ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ХОЗЯЙСТВАХ КРАСНОГВАРДЕЙСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учете на предприятии.

Актуальность темы заключается в том, что заработная плата – это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством Украины каждое предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы и размеры оплаты труда, а так же виды трудовых выплат ( премии, надбавки, доплаты и т. д.). Поэтому на каждом предприятии должны быть разработаны положение об оплате труда и штатное расписание. Эти документы могут изменяться в течении месяца, года в зависимости от изменений условий труда, а так же конъектуры на рынке труда. На сколько руководство предприятия сможет решать вопросы грамотного регулирования оплаты труда, на столько эффективно будет работать это предприятие.

Цель и задачи исследования. Целью данной работы является изучение теоретических аспектов учета заработной платы, анализ сведений практической деятельности на базе конкретных сельскохозяйственных предприятий и выработка предложений по совершенствованию учета и стимулирования персонала.

Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда, изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;

• проанализировать особенности бухгалтерского учета и оплаты труда в сельскохозяйственных предприятиях Красногвардейского района;

• разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда.

Предметом исследования является учет заработной платы. Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Красногвардейского района.

Информационная база исследования. Данные сельскохозяйственных предприятий Красногвардейского района (за 2006 - 2008 гг.)- финансовая отчетность предприятий (формы №1,2,3,4,5), статистическая отчетность ( 24 с.-х.,29 с.-х.,50 с.-х.)- для характеристики предприятий в целом и на перспективу, нормативная база по учету заработной платы, а так же научные публикации по учету заработной платы.

Методы исследования. В ходе исследования использовались такие методы: монографический (при изучении методологически и теоретических основ исследуемого вопроса); графический (для наглядного сравнения результатов исследования); табличный (для систематизации исследуемой информации); расчетно – конструктивный (для анализа результатов работы предприятия).

Методы бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, посредством которых хозяйственная деятельность предприятия отражается в учете.

Способы ведения бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, денежная оценка, калькуляция, бухгалтерский баланс, отчетность.

Дипломная работа включает: введение, __ раздела, выводы и предложения, список использованных источников (__наименований). Работа изложена на ______ страницах машинописного текста, содержит ______ таблиц, ______ рисунков, ______ приложений.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Экономическая сущность и задачи учета расчетов по оплате труда

В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» заработная плата – это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которую собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу [23].

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средства воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производственных товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с урегулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводительную и стимулирующую функцию, но и регулирующую [55].

Основная задача учета расчетов оплаты труда состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого работника. Учет расчетов оплаты труда предполагает:

• определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

• разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

• разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

• обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Поскольку источником выплаты заработной платы является национальный доход, то величина фонда заработной платы трудового коллектива, каждого работника, должна бать поставлена в прямую зависимость от достигнутых конечных результатов.

Планирование заработной платы должно обеспечить:

• рост объёма производства продукции (работ, услуг), повышение эффективности производства и его конкурентоспособности;

• повышение материального благосостояния трудящихся.

Необходимо различать денежную (номинальную) и реальную заработную плату. Грачева Р. Утверждает, что номинальная заработная плата – это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату; реальная заработная плата – это «покупательная способность» номинальной заработной платы.

Очевидно, что реальная заработная плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Отметим, что изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате. Так повышение номинальной заработной платы на 9% при росте цен на 5% дает прирост реальной заработной платы на 4%. Отметим также, что номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличится, а реальная заработная плата в тоже самое время уменьшиться, если цены на товары растут быстрее чем номинальная заработная плата [18].

В соответствии с действующим законодательством Украины каждое предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а так же виды трудовых выплат (премии, надбавки, доплаты и т. д.). Поэтому на каждом предприятии должны быть разработаны положение об оплате труда и штатное расписание. Эти документы могут изменяться в течении месяца, года в зависимости от изменений условий труда, а так же коньюктуры на рынке труда. На сколько руководство предприятия сможет решать вопросы грамотно регулирования оплату труда, настолько эффективно будет работать это предприятие [22].

Основная задача распределения заработка заключается в том, чтобы правильно учесть вклад каждого работника в общие результаты работы. Применяются два основных метода распределения коллективного заработка между членами бригады.

Первый метод заключается в том, что заработок распределяется между членами коллектива пропорционально тарифным ставкам и отработанному времени. Второй – с помощью «коэффициента трудового участия».

Бестарифная система оплаты труда представляют собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейшим показателем которой по каждому предприятию является объём реализованной продукции и услуг. Чем больше объём реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объёма производства. Эта система используется для управления персоналом вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда, является контрактная система. При контрактной форме найма работников, начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

В соответствии с КЗоТ существуют такие формы оплаты времени регулируемые государством:

• Оплата времени ночной работы. Часами ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная длительность работы(смены) сокращается на 1час. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, которые имеют детей возрастом до 3 лет; работники до 18 лет; работники других категорий(согласно с действующим законодательством). Часы ночной работы оплачиваются в увеличенном размере, но не ниже 20 процентов тарифной ставки(оклада)за каждый час работы в ночное время.

• Оплата времени сверхурочного времени. Сверхурочной считается работа сверх установленного законом продолжительности рабочего дня. К работе в сверхурочное время не допускаются: беременные женщины и женщины, которые имеют детей возрастом до 3 лет; работники до 18 лет [30].

Работа в сверхурочное время оплачивается при сдельной оплате труда – в размере 100%тарифной ставки работника соответствующей квалификации, при почасовой – в соответственном размере часовой тарифной ставки. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа на протяжении 2 дней подряд и 120 часов за год.

• Оплата работы в праздничные и нерабочие дни. Работа в выходной день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее, чем в двойном размере.

• Оплата труда при производстве продукции, которая оказалась браком. Полный брак по вине работника оплате не подлежит, а частичный – оплачивается в зависимости от степени пригодности продукции по сниженным расценкам.

Месячная заработная плата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему оклада.

Брак, который возник в результате скрытого дефекта в материале, который обрабатывался, а также брак не по вине работника, определенный после принятия изделия органом технического контроля, оплачивается работнику наравне с пригодными изделиями.

• Оплата времени простоя на предприятии. Время простоя по вине работника оплате не подлежит. Время простоя не по вине работника, если он предупредил администрацию про начало простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда или оклада.

Порядок начисления заработной платы при выполнении работ разной квалификации, при совмещении профессий (должностей) и выполнении обязанностей, временно отсутствующего работника, а также порядок начисления некоторых других выплат приводится в таблице 1.1.

Согласно Закона Украины «Об оплате труда» оплата труда подразделяется на следующие виды:

• основная;

• дополнительная.

