской» осуществляется с помощью Накладной внутрихозяйственного назначения ф. №87. Мы считаем, что использование данного документа для этой операции является нецелесообразным, поскольку противоречит его функциональному назначению.

Поэтому для отражения в учете поступления органических удобрений предлагаем использовать Акт на оприходование органических удобрений, что даст возможность оприходовать их в разрезе отдельных видов, групп животных, ферм. Данный Акт должен составляться в двух экземплярах, один из которых должен оставаться на ферме, а второй - передаваться в бухгалтерию и содержать подписи заведующего фермой, зоотехнии, агронома, бухгалтера по животноводству.

Данные Акта на оприходование органических удобрений предлагаем накапливать в Отчете о движении органических удобрений, что даст возможность не только отражать наличие этих удобрений, их движение, но и рассчитывать фактическую себестоимость основной и побочной продукции животноводства.

Также, по нашему мнению, для улучшения контроля за качеством семян и посадочного материала, отдельных видов кормов, необходимо внедрить первичные документы: Акт на расходы семян и посадочного материала и Акт на принятие грубых и сочных кормов, прибавить соответствующие показатели качества. Для семян такими показателями является сходство, а для кормов - содержание кормовых единиц, переваримого протеина, каротина. Контроль за показателями качества будет стимулировать проведение мероприятий, направленных на их улучшение (своевременный сбор кормов, надлежащее хранение семян и т. д.).

С целью улучшения качества учета в первичных документах требуется заполнять все необходимые реквизиты, указывать единицы измерения, ставить даты, подписи должностных лиц, особенно указывать согласование и утверждение, отмечать лимиты расходования запасов и нормативы выхода продукции при использовании сырья в производство, что, к сожалению, часто отсутствует.

Для удобства ведения аналитического учета можно порекомендовать произвести открытие иных аналитических субсчетов по учету строительных материалов, т. к. настоящие аналитические субсчета вовсе не сгруппированы, не системны – открыты хаотично.

На основании проведенного исследования в ООО «Агрофирма им. Крупской» отметим, что регистром, в котором ведется хронологический и синтетический учет, аналитический и синтетический учет запасов является Журнал-ордер № 10.1 с.-х. Данный регистр запоняется вручную, хотя на предприятии имеет место частичная компьютеризация учета.

Расход запасов происходит на основании документов, группирующихся по центрам их потребления, балансовым счетам, субсчетам, статьям затрат. Такую группировку предлагаем отражать в накопительной таблице 4.1; она необходимо для управленческого учета, анализа расходов, определения затрат по объектам учета и калькулированию себестоимости продукции.

Приведенная таблица является накопительным документом, из которого данные переносят в регистры синтетического и аналитического учета. Она будет служить посредником, группирующим данные первичных документов с целью переноса их в регистры учета.

Списание производственных запасов необходимо производить по средневзвешенной себестоимости с распределением транспортно-заготовительных расходов по видам использованных материально-технических ресурсов для производства и реализации. При этом считаем целесообразным отдельно учитывать транспортно-заготовительные расходы по счетам учета производственных запасов и списывать их по определенному проценту на расходованные производственные запасы.

В учете необходимо обеспечить информацией об оприходовании запасов по их видам, а также определить в таком же разрезе данные о сумме транспортно-заготовительных расходов для каждой группы, чтобы точнее рассчитать себестоимость потребленных запасов.

На данное время в учете ООО «Агрофирма им. Крупской» существует проблема отражения транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением производственных запасов.

Согласно с п. 9 П(С)БУ 9"3апасы" учет сумм транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) могут быть осуществлены такими способами:

1. ТЗР включаются в себестоимость приобретенных запасов при их оприходовании.

2. ТЗР отражаются в учете на отдельном субсчете.

Для определения процента товарно-транспортных затрат необходимо сумму ТТЗ разделить на общую сумму приобретенных запасов.

Для нахождения ТТЗ, относящихся на конкретные виды запасов, необходимо сумму приобретенных запасов каждого вида умножить на процент ТТЗ и разделить на 100 %.

