1. Формирование резерва по кредитным операциям.

Для повышения надежности и стабильности банковской системы, с целью защиты кредиторов и вкладчиков коммерческих банков и страхования кредитного риска в банках предусмотрено формирование резерва на возмещение возможных убытков по кредитным операциям. В зависимости от источников формирования этот резерв подразделяется на Общий и специальный резервы.

Общий резерв формируется за счет прибыли банка после уплаты налога на прибыль. Специальный резерв является статьей расходов банка.

Резерв на возмещение возможных убытков относится к плановым резервам; его формирование должно осуществляться коммерческими банками в обязательном порядке в соответствии с методикой, утвержденной Национальным Банком Украины. Назначение резерва - возмещение возможных потерь по всем видам выданных кредитов. Причем за счет резерва подлежат возмещению лишь потери по основному долгу. Возмещение за счет резерва неуплаченных заемщиком процентов и комиссии по кредитным операциям не разрешается.

Резерв создается по всем видам кредитов, которые выданы в национальной и иностранной валютах. При расчете резерва учитывается задолженность по депозитам, которые размещены в других банках, по кредитам, которые выданы другим банкам, по всем кредитам субъектам предпринимательской деятельности, а также физическим лицам по предоставленным гарантиям и поручительствам.

При определении размера резерва сумма задолженности по каждому заемщику отдельно уменьшается на стоимость:

Гарантий (гарантий Кабинета Министров Украины, гарантий банков);

Предмета залога (имущества и имущественных прав заемщика или третьих лиц – имущественных поручителей).

Не учитывается при расчете резерва задолженность по бюджетным кредитам, а также по кредитам и депозитам между учреждениями в системе одного коммерческого банка. Сумма сформированного планового резерва на возмещение убытков по кредитным операциям представляет собой оценочный показатель, предназначение которого - поддерживать на реальном уровне соотношение между затратами на погашение убытков по кредитам и общей суммой выданных кредитов.

Необходимость использования этого показателя для управления кредитными рисками безусловна. Коммерческие банки нередко оказываются в ситуации, когда теряют контроль над кредитным портфелем. Это приводит к увеличению суммы невозвращения по выданным кредитам и гарантиям. Для их возмещения в первую очередь используется специальный резерв, а потом - общий резерв. Если суммы резерва недостаточно, то для погашения безнадежных кредитов направляются средства резервного фонда и текущая и нераспределенная прибыль. Однако если банку не удается найти внешний источник увеличения собственного капитала, то это может привести к его неплатежеспособности и банкротству.

В соответствии с действующими правилами общий резерв начисляется на Стандартные кредиты, а специальный – на нестандартные кредиты. К нестандартным кредитам относятся: кредиты Под контролем, Субстандартные, сОмнительные и Безнадежные кредиты.

Отнесение кредита к той или иной группе определяется уровнем риска. НБУ разработаны критерии отнесения кредита к той или иной группе риска. Каждой группе кредита соответствует определенная норма отчислений в резервный фонд:

Стандартные кредиты 2%

Кредиты под контролем 5%

Субстандартные кредиты 20%

Сомнительные кредиты 50%

Безнадежные кредиты 100%

2. Бухгалтерский учет формирования специальных резервов на покрытие возможных потерь по предоставленным кредитам.

Банк признает уменьшение полезности (обесценивание) по каждой кредитной операции (предоставления кредитов), если их балансовая стоимость превышает оцененную сумму ожидаемого возмещения.

В случае уменьшения полезности предоставленного кредита банки формируют (увеличивают) резервы. При этом в учете осуществляется проводка:

Дебет – Счета для учета отчислений в резервы;

Кредит – Счета для учета специальных резервов.

В случае формирования (увеличение) резерва в иностранной валюте бухгалтерские проводки осуществляются с учетом официального курса гривны к иностранным валютам на день проведения операции. Банк формирует резервы в иностранной валюте по каждой валюте отдельно.

Переоценка резервов в иностранной валюте в случае изменения официальных курсов гривны к иностранным валютам отражается по балансовому счету 6204 "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами".

В случае сторнирования (уменьшения) расчетного размера специальных резервов, сформированных в национальной валюте, осуществляется проводка:

Дебет – Счета для учета специальных резервов;

Кредит – Счета для учета отчислений в резервы.

В случае сторнирования (уменьшения) расчетного размера специальных резервов, сформированных в иностранной валюте, в соответствии с избранной банком учетной политики осуществляются бухгалтерские проводки:

А) при наличии информации об официальном курсе гривны к иностранным валютам на дату формирования (корректировки) резерва:

Дебет – Счета для учета специальных резервов – по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату корректировки;

Кредит – Счет для учета позиции банка в иностранной валюте (3800);

Дебет – Счет для учета эквивалента позиции банка (3801);

Кредит - Счета для учета отчислений в резервы (по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату формирования резерва);

Дебет/Кредит – Счет для учета переоценки задолженности в иностранной валюте и банковских металлах – на сумму разницы между суммой резерва по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату формирования резерва и суммой резерва по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату корректировки;

Б) при отсутствии информации об официальном курсе гривны к иностранным валютам на дату формирования (корректировки) резерва банк сторнирует ранее сформированный резерв и осуществляет бухгалтерские проводки по формированию резерва на соответствующую сумму.

3. Бухгалтерский учет использования специальных резервов на покрытие возможных потерь по предоставленным кредитам.

Списание безнадежной задолженности за счет специального резерва отображается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет – Счета для учета специальных резервов;

Кредит – Соответствующий счет сомнительной задолженности или счет, по которому учитывается соответствующий актив.

Списанная за счет специальных резервов безнадежная задолженность учитывается по внебалансовым счетам до определенного учетной политикой банка времени с учетом требований законодательства Украины относительно возмещение ущерба. В этом случае осуществляется проводка:

Дебет – Счета для учета списанной в убыток задолженности;

Кредит – Контрсчет.

В случае частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы безнадежной задолженности осуществляются проводки:

А) если безнадежная задолженность была списана за счет резерва в текущем году:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов счета клиентов;

Кредит – Счета для учета отчислений в резервы;

Б) если безнадежная задолженность была списана за счет резерва в прошлом году:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов;

Кредит – Счета для учета возврата ранее списанной задолженности.

Одновременно по внебалансовым счетам осуществляется проводка:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета списанной в убыток задолженности.

По истечении срока, определенного учетной политикой банка, по безнадежной задолженности, которая была списана за счет специальных резервов и учитывалась по внебалансовым счетам осуществляется проводка, аналогичная случаю частичного или полного погашения контрагентом ранее списанной за счет специального резерва суммы безнадежной задолженности, который рассмотрен ранее.