К основной относится оплата труда за выполненные работы. Она включает сдельную заработную плату, тарифный фонд заработной платы, премии.

Таблица 1.1 - Порядок начисления некоторых выплат по оплате труда в соответствии с КзоТ

К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятия, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством (доплата в ночное время работы, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим матерям, оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей, оплату за обучение учеников и другие) [23].

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.

В Законе Украине «Об оплате труда» говорится о том, что государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы.

Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которого не может производиться оплата за выполненную работником месячную, часовую норму работы.

Минимальная заработная плата регулируется с учетом уровня экономического развития, производительности труда, средней заработной платы и стоимости величины минимального жизненного бюджета.

Ниже рассмотрим виды оплаты труда с помощью фонда оплаты труда и выделим следующие виды, представленные на рисунке 1.1.

Учет труда и заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, а также правильному исчислению численности работников для учета заработной платы с целью налогообложения.

Учет труда и его оплаты должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению продуктивности труда, укреплению трудовой дисциплины, повышению качества производства продукции, выполнения работ и услуг.

Рисунок 1.1 – Виды оплаты труда.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

• организация контроля за качеством и количеством затраченного труда, за выполнением заданий по росту продуктивности труда, за нормированием фонда заработной платы и другими денежными средствами, которые выделяются на оплату труда работникам предприятия;

• своевременное и правильное отнесение сумм начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, на себестоимость продукции, выполненных работ, услуг, а также на другие затраты;

• выполнение в установленные сроки всех расчетов с работниками и служащими по заработной плате и других выплатах;

• сбор информации и группировка показателей по оплате труда, необходимых для текущего и последующего планирования, контроля, анализа и оперативного управления производством, для составления финансовой и статистической отчетности.

Выполнение этих заданий обеспечивается правильно организованным:

• учетом личного состава предприятия;

• учетом рабочего времени;

• учетом произведенной продукции и начислением заработной платы;

• строгим придерживанием законодательства о труде;

• точностью и своевременностью расчетов [39].

Расходы на оплату труда являются одним из основных элементов расходов операционной деятельности предприятия и связаны практически со всеми видами деятельности предприятия. В бухгалтерском учете отражение расходов на оплату труда производится в соответствии с П(с)БУ №16Расходы [44].

В производственную себестоимость работ и услуг суммы оплаты труда входят в составе прямых расходов и распределенных переменных и постоянных общепроизводственных расходов ( п.11 П(с)БУ №16 «Расходы»).

В прямые расходы на оплату труда включается заработная плата и другие выплаты работникам, занятым выполнением работ или предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов. Учитываются такие расходы по дебету счета 23 «Производство».

К общепроизводственным расходам относится зарплата, расходы на оплату служебных командировок аппарата управления цехами, участками; оплата труда общепроизводственного персонала ; оплата простоев, брака. Учет таких расходов ведется по дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы».

Общепроизводственные расходы ежемесячно в порядке, установленном П(с)БУ, распределяются и списываются с кредита счета 91 в дебет счетов 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации».

Расходы на оплату труда предприятия могут отражать с помощью счетов классов 8 и 9 или только класса 9, а малые и неприбыльные предприятия – с применением счетов класса 8.

Для классификации затрат на оплату труда и отражения их в бухгалтерском учете составляются сводные ведомости, данные которых заносятся в регистры бухгалтерского учета.

1.2 Обзор литературы по учету расчетов по оплате труда

На сегодняшний день вопросы учета расчетов по оплате труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию учета расчетов оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которые необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформирована система принципов организации оплаты труда, включающая:

• принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов;

• принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из законов следует, что рост оплаты труда работников должен осуществляться только на основе повышения эффективности производства;

• принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

• принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и материальной заинтересованности в определенных результатах труда, но и заинтересованность работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма [11].

Учет расчетов по оплате труда производится на основании:

• законодательных и других нормативных актов;

• генерального соглашения на государственном уровне;

• отраслевых генеральных соглашений;

• трудовых договоров [44].

Основными факторами регулирования заработной платы являются формы и системы оплаты труда.

Формы, системы и размер оплаты труда работников предприятий, а так же другие виды доходов, устанавливаются предприятием самостоятельно. Формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или количественным результатам деятельности. От того какая форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельная выработка, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха[56].

По мнению Коваленко А., основой учета расчетов оплаты труда является тарифная система – это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся её основными элементами, относят: тарифные ставки, тарифные сетки, схемы должностных окладов, тарифно – квалификационные характеристики.

Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников от их квалификации и ответственности по разрядам тарифной сетки.

Тарифные сетки по оплате труда – это инструмент дифференциации оплаты труда в зависимости от его сложности (квалификации). Они представляют шкалу соотношений в оплате труда различных групп работников, включая количество разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Тарифную ставку, соответствующую тому или иному разряду, получают путем умножения тарифной савки 1-го разряда на тарифный коэффициент соответствующего разряда. Размеры тарифных ставок могут устанавливаться или в виде фиксированных однозначных величин, или в виде, определяющих предельных значений.

Для тарификации работ и присвоения тарифно – квалификационных разрядов предназначены тарифно – квалификационные справочники, в которые включены тарифно – квалификационные характеристики: они содержат требования, предъявляемые к тому или иному разряду работника соответствующей профессии, к его практическим и теоретическим знаниям, к образовательному уровню, описанию работ, наиболее часто встречающихся по профессиям и квалификационным разрядам. Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда [29].

Формы оплаты труда, представленные на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 – Формы оплаты труда

В Украине наиболее широкое распространение получили две формы оплаты труда и их системы:

- повременная форма оплаты труда;

- сдельная форма оплаты труда.

Повременной называется такая форма оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т. е. основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

Повременная делится на: простую повременную и повременно-премиальную.

При простой повременной оплате труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки или оклада и отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник кроме заработной платы (тарифа, оклада)за фактически отработанное время дополнительно получает премию. Она связана с результативностью того или иного подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие результаты труда.

По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовую, дневную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При дневной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой.

Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной за единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, метрах кубических, бригадо - комплектах и т. д.)

Сдельная форма оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть прямой сдельной, косвенной, сдельно-прогрессивной. По объекту начисления она может быть индивидуальной и коллективной.

При прямой индивидуальной сдельной системе размер заработка работника определяется количеством выработанной им за определённый отрезок времени продукции или количеством выполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается по одной постоянной сдельной расценке. Поэтому заработок рабочего увеличивается прямо пропорционально его выработке.