В конце месяца ТТЗ списать на потребленные ценности, для чего необходимо определять процент ТТЗ с учетом остатков на начало месяца и поступления за месяц.

В конце месяца затраты на приобретение запасов, определенные по методу среднего процента, должны списываться по направлениям использования запасов и на их остатки.

Для учета транспортно-заготовительных расходов целесообразной является разработка номенклатуры статей и регистра, в котором обобщаются данные о их сумме и распределении (табл. 4.2).

В ведомости транспортно-заготовительные затраты предварительно группируются, собираются, а она служит для определения товарно-транспортных расходов за месяц. Такая информация позволит производить анализ структуры, сопоставлять фактические затраты со сметой, рассчитывать абсолютные и относительные отклонения и определять факторы их обуславливающие.

Для контроля за использованием средств, мы считаем, нужно разработать финансовый план расходования денежных средств на покупку производственных запасов, исходя из сезонности производства и других хозяйственных потребностей.

Производить ежемесячный анализ поступления, наличия и расхода запасов, исходя из необходимости выполнения технологического процесса. Реализовывать неликвидные активы.

Для удобства ведения аналитического учета можно порекомендовать произвести открытие иных аналитических субсчетов по учету строительных материалов, т. к. настоящие аналитические субсчета вовсе не сгруппированы, не системны – открыты вразброс.

В соответствии с разработанным приказом об учетной политике в ООО «Агрофирма им. Крупской» инвентаризационная комиссия должна проводить внеплановые неожиданные проверки наличия и эффективности использования производственных запасов в подразделениях и в местах хранения. Документы, подтверждающие халатное отношение к использованию запасов, их порчу, недостачи и излишки, передавать для рассмотрения руководству.

Эффективным средством управления запасами на предприятии призван стать управленческий учет, основной целью которого в части запасов является сохранение и рациональное их расходование на всех этапах движения.

В современных условиях ведения хозяйства плохо налаженная и неэффективно действующая система управления запасами приводит к несвоевременному обеспечению производства необходимым сырьем и материалами или к избыточному их накоплению на предприятии, невозможности своевременной аккумуляции оборотных средств для приобретения оборотных материальных запасов и, что может привести к остановке производства и тому подобное.

Эффективное управление производственными запасами произведет существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности, обусловленные внешними и внутренними факторами (рис.4.1).

Рациональному использованию материальных ресурсов на предприятии будет содействовать реализация современных концепций управления производственными запасами.

Рисунок 4.1 - Внешние и внутренние факторы влияния на систему управления производственными запасами.

Принимая решение о создании запасов, необходимо, чтобы расходы на содержание запасов были минимальными и не возникал дефицит, который нарушает ритмичный ход производства и реализации продукции.

Увеличение удельного веса запасов может повлечь к увеличению денежных средств в обороте и замедлению их оборачиваемости, потерям потребительских свойств запасов и невозможности их дальнейшего использования в технологическом процессе, снижения качества готовой продукции, которая изготовляется из несоответствующего сырья, и в результате - вынужденного снижения цен на продукцию, снижения доходов и тому подобное. С другой стороны, в условиях нестабильного сырьевого рынка и высокой инфляции увеличение размера производственных запасов может быть оправдано необходимостью поддерживания предприятия в рабочем состоянии.

Уменьшение же удельного веса вложения активов в производственные запасы и незаконченное производство может быть симптомом дефицита средств, что может повлечь в будущем к сужению фронта работ, недозагрузки производственных мощностей, нарушение технологического режима, падение объемов производства реализации продукции, ухудшение ее качества.

Не менее важным моментом является стабильность заданной структуры размещения запасов между отдельными стадиями круговорота, резкие перепады в их структуре значат перераспределение вложенных средств между отдельными видами материализованных оборотных активов и отражают нарушение постепенности круговорота средств предприятия, стойкости ритма прохождения средствами соответствующих стадий.

Руководство ООО «Агрофирма им. Крупской» должно всегда владеть достаточным количеством запасов, которое позволяло бы выполнять договорные обязанности и заказы точно в срок. Конечно, это задание можно решить только на основании управления запасами.