Для определения расценки по этой системе дневная тарифная ставка, соответствующая разряду работа, делится на количество продукта, произведенного за смену или норму выработки. Расценка может определяться и путём умножения часовой тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени, выраженную в часах.

При косвенно – сдельной системе заработок рабочего ставится в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда обслуживаемых или рабочих. По этой системе может оплачиваться труд таких категорий вспомогательных рабочих как: ремонтники, наладчики оборудования, обслуживающее основное производство. Расчет заработка рабочего при косвенно – сдельной оплате может производиться либо на основе косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемыми рабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего, оплачиваемого по косвенно- сдельной системе, делится на установленную ему норму обслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.

При сдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по прямым сдельным расценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнение установленных количественных и качественных показателей.

При аккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения. Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, как и срок её выполнения до начала работы.

Если для выполнения аккордного задания требуется длительный срок, то производятся промежуточные выплаты за фактически выполненные в данном расчетном (платежном) периоде работы, а окончательный расчет осуществляется после окончания и приема всех работ по наряду.

Сдельно-прогрессивная система в отличии от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.

Применение сдельно-прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства. При этом для правильного исчисления процента выполнения норм выработки, а следовательно, и размера прогрессивных доплат необходимо точно учитывать рабочее время. При прогрессивной сдельной системе заработок рабочего растет быстрее, чем его выработка. Это обстоятельство исключало возможность её массового и постоянного применения.

При коллективно – сдельной системе заработок каждого работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.

Коллективная сдельная система позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрять совмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствует развитию чувства коллективизации, способствует укреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективная ответственность за улучшение качества продукции [4].

Системы и формы заработной платы приведены на рисунке 1.3.

Прогрессивная

Рисунок 1.3 – Основные формы и системы оплаты труда

Грачева Р. считает, что оплата труда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо с применением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок установленных для бригады в целом, т. е. коллективных расценок.

При использовании коллективных сдельных расценок заработная плата рабочего зависит от выработки бригады, сложности работ, квалификации рабочих, количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка.

Задачами учета труда и её оплаты являются:

• точное и своевременное документальное оформление данных об объёме выполненных работ, полученной продукции и начисленной оплаты труда в соответствии к количеству и качеству затраченного труда;

• правильное начисление оплаты труда каждому работнику в соответствии с действующими положениями;

• придерживание порядка разделения оплаты труда по объектам бухгалтерского учета;

• полный и своевременный расчет с работниками по оплате труда;

• своевременное составление и подача бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда.

Обеспечивая выполнение указанных задач, бухгалтерский учет оплаты труда имеет большое влияние на трудовую дисциплину. Правильный учет мобилизирует работников на выполнение работ и поиск резервов повышения эффективности производства [6].

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы материального поощрения. Так в соответствии с п.8 П(с)БУ№26 «Выплаты работникам» премии и другие поощрительные выплаты признаются обязательством путем создания обеспечения в отчетном периоде, если работа, выполненная работниками в этом периоде дает им право на получение таких выплат в будущем.

1.3 Нормативная база учета расчетов по оплате труда

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.

Вопросы по оплате труда регулируются основными нормативными документами [40].

Начисления, выплаты и учет оплаты труда должны проводится согласно действующим законодательством нормативными и инструктивными материалами, которые регулируют трудовые отношения.

Относительно отпуска без сохранения заработной платы.

Законом «Об отпусках» (504/96-ВР) предусмотрено предоставление двух видов отпусков без сохранения заработной платы: отпусков, предоставляемых работникам в силу субъективного права, принадлежащего им по закону, то есть в обязательном порядке, и отпусков, предоставляемых по согласованию сторон (работодателя и работника).

В случаях, предусмотренных статьей 25 Закона «Об отпусках» (504/96-ВР) , работнику по его желанию предоставляется в обязательном порядке отпуск без сохранения заработной платы.

Статьей 26 Закона «Об отпусках» (504/96-ВР) определен отпуск без сохранения заработной платы по согласию сторон. По семейным обстоятельствам и по другим причинам работнику может предоставляться отпуск без сохранения заработной платы на срок, определенный соглашением между работником и собственником или уполномоченным им органом, но не больше 15 календарных дней в год [24].

Из приведенной нормы можно сделать вывод, что для получения такого отпуска одного желания работника мало, обязательным условием тут является совместное соглашение сторон. Работник в заявлении на имя работодателя о предоставлении указанного отпуска должен указать семейные обстоятельства или другие причины, которые привели к необходимости в таком отпуске. Перечень этих причин законодательством не установлен, поскольку важность их зависит от конкретных обстоятельств, которые могут сложиться в жизни того или иного работника. Поэтому решение предоставлять или не предоставлять работнику по той или иной причине указанный отпуск относится исключительно к компетенции работодателя.

Важными гарантиями при предоставлении отпусков без сохранения заработной платы, установленных статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» (504/96-ВР) , является то, что на время их предоставления за работником сохраняется его место работы (должность), а время пребывания в таких отпусках засчитывается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск. Предоставление работнику отпуска без сохранения заработной платы оформляется приказом (распоряжением) работодателя с указанием основания такого отпуска и его продолжительности.

Что касается предоставления работникам отпуска без сохранения заработной платы или с частичным ее сохранением в случае простоя предприятия, учреждения, организации по не зависящим от работника причинам, то законодательного основания для его предоставления нет, поскольку Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об отпусках» предусматривалась возможность предоставления такого отпуска в порядке, определенном в коллективном договоре, исключена.

Кроме того, Заключительными положениями Закона Украины N 799-VI (799-17) «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно уменьшения влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения» введены в действие статьи 24 «Условия предоставления пособия по частичной безработице», 25 «Право на пособие по частичной безработице» и части вторая - пятая статьи 26 «Размер и продолжительность выплаты пособия по частичной безработице» Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» (1533-14).

Частичная безработица - это вынужденное частичное сокращение нормальной или установленной законодательством Украины продолжительности рабочего времени, перерыв в получении заработка или сокращение его размера из-за временного приостановления производства без прекращения трудовых отношений по причинам экономического, технологического, структурного характера [52].

Денежные средства для выплаты пособия по частичной безработице предприятия выделяются районными, горрайонными и районными в городах центрами занятости.

Относительно сокращения численности или штата работников Кодекс законов о труде Украины предусматривает возможность расторжения трудового договора по инициативе собственника или уполномоченного им органа в случае изменений в организации производства и труда. При этом под изменениями в организации производства и труда, в частности, имеется в виду сокращение численности или штата работников [30].

Право собственника или уполномоченного им органа определять численность работников и штатное расписание нормативно закреплено в отношении предприятий и их объединений в части третьей статьи 64 Хозяйственного кодекса Украины [51].