Следовательно, основными задачами управленческого учета материильно-производственных запасов необходимо ставить:

1) ежедневное получение информации о поступлении и расходовании запасов в разрезе их количества, качества и материально ответственных лицах;

2) контроль за соблюдением установленных норм, что позволит обеспечить бесперебойный выпуск продукции (работ, услуг);

3) непрерывная оценка реальной стоимости запасов на складе и проведение анализа эффективности использования запасов;

4) оптимизация объема закупки запасов, выявление резервов снижения расходов, связанных с заготовлением запасов;

5) выбор метода оценки запасов при их, выбытии, который лучше всего подходит для предприятия;

6) повышение достоверности отражения на счетах аналитического учета хозяйственных операций по поступлению и использованию запасов;

7) своевременное составление и предоставление отчетности о движении запасов.

Каждое предприятие должно иметь свою систему управления запасами, созданную с учетом его специфических требований. Она будет эффективно функционировать только при участии и поддержке всех подразделений предприятия, которая выражается в обеспечении информацией руководителей подразделений об управлении запасами, производственной программе, степени участия своих подразделений. Эта информация нужна маркетологам, менеджерам и главному бухгалтеру.

Главный бухгалтер - это, лицо, которое рассматривает товарно-производственные запасы с позиции количества, качества, стоимости и материальной ответственности. Он не может не реагировать на требования маркетинга и производства, но должен знать, что товарно-производственные запасы - это несколько больше, чем просто оценка оборотных материальных запасов в отчетности.

Так же с целью совершенстования учета на предприятии предлагаем использовать компьютерные программы.

Компьютерные программы обеспечивают оперативную выписку товаросопроводительных документов при оприходовании запасов от поставщика; при этом происходит автоматическое формирование бухгалтерских проводок (рис. 4.2).

При оприходовании запасов осуществляется автоматический расчет его полной себестоимости (при закупке по импорту с учетом госпошлины, сборов за оформление, накладных расходов) в соответствии с заданной пользователем моделью калькуляции.

При этом учет запасов может осуществляться одним из методов – по покупательным или продажным ценам. Предусматривается также возможность учета списания себестоимости запасов при отпуске для оказания услуг методами FIFO, расчетом средневзвешенных цен. При партионном учете обеспечивается контроль поступления, расходов и оперативного остатка запасов каждой поставки.

Накладные

Рисунок 4.2 - Порядок учета поступления и списания запасов в компьютерных учетных системах

Рассмотрим порядок отображения учета запасов на примере программы “1С:Предприяие 7.7” (“оперативный учет”).

Для отображения хозяйственных операций по оприходованию запасов в учете в типовой конфигурации программы назначен документ “Поступления запасов”. Его экранная форма заполняется на основании складских документов на оприходование и сопроводительных документов поставщика в следующем порядке.

Сначала в шапке документа указывается поставщик, сопроводительный документ и склад, на который приняты запасы. Заполнение этих реквизитов проводится путем выбора из соответствующих справочников. Если запись в справочнике отсутствует, его можно ввести непосредственно в процессе работы с документом.

После этого заполняется табличная часть, в которой перечисляются ассортимент полученных запасов, количество и цена за единицу. Если запасы поступал раньше, то можно воспользоваться кнопкой “Подбор”. В этом случае достаточно избрать запасы со справочника “Номенклатура” и указать его количество. Другие графы табличной части (“Цена”, “Сумма”, “НДС”, “Всего”) подсчитываются автоматически.

Справочник “Номенклатура” в типовой конфигурации является универсальным, т. е. в нем предусмотрено хранение информации не только о запасах, но и о продукции, которая производится, услугах, которые предоставляются. Для того, чтобы система могла правильно определить номенклатурную единицу, в реквизите “Тип” указывается ее классификационный признак: запасы или услуги.

В реквизите “Наименования” указывается короткое наименование позиции запасов или услуг. Оно используется, как правило, при выборе запасов из перечня, при заполнении табличных частей экранных форм документов и тому подобное. Наименование запасов для исходных документов (накладных, счетов-фактур и тому подобное) указывается во многострочном поле “Полное наименование, короткая характеристика”.

В реквизите “Вид” указывается вид деятельности, в рамках которого предусматривается использовать запасы. Значение этого реквизита определяет объект аналитического учета по субконто “Виды деятельности”, где на счете 23 “Производство” программа отобразит операции по использованию запасов при помощи документов типовой конфигурации.

Реквизит “Единица измерения” заполняется выбором одноименного справочника.

Возможности компьютеров позволяют обеспечить сравнение фактических остатков запасов с учетными данными на основании введенной в компьютер информации об учетных и фактических остатках запасов. Это достигается благодаря тому, что в компьютер можно одновременно вводить информацию об учетных и фактических остатках запасов. При вводе такой информации на этой стадии исключаются показатели цены и стоимости. Такие показатели вводятся на конечной стадии инвентаризационного процесса. При этом используется постоянная картотека цен на запасы, где каждому номенклатурному номеру, сорту запасов отвечает цена.

Считаем, что внедрение на практике указанных предложений позволит повысить качество учета и контроля за расходование производственных запасов, а в конечном итоге повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Выводы и предложения

На основании проведенных исследований сделаны следующие выводы:

В соответствии с Указом Президента Украины «О реформировании сельскохозяйственный предприятий», ООО «Агрофирма имени Крупской» создано на базе КСХП «Агрофирма - колхоз имени Крупской» в апреле 2000 года и является его правопреемником. На протяжении многих лет (1960-1990 годов) КСХП «Агрофирма - колхоз имени Крупской» являлось хозяйством высокой культуры земледелия, было одним из ведущих хозяйств Крыма и Украины по производству сельскохозяйственной продукции.

Размер валовой продукции в 2008г. по сравнению с 2006г. сократился на 9,8 % и составил 4219,8 тыс. грн. при 4678,3 тыс. грн. в 2006 г.

Такое изменение вызвано уменьшением производства продукции растениеводства за счет сокращения 185 га земель в аренде. Земельная площадь в 2008 году составила 3845 га при 4030 га в 2006 г.

Отметим, что размер основных и оборотных фондов в 2008 г. остался на уровне 2006 г. - 5620 тыс. грн., что вызвано увеличением стоимости основного стада. Сокращение объемов производства уменьшает необходимость в рабочей силе. Среднесписочная численность работников составила в 2008 г. 251 чел., что на 47 человека меньше уровня 2006 года.

Вместе с тем необходимо отметить сокращение поголовья скота в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 28,8 % или 120 условных голов, но в сравнении с 2006 г. поголовье животных возросло на 4,9 % или 14 усл. гол. и составило в 2008 г. 299 усл. гол. Это связано, прежде всего, с большой трудоемкостью производства продукции и низкими ценами реализации.

В ООО «Агрофирма имени Крупской» за период с 2006 г. по 2008 г. выручка от реализации продукции увеличилась на 647 тыс. грн., за счет увеличения посевных площадей. В 2008 г. по сравнению с 2006 г. произошло снижение себестоимости на 1488,4 тыс. грн., а так же наблюдается увеличение прибыли. В 2006 г. прибыль от реализации составила 401,6 тыс. грн., а в 2008 г. – 2537 тыс. грн. Внереализационные доходы в 2008 г. по сравнению с 2006 г. увеличились на 2696,2 тыс. грн., а внереализационные расходы увеличились на 822,2 тыс. грн. Исходя из этого, увеличился уровень рентабельности на 78,8 %.

Рассматривая структуру операционных расходов отметим, что в 2008 г. наибольший удельный вес 59,4 % занимают материальные затраты, в которые входят производственные запасы.

Стоимость производственных запасов ООО «Агрофирма им. Крупской» сократилась в 2008 г. на 448,9 тыс. грн. по сравнению с 2006 г., но в сравнении с 2007 г. возросли на 149,9 тыс. грн. Наибольшее сокращение произошло по строительным материалам с 451,7 тыс. грн. в 2006 г. до 30,0 тыс. грн. в 2008 г.