В то же время для увольнения работников, собственник или уполномоченный им орган должен соблюдать определенную законодательством соответствующую процедуру [30].

В частности, увольнение в связи с сокращением численности или штата работников допускается, если невозможно перевести работника с его согласия на другую работу [30].

О последующем высвобождении работников персонально предупреждают не позднее чем за два месяца. Одновременно с предупреждением об увольнении в связи с изменениями в организации производства и труда собственник или уполномоченный им орган предлагает работнику другую работу (то есть все вакантные должности, имеющиеся в штатном расписании, на занятие которых может претендовать данный работник) на том же предприятии, в учреждении, организации; информирует государственную службу занятости о последующем высвобождении работников с указанием их профессии, специальности, квалификации и размера оплаты труда [55].

В соответствии со статьей 42 КЗоТ при сокращении численности или штата работников в связи с изменениями в организации производства и труда учитывается преимущественное право на оставление на работе для определенных законодательством категорий работников [30].

Кроме того, согласно статье 43 КЗоТ на увольнение работников, в том числе по основаниям, предусмотренным пунктом 1 части первой статьи 40 КЗоТ, необходимо также получить согласие соответствующего профсоюзного органа [30].

В соответствии со статьей 44 КЗоТ при увольнении на основании пункта 1 статьи 40 КЗоТ работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее среднего месячного заработка [30].

1.4 Международная практика учета заработной платы

Учет заработной платы в международной практике, представления и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности предприятий определяет МСФО 19 «Вознаграждение работникам». Стандарт был утвержден в 1993 году под названием «Пенсионное обеспечение», и касался только учета пенсионных программ. В 1999 году 1 января он вступил в действие под названием «Выплаты работникам». П(с)БУ 26 «Выплаты работникам» разработан и утвержден приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 года №601. Национальные стандарты бухгалтерского учета разрабатываются на основании международных в связи с тем, что Украина стремится к последовательному переходу на МСФО [49].

Проведем сравнительную характеристику международных и национальных стандартов в таблице 1.2.

Таблица1.2-Сравнительная характеристика МСФО 19 «Вознаграждение работникам» и П(с)БУ 26 «Выплаты работникам».

В Украине учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм, утвержденных приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате», во исполнение мероприятий в отношении реализации государственной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики.

В соответствии с МСФО 19 «Пенсионное обеспечение», что во многих странах пенсионное обеспечение является существенной составной частью пакета компенсаций, уплачиваемых работниками предприятия.

Во многих предприятиях применяются пенсионные планы с выбором пенсионной схемы.

Пенсионные планы – это официальное соглашение между предприятием и его работниками или их представителями. Программы могут создаваться предприятием как обыкновенная часть пакета компенсаций для работников. Во многих странах программы могут создаваться на основе законов или отраслевых соглашений, на основе которых предприятие обязательно должно осуществлять взносы в национальную, государственную, отраслевую или другие программы пенсионного обеспечения с участием нескольких работодателей. Кроме этого программы пенсионного соглашения могут быть неофициальными соглашениями, а подтверждаться только практикой предприятия.

Пенсионные планы классифицируются следующим образом:

• Пенсионные планы с установленными взносами (фондируемые).

• Пенсионные планы с установленными выплатами (нефондируемые).

Пенсионные планы с установленными взносами - это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате. Определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

Например, фондируемая пенсионная схема применяется в Нидерландах, Португалии Турции, Швейцарии, Японии, Бельгии, Великобритании, Ирландии, США, Германии, Дании, Италии, Финляндии, Франции и Швеции и означает фиксированные перечисления компании (из доходов компании и из доходов персонала) в независимый пенсионный фонд, который вкладывает полученные средства в инвестиционные проекты. Размер пенсии зависит то дохода пенсионного фонда. Пенсионный фонд предоставляет компании годовой отчет о полученных и инвестированных средствах [56].

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет заработной платы является одним их наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера.

Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В условиях перехода России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, таких как США.

Можно ли однозначно ответить на вопрос, отличается ли бухгалтерский учет в США от бухгалтерского учета принятого в России?

Отличаются, т. к. многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом, менталитетом бухгалтерских работников. И в то же время, основные положения этих бухгалтерских систем одинаковы, т. к. берут начало от трудов Лука Пачоли (1445 – 1517 гг.).

Так как значительную часть расходов большинства фирм и предприятий как в России, так и в США составляет заработная плата, сравним ее учет.

В США в некоторых отраслях, таких как банковское дело и авиационные перевозки, стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.

Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а так же регулярном информировании соответствующих финансовых органов. [29]

Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей ( работников выполняющих работу по договору - подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением и контролем.

Существует три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:

• Задолженность по выплате заработной плате;

• Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы;

• Задолженность по прочим удержаниям из заработной платы.

Так же в бухгалтерском учете в США в отдельную категорию обязательств выделена задолженность по оплате отпусков.

Предприниматель является ответственным за выплату заработной платы рабочим и служащим. Заработная плата рабочих рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные ил годовые оклады. Как правило, к этом категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Сверхурочные работы должны оплачиваться по крайней мере в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и в праздничные дни так же могут быть оплачены как сверхурочные в соответствии со специальным соглашением по оплате труда.

Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существенному законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по Федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог установленный правительством штата. Определенные удержания производят так же в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.

Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом. Эта программа обеспечивает интересы около 90% работающего населения США.. Рассмотрим некоторые из них более подробно.

Федеральный Закон о налогообложении в фонд социального страхования устанавливает налог, взимаемый для финансирования социальной программы. В соответствии с действующим в США законодательством заработная пата рабочих и служащих облагается данным налогом лишь до определенного уровня, т. е. сумма, превышающая его, налогообложению не подлежит. Конгресс США, увеличивая пособия по Программе социального обеспечения в условиях инфляции, ежегодно корректирует ставку налога.

На федеральный подоходный налог приходится большая часть удержаний из заработной платы рабочих и служащих. Федеральный подоходный налог взимается пропорционально сумме заработной платы. Сумма налога зависит от заработка и наличия у работника льгот по уплате того или иного налога. Каждый работник имеет право на освобождение от уплаты какого – либо одного взноса от своего имени и от каждого лица, находящегося на его иждивении.

И в заключении можно сказать, что понятие «заработная плата» в зарубежной практике наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах (не зависимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РФ за неотработанное время.

Как и в США переход к рыночным отношениям в России вызывал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия.

Таким образом трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. В новых условиях хозяйствования в России важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда, группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а так же расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости.

Можно сказать, что принцип соответствия двух систем особенно наглядно проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского учета. Ибо здесь видно, что расходами фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так в системе Российского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США – только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в России принят вариант брутто, в США – нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию аналитического учета – суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Так же можно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в России должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.

Все особенности американской системы бухгалтерского учета в частности системы учета заработной платы при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего это связано с тем, что в России существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета.

Однако, несмотря на ряд сложностей, система бухгалтерского учета в России, как и бухгалтерские системы других стран, должны постепенно переходить на единые мировые стандарты, с тем, чтобы сформировать единую систему бухгалтерского учета [56].

2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВ КРАСНОГВАРДЕЙСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационная характеристика хозяйств

Красногвардейский район – один из 14 районов Крыма. Расположен в степном Крыму, в центральной части республики. Большую часть территории занимает распаханная степь. Центр – поселок Красногвардейское.

В экономике района ведущее место занимает сельскохозяйственное производство. Ведущими сельскохозяйственными предприятиями Красногвардейского района являются: Общество с Ограниченной Ответственностью «Дружба Народов»; Закрытое Акционерное Общество «Дружба – Народов Нова» и Закрытое Акционерное Общество «Крымская Фруктовая Компания».

Территория анализируемых предприятий расположена в центре степной зоны Крыма. Центральной усадьбой хозяйств является с. Петровка - село, центр сельского Совета, расположен в полукилометре от районного цента и железнодорожной станции Урожайная. Расстояние от нее до республиканского цента -80 км. Такое месторасположение создает удобства для реализации продукции и грузоперевозок.

Для получения большого количества урожая сельскохозяйственных культур необходимо сохранять влагу, периодически вносить оптимальные дозы органических и минеральных удобрений, а так же внедрять почвозащитные методы обработки почв.

Проблему недостаточного количества осадков решает наличие Северо - Крымского канала. Земли предприятий сосредоточены компактно, в одном массиве, вокруг центральной усадьбы. Рельеф территории спокойный с небольшими уклонами и балками. Пахотные массивы ровные, что позволяет вести обработку почвы во всех направлениях. Почвы всего Красногвардейского района представлены черноземами южными солонцеватыми и черноземами карбонатными. Большинство почв имеют легкоглинистый слой и плотное сложение.

Климат в районе расположения предприятий относится к умеренно - жаркому и характеризуется умеренно мягкой зимой и жарким летом. Среднегодовая температура воздуха +10,3С. Безморозный период длится 5,5 месяцев. Средняя температура летом +23,3С, иногда достигает до +40С. Часто бывают суховеи. Зимний период длятся до 2,5 месяцев. Самым холодным считается февраль со среднемесячной температурой -23С. Зимой наблюдаются оттепели. Среднегодовое количество осадков - 403 мм., которые в основном выпадают в виде ливней в теплый период года. Господствующие ветра в холодный период восточного и северо - восточного; в теплый - западного и юго- западного направления.

Таким образом, предприятия имеют благоприятные почвенные и климатические условия для выращивания сельскохозяйственных культур, а так же племенных животных КРС, свиней.

Одним из передовых предприятий Красногвардейского района является СООО «Дружба Народов». Это можно объяснить высоким уровнем доходности и эффективности производства, а так же наличием мощной материально - технической базы, что позволяет обеспечить непрерывность процесса производства.

ЗАО «Дружба - Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» были образованы на базе СООО «Дружба Народов» в 2004 году с целью производства реализации продукции сельского хозяйства по конкретной специализации.

Главной целью образования ЗАО «Дружба - Народов Нова» является выращивание и реализация птицы, а так же увеличение прибыли за счет снижения себестоимости и повышения качества работ и услуг.

Основным направлением создания ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» является выращивание и реализация плодовых культур, и за счет получения высокой прибыли повысить жизненный уровень работников хозяйства.

Согласно данным статистического ежегодника Украины за 2008 год в Красногвардейском районе действует 256 сельскохозяйственных предприятий.

Таблица 2.1 – Количество действующих хозяйственных субъектов сельского хозяйства за 2007 г.

По статистическим наблюдениям на конец 2007 года сельскохозяйственные предприятия Красногвардейского района практически отошли от государственной формы собственности, которая занимает лишь 0,6 % от общего количества хозяйств по АРК и 4,3 % по Красногвардейскому району, к фермерским хозяйствам, которые в отношении к АРК составляют 10,6 % и 73,4 % соответственно в Красногвардейском районе. Такое явление можно объяснить появлением льготных программ финансирования развития фермерских хозяйств.

Второе место в структуре сельскохозяйственных формирований Красногвардейского района по численности занимают хозяйственные общества ( 22 предприятия или 8,6 % от общего числа Красногвардейского района и по АРК 1,2 % соответственно).

В последнее время сократилось число акционерных обществ, сформированных на базе бывших совхозов – заводов. Частные предприятия, производственные кооперативы и прочие формы хозяйствования занимают в структуре приблизительно одинаковые позиции ( соответственно 5,9 % , 7,4 % и 0,4 % к общему их числу по Красногвардейскому району).

Рассмотрим произошедшие изменения за 2007 год в сельском хозяйстве Красногвардейского района и АРК, анализируя основные показатели состояния сельского хозяйства (табл. 2.2).

Таблица 2.2 – Основные показатели состояния сельского хозяйства Красногвардейского района и АРК в 2007 году

Во владении и использовании сельскохозяйственных производителей всех форм собственности и хозяйствования к концу 2007 года находилось 61,9 тыс. га сельскохозяйственных угодий. В масштабах АРК данный показатель составляет 31,8 тыс. га. – сельхозугодий. В сравнении с АРК, 1020,7 % всех сельскохозяйственных угодий находится на территории Красногвардейского района.

Проведем анализ производства основных продуктов растениеводства и животноводства ( во всех категориях хозяйствования). В целом для отрасли растениеводства 2007 год сложился достаточно благоприятным. Полученный урожай зерна составил 1206997 тыс. т. ( 18,3 % от производства по всему АРК).

Объем производства подсолнечника составляет 24798 тыс. т. или 15,1 % от производства всему АРК. Наиболее удельный вес в производстве валовой продукции по сравнению с АРК занимает виноград который составляет 21351 тыс. т. или 2,1 %. Данный показатель можно объяснить благоприятными климатическими условиями, а так же плодородными землями, что благоприятно влияют на урожайность культур.

Анализ отрасли животноводства показал, что по всем показателям произошел значительный рост. Так, например увеличилось количество поголовья КРС ( 66,6 % ) и свиней ( 54,0 % ) за счет большого спроса населения.

Так же увеличилось производство молока во всех категориях хозяйств на 21,1 % , это объясняется большим увеличением поголовья коров.