Анализируя структуру производственных запасов, следует отметить, что в 2008 г. ООО «Агрофирма им. Крупской» имеет 5 видов производственных запасов, их структура значительно изменилась за анализируемый период. Так удельный вес строительных материалов в 2008 г. в общей структуре запасов составил 17,7 %, что ниже уровня 2006 г. на 55,3 %, а запасных частей – в 2008 г. – 54,7 % при 14,9 % в 2006 г. Так же необходимо отметить рост материалов сельскохозяйственного назначения с 3,0 % в 2006 г. до 13,5 % в 2008 г.

Из проведенного анализа структуры производственных запасов, мы видим, что предприятие достаточно обеспечено необходимыми производственными запасами для осуществления производственно-хозяйственной деятельности, и это способствует увеличению объема сельскохозяйственной продукции.

В целом предприятие имеет тенденцию к улучшению показателей эффективности деятельности.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма имени Крупской» соответствует Закону Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета. Структура работы учетного аппарата линейная. В бухгалтерии работает 10 человек. Учетом оборотных активов занимается бухгалтер материального отдела.

Учет производственных запасов в ООО «Агрофирма имени Крупской» ведется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы», Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», Планом счетов и Инструкцией к нему, а также приказом об учетной политике. График документооборота и план-график документооборота в хозяйстве не разработан.

Основными каналами поступления запасов для предпряития является приобретение их у поставщиков, от подотчетных лиц и др. Приходуются они по типовым первичным документам (товарно-транспортные накладные, товарный чек и др.). Со склада запасы отпускают на хозяйственные потребности и на сторону в порядке реализации по накладным-требованиям, лимитно-заборным карточкам и накладным на отпуск материалов на сторону.

Аналитический учет производственных запасов ведется в сальдовой ведомости на основании карточек складского учета по видам материально-технических средств и по их номенклатуре.

Синтетический учет ведут на счете 20. Синтетический учет производственных запасов осуществляют в журнале-ордере № 10.1 с.-г., который являеся комбинированным регистром.

С целью совершенствования организации учета производственных запасов предлагаем:

1. Для оприходования органических удобрений ввести Акт на оприходование органических удобрений. Накопительным документом по учету этих удобрений можно использовать Отчет о движении органических удобрений.

2. Для улучшения контроля за качеством семян и кормов необходимо добавить показатели качества к таким документам как Акт на расход семян и посадочного материала и в Акт на принятие грубых и сочных кормов.

3. Осуществлять группировку расходования производственных запасов в накопительной таблице, что позволит повысить функции управленческого учета, анализа расходования запасов, определения затрат по объектам учета и калькулирования себестоимости продукции.

4. Списание производственных запасов производить по средневзвешенной себестоимости с распределением транспортно-заготовительных расходов по видам использованных материально-технических ресурсов для производства и реализации. При этом необходимо отдельно учитывать транспортно-заготовительные расходы по счетам учета производственных запасов и списывать их по определенному проценту на каналы расхода производственных запасов.

5. С целью сохранности запасов предлагаем производить инвентаризацию в подразделениях предприятия и местах хранения как внеплановую, так и запланированную – перед составлением годовой отчетности.

6. Разработать систему управленческого учета производственными запасами, что обеспечит эффективное управление ими и окажет существенное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности, обусловленные внешними и внутренними факторами.

7. Внедрить на предприятие бухгалтерскую программу 1-С Предприятия 7.7, что существенно облегчит работу бухгалтеров.

Считаем, что предложенные мероприятия позволят улучшить организацию бухгалтерского учета производственных запасов на данном предприятии.

Список использованной литературы

1. Батищева Н. Методология учета производственных запасов // Все о бухгалтерском учета. – 2003. – № 45 (670). – С. 4-8.

2. Бойцова М., Маханько О. Все об учете запасов. – Х.: Фактор, 2006. – 278 с.

3. Бутинець Ф. Ф., Олійник О. В., Шигун М. М., Шулепова С. М. Організація бухгалтерського обліку. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 576 с.

4. Бутінець Ф. Ф. Історія розвитку - бухгалтерського обліку. - Житомир, 1999. - 385 с.