Таблица 2.3 – Показатели состояния выплаты заработной платы

По статистическим наблюдениям вопросов оплаты труда в 2008 году продолжалась тенденция увеличения численности штатных работников. Так за 2008 год она увеличилась в АРК – на 2,2 тыс. чел. и практически неизменной осталась в Красногвардейском районе.

Среднемесячная номинальная заработная плата штатного работника в 2008 году составляла в АРК 1219,91грн., что на 268,28 грн. больше по сравнению с 2007 годом, так же и в Красногвардейском районе уровень заработной платы в 2008 году увеличился на 152,73 грн.

Состоянием на 1 января 2009 года в АРК своевременно не получили заработную плату 2702,9 человек. Но в Красногвардейском районе наблюдается снижение динамики задолженности по выплате заработной платы.

2.2 Экономическая характеристика хозяйств

Размеры сельскохозяйственного предприятия влияют на внедрение современной техники, научной организации труда, уровень себестоимости продукции. Прямым показателем размера сельхозпредприятия принято считать: объем валовой и товарной продукции.

На основании таблицы 2.4 сделан вывод о постоянном снижении поголовья сельскохозяйственных животных в условных головах в СООО «Дружба Народов» на 48,4 % и в ЗАО «Дружба – Народов Нова» на 8,5 %, за исключением в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания», которая специализируется только на выращивании плодовых культур. На сегодняшний день в хозяйствах функционируют такие отрасли как: свиноводство, скотоводство и овцеводство. Такое снижение поголовья животных объясняется тем, что в последнее время отрасль животноводства является в основном убыточной, т. к. очень много средств затрачивается на покупку корма, добавок, построек новых подсобных помещений.

Происходит сокращение численности работников в СООО «Дружба Народов» на 4,4 % (или 80чел.)и в ЗАО «Дружба - Народов Нова» на 5,7 % (или 82чел). Это объясняется миграцией молодого поколения из сел в города. Зато в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» численность работников возросла 49,1 % ил на 557чел. Это объясняется тем, что данное предприятие является довольно «молодым» в котором предусмотрены перспективы развития предприятия, а так же предоставления хороших условий труда.

Денежная выручка в СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба - Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» в 2008 г. увеличилась на 109,6 %, 62,8 %, 176,9 % соответственно.

Такие показатели, как уровень рентабельности и прибыль / убыток от реализации продукции являются важными показателями размера предприятия. Показатель рентабельности характеризует экономическую эффективность, т. е. показатель соизмеряющий полученный эффект с затратами, использованными для достижения этого эффекта.

В СООО «Дружба Народов» и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания»уровень рентабельности в 2008 году по сравнению с 2006 годом снился на 16,8 % и 34,7 % соответственно. Такое снижение можно объяснить неэффективной деятельностью предприятий.

В ЗАО «Дружба – Народов Нова» наблюдается динамика увеличения уровня рентабельности, который составил в 2008 году по сравнению с 2006 годом 162,9 %. Такое увеличение объясняется как эффективной политикой ценообразования, так и эффективной деятельностью предприятия.

Прибыль является важнейшим обобщающим показателем, характеризующий конечный результат деятельности предприятия. От размера прибыли, полученной предприятием, зависит формирование оборотных средств, выполнением обязательств перед бюджетом и т. д.

В СООО «Дружба Народов» в 2006 году определен убыток – 7326 тыс. грн., но за счет обычной деятельности хозяйства данный показатель в 2007г. и в 2008г. резко изменился. Так в 2008 году наблюдается прибыль на 40800 тыс. грн.

Таблица 2.4 – Размеры сельскохозяйственных хозяйств Красногвардейского района

В ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» на протяжении трех лет наблюдается большой убыток от деятельности предприятия на 418,9 тыс. грн. Это объясняется большими потерями урожайности хозяйства в связи с плохими погодными условиями.

Обеспеченность предприятия основными производственными фондами является главным фактором производства.

Полнота, своевременность выполнения сельскохозяйственных работ - первоначальное условие повышения производства продукции растениеводства и животноводства, а следовательно и увеличение прибыли.

Важным условием роста валовой и товарной продукции сельскохозяйственных предприятий является развитие производственного потенциала, в том числе материально - технической базы, основных и оборотных фондов. (табл. 2.5). Обобщающими показателями обеспеченности хозяйства основными производственными фондами является фондовооруженность и фондооснащенность.

Из таблицы 2.5 можно сделать вывод, что увеличение такого показателя как фондовооруженность по в трем анализируемым хозяйствам. Так за счет сокращения численности работающих, фондовооруженность увеличилась в СООО «Дружба Народов» на 11,7 %, в ЗАО «Дружба - Народов Нова» на 75,8 % и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» на 338,8 %.

Показатель фондооснащенности предприятия определяет стоимость основных производственных фондов. Данный показатель снизился по всем трем хозяйствам: СООО «Дружба Народов» - на 10 %, в ЗАО «Дружба – Народов Нова» - на 70,8 % и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» - на 83,4 %.

В СООО «Дружба Народов» на протяжении анализируемых 3 лет фондоемкость значительно снизилась (на 26,4%). Такое снижение объясняется совершенствованием структуры основных фондов, мероприятиями по улучшению использования производственных мощностей, машин и оборудования, увеличение объема и улучшение структуры выпускаемой продукции, степенью кооперирования производства.

Таблица 2.5 - Обеспеченность основными производственными фондами и эффективность их использования сельскохозяйственных предприятий Красногвардейского района

Фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1грн. среднегодовой стоимости основных производственных фондов. В СООО «Дружба Народов» этот показатель значительно увеличился (на 50 %), за счет увеличения стоимости валовой продукции на 531,4 % по сравнению с 2006г.

Производительность труда – способность конкретного работника производить определенное количество продукции за единицу рабочего времени. Производительность труда характеризует, сколько произведено валовой продукции на одного среднегодового работника как в целом по хозяйству, так и по отдельно взятым отраслям. Факторы влияющие на производительность труда – это вся совокупность движущих сил и причин, под влиянием которых изменяются затраты труда на производство единицы продукции. ( табл. 2.6 )

Из данных таблицы 2.6 следует, что количество валовой продукции на одного среднегодового работника в отрасли растениеводства в 2008г. по сравнению с 2006г. в СООО «Дружба Народов» увеличилась на 158796 грн., в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» на 469955,1 грн. Так же увеличилось количество валовой продукции и в отрасли животноводства по трем анализируемым хозяйствам на 5686553 грн.,43795,6 грн.,163123,3 грн., что связано с уменьшением численности работников на предприятиях.

Размеры хозяйства в немалой степени влияют на его специализацию.

Специализация сельскохозяйственного производства - основное условие повышения эффективности работы сельскохозяйственных предприятий. Специализация сельского хозяйства - это преимущественное развитие одной или нескольких отраслей в производстве товарной продукции в отдельных хозяйствах, районах, областях и регионах. Процесс специализации характеризуется сосредоточением способов производства и рабочей силы сельскохозяйственных предприятий на производстве отдельных видов товарной продукции с учетом природных и экономических условий. Специализация позволяет наиболее полно использовать земельные, трудовые и материально-технические ресурсы.

Таблица 2.6 - Производительность труда в сельскохозяйственных предприятиях Красногвардейского района

Таблица 2.7 – Состав и структура товарной продукции сельскохозяйственных предприятий Красногвардейского района

Основным показателем, характеризующим специализацию сельскохозяйственного предприятия, является структура товарной продукции.

На основании данных таблицы 2.7 мы можем сделать вывод, что в среднем за 2006 – 2008 гг. наибольший удельных вес в структуре товарной продукции в СООО «Дружба Народов» занимает животноводство, что составляет 73,6 % или 22123 тыс. грн., из них наибольший удельный вес занимает производство молока - 36,3% или 10904 тыс. грн. а так же выращивание и реализация племенного молодняка крупного рогатого скота - 33,9 % или 10193 тыс. грн.

На долю растениеводства в СООО «Дружба Народов»приходится лишь 26,4 % всей денежной выручки предприятия или 7934 тыс. грн.

Для болей наглядности специализации СООО «Дружба Народов» информация представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Состав товарной продукции СООО «Дружба Народов» за 2006-2008гг.

В ЗАО «Дружба - Народов Нова» наибольший удельный вес занимает отрасль животноводства, что составляет 96 % или 379,7 тыс. грн. в среднем за 2006-2008гг.,что представляется прочей продукцией животноводства.

Отрасль растениеводства мене развита, в общей выручке реализации ее удельный вес составляет лишь 9 % или 61,3 тыс. грн. и представлена такой продукцией как овес. Для болей наглядности специализации данные представим на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 – Состав товарной продукции ЗАО «Дружба - Народов Нова» за 2006- 2008 гг.

ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» специализируется на производстве продукции растениеводства. О чем свидетельствуют данные таблицы 2.2, т. к данное хозяйство практически прекратило заниматься отраслью животноводства, которое составляет в 2008 г. 3,2 тыс. грн от общей выручки реализации продукции. Растениеводство составляет от общей выручки практически 100% или 48639,7 тыс. грн. В данной отрасли наибольший удельный вес в реализации продукции занимают плоды 67,5% или 32835,9 тыс. грн.

Для наглядного представления информация представлена на рисунке 2.3. Данная специализация хозяйства объясняется благоприятными климатическими условиями для выращивания продукции растениеводства, а именно плодами, которые приносят большой доход и меньше затрачиваются ресурсы на их выращивание, по сравнению с отраслью животноводства, о чем говорит рисунок 2.3.

В развитии сельского хозяйства постоянное внимание уделяется наиболее рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых, финансовых ресурсов для обеспечения на каждом предприятии при наименьших затратах всемерного увеличения производства продукции.

Рисунок 2.3 – Состав товарной продукции ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» за 2006- 2008гг.

В развитии сельского хозяйства постоянное внимание уделяется наиболее рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых, финансовых ресурсов для обеспечения на каждом предприятии при наименьших затратах всемерного увеличения производства продукции. Себестоимость продукции сельскохозяйственного предприятия является важнейшим показателем, отражающим качество работы трудового коллектива. Чем лучше организованы производство и труд, разумней и эффективней используются земля, машины, скот, материальные ценности, выше урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность животноводства, тем дешевле обходится предприятию тонна продукции.

Снижение себестоимости - основной источник повышения прибыльности предприятия.

Основная задача анализа себестоимости продукции состоит в определении факторов, влияющих на уровень затрат, выявить причины перерасходов и потерь, использовать резервы удешевления продукции, роста прибыльности и накопления.

Себестоимость основных видов продукции, производимой в анализируемых хозяйствах, представлены в таблице 2.8.

Из данных таблицы видно, что себестоимость продукции в трех анализируемых хозяйствах из года в год повышается. Это объясняется влиянием различных факторов: неблагоприятные климатические условия, а именно жаркого лета, малого количества осадков.

При этом в СООО «Дружба Народов» себестоимость сои увеличилась на 105,36 грн., пшеницы озимой на 40,06 грн., а себестоимость ячменя снизилась на 319,73 грн. в 2008г. по сравнению с 1006 г.

В отрасли животноводства себестоимость по всем видам продукции увеличилась, из-за увеличения средств затрат на выращивание животных, а так же увеличение себестоимости кормов, которые выращиваются хозяйством самостоятельно. Так себестоимость свиней увеличилась на 912,62 грн. и молока на 57,98 грн., а себестоимость шерсти снизилась на 619,04 грн. в 2008г. по сравнению с 2006г.

Аналогичная ситуация наблюдается и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания». Здесь по всем видам продукции себестоимость увеличилась в 2008году. В отрасли растениеводства увеличилась себестоимость пшеницы озимой на 72,22 грн., ячменя на 41,23 грн., а так же плодовых культур на 70,66, а себестоимость винограда и ягод снизилась на 705,78 грн.; 287,86 грн.

Таблица 2.8 – Себестоимость 1ц основных видов продукции сельскохозяйственных предприятий Красногвардейского района

Развитие сельского хозяйства в значительной степени зависит от состояния материально-технической базы, главной составляющей которой являются основные фонды, их качественный состав и рациональное соотношение.

2.3 Организация учета на сельскохозяйственных предприятиях Красногвардейского района

Организация учета в СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» начинается с организации бухгалтерской службы. Каждая бухгалтерия анализируемого хозяйства является самостоятельным структурным подразделением, на которое возложена обязанность осуществлять бухгалтерскую и хозяйственную деятельность.

В штате учетного аппарата в СООО «Дружба Народов» работает – 21 бухгалтер, в ЗАО «Дружба Народов Нова» – 18 бухгалтеров и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» - 20 бухгалтеров, во главе с главным бухгалтером. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены рационально, для чего разработан в каждом анализируемом хозяйстве План – график распределения должностных обязанностей бухгалтеров, за исключением в ЗАО «Дружба Народов Нова».

Для четкого определения обязанностей бухгалтеров, разработаны Должностные инструкции, где зафиксированы их функции, права, обязанности и ответственность, за исключением в ЗАО «Дружба Народов Нова».