5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посіб. За ред.. Р. Л. Хом’яка, В. І. Лемішовського. – 6-те вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інституту післядипломної освіти), «Інтелект-Захід». 2007. – 1200 с.

6. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник для сільськогосподарських вузів. / В. Я. Плаксієнко, Л. М. Пісьмаченко, Є. І. Рябий / Під редакцією В. Я. Плаксієнко. Дніпропетровськ. 2005, 490 с.

7. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця та к. е.н., доц.., М. М. Коцупатрого. – Житомир: ПП “Рута”, 2003. – 512 с.

8. Бухгалтерський управлінський облік / Ф. Ф. Бутинець, Л. В. Чижевська, Н В. Герасимчук. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.

9. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. 7-е вид., доп. і перероб. Житомир: ПП "Рута", 2006. 832 с.

10. ГоловС. Ф., КостюченкоВ. М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.

11. Гусак Л. В. Актуальні питання організації складського обліку на підприємствах Україні. // Тези та тексти виступів VII-ої Міжнародної науково-практичної конференції «Наукові бухгалтерські школи світу: еволюція, сучасний стан, перспективи розвитку». – Житомир: ЖДТУ, 2008. – С.86-89.

12.Дорфман В. Облік матеріальних витрат у промисловості // Дебит-Кредит. – 2005. – № 10. – С. 35-39.

13.Загородній А. Г., Пратин Г. О., Пилипенко Л. М. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: підручник. – 4-те вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 550 с.

14. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" № 996-XIV від 16 липня 1999 р. // Вісник бухгалтера і аудитора. - 1999. - №15-16.- С.4 - 6.

15.Запасы. Учет по национальным стандартам // Все о бухгалтерском учете, 2002, 28 января, с.23-41.;с.13

16.Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управлення Государственного казначейства Украины №90 от 30. 10.96 р. // Финансовая консультация. - 2002. -№9. - С.21 - 34.

17. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, затверджена наказом Міністерства фінансів України №291 від 30. 11. 1999 р. // Бухгалтерський облік і аудит. – 2001. - №1. - С.14-65

18. Казак Е. Н. Виды оценки запасов и влияние их выбора на управление предприятием. // Экономика и управление: научно-практический журнал № 2, 2007. – С. 27-29.

19. Калабухова С., Грицак Н. Методологічне забезпечення аналізу господарської діяльності як складової облікової системі суб’єктів господарювання / Обліково-анатітичні системи суб’єктів господарської діяльності в Україні за ред В. Є. Швеця, Львів Інтереко, 2005 С.132-139

20.Ким Г., Сопко В. В., Ким Ю. Г. Бухгалтерский учет: первичные документы и порядок их заполнения: Учебное пособие. – Киев: Центр учебной литературы, 2006. – 480 с.

21. Кобилянська О. І. Фінансовий облік: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007. – 471 с.

22.Костюченко В. Облік запасів за національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит. – 2004. – № 5. – С. 23-39., с.27

23.Кундря-Висоцька О. П. Організація обліку: Навчальний посібник. – К.: Алерта, 2007. – 223 с.

24.Лень В. С., Гливенко В. В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 556 с.

25. Лишиленко А. В. Финансовый учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – Киев: Изд-во «Центр учебной литературы», 2007. – 600 с.

26. Лобза І. Метод ФІФО в податковому обліку: тепер обов'язково. Застосування пункту 5.9 у виробництві // Все про бухгалтерський облік. - 2003. – №21. – С. 8 – 11.

27. Ловінська Л. Г. Сутність оцінки в системі бухгалтерського обліку // Фінанси України, 2006, №5, - С.108-116

28. Майданевич Ю. П. Облік виробничих запасів: практика і методологія. // Науковий вісник Національного аграрного університету / Редкол.: Д. О. Мельничук (відп. ред.) та ін. – К., 2007. – Вип. 111. – С. 345-348.

29.Маренич Т. Г. Бухгалтерський облік в агро формуваннях: Підручник. / За ред.. В. Я. Амбросова. – 2-е видання, доповнене і перероблене. – К.: ВД «Пофесіонал», 2005. – 896 с.

30. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учёта, утверждённые Министерством финансов Украины № 356 от 29.12.2000., с.91

31.Мошенський С. З., Олійник О. В. Економічний аналіз: Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів. / За ред.. д. е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф. Ф. Бутинця. – 2-ге вид.. доп. і перероб. – Житомир: П. П. «Рута», 2007. – 704 с.

32.Михайлов М. Г., Телегунь М. І., Кадацька А. М., Баранік О. О. Бухгалтерський фінансовий облік в сільськогосподарських підприємствах.: Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 472 с.

33. Огійчук М. Ф., Плаксієнко В. Я., Пнчекн Л. Г., та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 4-тє вид., перероб. І доп. За ред. Проф. М. Ф. Огійчука. – К.: Алерта, 2007. – 979 с.

34.Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В. С. Леня – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 696 с.

35.Павлюк І. Проблеми бухгалтерського обліку виробничих запасів, товарів та пропозиції щодо їх вирішення // Бухгалтерський облік і аудит. - 2002. -№6. - С.40.

36. Плаксієнко В. Я., Пісьмаченко Л. М., Рябий Є. І. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник / За заг. ред. В. Я. Плаксієнка. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005. – 490 с.

37.План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організації і установ, затверджених наказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.1999 р. // Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - №1.- С.8 - 13.

38. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 1 “Общие требования к финансовой отчётности”, утверждённое приказом Министерства финансов Украины №87 от 31.03.99, с.112

39. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку "Запаси": Затверджений наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246.

40.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України №31 від 8.12.99 р.// Бухгалтерський облік і аудит. - 2002. - №2. - С. З –8.

41.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31 березня 1999 р. // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2002.- №2. - С.5-10.

42.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99р.//Національні стандарти бухгалтерського обліку. Питання використання: Навч. посібник - 2 - є вид. доп./ М. Г.Михайлов, О. А.Мельник, В. М.Теслюк та ін. за ред. М. Г.Михайлова - К.:Вища освіта, 2002.- 400 с.

43.Порядок визначення розмірів витрат від розкрадання, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей, затверджений постановою Кабінету Міністрів України №6 від 22.01. 1996 р. // Урядовий кур'єр. -1996. -1 лютого.

44. Приймак О. Ю. Актуальні питання обліку виробничих запасів на підприємствах України. // Науковий вісник Національного аграрного університету / Редкол.: Д. О. Мельничук (відп. ред.) та ін. – К., 2007. – Вип. 111. – С. 320-323.

45.Савицька Г. В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2005. – 662 с.

46.Семенова Ю. В. Удосконалення управління оборотними засобами підприємства // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. – Випуск 229: В 4 т. – Т. ІІ. – Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. – С. 561-566.

47. Сикора И. Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных активов // Бухгалтерский учет и аудит. – 2005. – № 2. С.30-35.

48. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

49. Столярчук Г. Вплив методу оцінки товарних запасів за їх середньозваженою собівартістю на прибуток підприємства // Економіка. Фінанси. Право. - 2003. - № 1. – С. 17. -19.

50. Сук Л. Облік виробничих запасів, готової продукції і товарів // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2002. - №3. - С. 2 -15.

51. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник – 2-ге вид. доповнене і перероблене. – К.: Алеута, 2007. – 954 с.

52. Ткаченко С. А., Овсепян Л. А. Первинні документи як основа бухгалтерської інформації. // Проблеми та перспективи розвитку обліку і економічного аналізу: Збірник матеріалів міжвузівської науково-практичної конференції. – Миколаїв: НУК, 2008. – 162 с. С. 66-67.

53. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. /Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

54.Хліпальська В. Значення оцінки вартості в обліку запасів товарно - матеріальних цінностей на підприємстві // Бухгалтерський облік і аудит. - 2004.-№3.- С.-25-32.

55. Хорнгрен Ч. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ; Ред. Я. В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

56. Шаповал О. Учет производственных запасов // Бухгалтерия. – 2003. – № 20 (583). – С. 53-58.