Для организации эффективной работы учетного аппарата на предприятии должны быть разработаны такие документы:

• Приказ об учетной политике;

• Рабочий план счетов;

• Штатное расписание;

• Должностные инструкции;

• График документооборота.

Для более наглядного представления организации учетного аппарата хозяйств, представим в виде таблицы 2.1.

Таблица 2.9 – Элементы организации бухгалтерского учета в исследуемых предприятиях Красногвардейского района

Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур использующихся предприятие для составления и представления финансовой отчетности. Основная цель учетной политики – обеспечить получение достоверной информации об имущественном и финансовой положении предприятия, результаты его деятельности, которая является необходимой для всех пользователей финансовой отчетностью с целью принятия соответствующих решений.

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета на предприятии является Приказ об учетной политике. Поэтому первый приказ, который должен подписать руководитель предприятия на последующий отчетный год – Приказ об учетной политике предприятия.

В анализируемых хозяйствах Приказ об учетной политике разработан в соответствии с требованиями законодательства Украины на основании Закона Украины «О бухгалтерской учете и финансовой отчетности в Украине» и Положений (стандартов) бухгалтерского учета. Приказ составляет главный бухгалтер предприятия и подает на утверждение директору. Приказ обновляется ежегодно.

В Приказе об учетной политике отмечено:

• форма собственности и организационно - правовая форма предприятия;

• отраслевая принадлежность и вид деятельности;

• организационная структура управления, наличие структурных подразделений;

• объемы производства и численность работающих;

• соотношение с системой налогообложения;

• вопросы ценообразования и условия предоставления услуг;

• цели и задачи экономического развития предприятия на перспективу;

• программы инвестирования и их направления;

• наличие технического оснащения;

• уровень квалификации административного персонала и работников экономических служб;

• наличие эффективно системы инновационного обеспечения предприятия;

• система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за исполняемые обязанности;

• состояние хозяйственного, налогового законодательства, возможное их изменение.

В анализируемых сельскохозяйственных предприятиях в Приказе об учетной политике существенных отличий нет, следовательно, можно отметить следующие пункты:

• Правовая форма собственности;

• Классификация активов и обязательств исходя из срока использования;

• Создание инвентаризационной комиссии;

• Форма ведения бухгалтерского учета;

• Ответственность за ведение учета;

• Сроки хранения документов.

Согласно Приказу об учетной политике, ведение бухгалтерского учета в исследуемых хозяйствах возложено на бухгалтерию во главе с главным бухгалтером. В соответствии с этим же Приказом разработан рабочий план счетов с системой субсчетов.

Составляемый в хозяйствах рабочий план счетов является гибким (разрабатывается на перспективу в производстве), отвечает Стандартам учета и другой нормативной документации, полностью удовлетворяет потребностям внешних и внутренних пользователей, удобен в использовании, способствует проведению контроля в хозяйственной деятельности предприятия.

При формировании Рабочего Плана счетов на предприятии руководствовались следующими правилами:

• Рабочий План счетов должен отражать Положения Приказа об учетной политики;

• Из Рабочего Плана счетов, утвержденного Минфином, можно исключать те счета, которые не используются предприятием, но нельзя изменять их наименования и объекты, которые на них учитываются.

• Рабочий План счетов может включать дополнительные синтетические счета и субсчета любого порядка в пределах свободной нумерации, утвержденного Планом счетов.

Для учета специфических операций каждое хозяйство разработало индивидуальный рабочий план счетов, который наиболее удобный для ведения своей хозяйственной деятельности.

Приказом об учетной политике определена форма бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - определенная система регистров бухгалтерского учета, порядка и способа регистрации и обобщения информации о них.

В СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба - Народов Нова» применяется автоматизированная форма учета, что упрощает работу с первичными документами и на основании первичной информации позволяет автоматически формировать регистры – машинограммы. С введением автоматизированной формы учета работа учетных работников бухгалтерии предприятий значительно сократилась, стала менее трудоемкой и с меньшими затратами времени.

Анализируемые хозяйства используют программу 1С Предприятие 8.0,.

ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» применяет фурнально - ордерную форму бухгалтерского учета.

Рассмотрим на примере СООО «Дружба Народов» организационную структуру бухгалтерии (рис. 2.4), где учетные работники распределяются в соответствии с подчиненностью подразделений.

Штатный состав работников бухгалтерии утверждается директором предприятий в штатном расписании. Штатное расписание - внутренний нормативный документ, который определяет должностной состав работников предприятия, штатные единицы и оклады. Так же на предприятиях кроме штатных работников имеются и другие работники, но на других условиях.

В сельскохозяйственных предприятиях, которые анализируются, составляется штатное расписание с целью назначения работников предприятия в штатные единицы.

Труд каждого отдельного работника регламентируется должностной инструкцией, которая составляется отдельно для каждой должности, указанной в штатном расписании.

Должностная инструкция – это внутренний нормативный документ хозяйства, в котором определены задачи, функции, права, обязанности и ответственность бухгалтера.

Бухгалтер несет, как материальную, так и дисциплинарную ответственность за выполнение своих должностных обязанностей.

Должностными обязанностями бухгалтеров являются возложенные на них функции:

1. Выполнять работу по ведению бухгалтерского учета, согласно закрепленным за ним счетами.

2. Принимать участие в разработке и осуществлении мероприятии, направленных для контроля финансовой дисциплины и рационального использования ресурсов.

3. Совершать прием и контроль первичной документации и готовить ее к расчетной обработки.

4. Отображать хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.

5. Обеспечивать руководителей, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетностью достоверной бухгалтерской информации.

6. Наблюдать за сохранением бухгалтерских документов, оформлять их соответственно установленного порядка для передачи в архив.

Порядок документального отражения хозяйственных операций и требования к документам регламентируются Положением «о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» от 24.05.95г. №88. Ответственность за составление документа, а также движение его несет лицо подписавшее его и составившее. Оформление первичных документов происходит в момент осуществления операции или непосредственно после её осуществления.

Документирование является основанием для составления отчетности.

Передача документов в бухгалтерию осуществляется в сроки, установленные графиком документооборота.

График документооборота – утвержденный порядок обработки информации, содержащейся в первичных документах. Он отражает движение документов по этапам.

Составляется главным бухгалтером и его заместителем.

Этапы документооборота:

Ø создание (составление) документа в первичном подразделении;

Ø передача документов в бухгалтерию для проверки и обработки;

Ø запись информации из первичных документов в учетные регистры;

Ø передача первичных документов в архив на хранение.

График документооборота по бухгалтерии ЗАО «Дружба - Народов Нова» имеет ряд недостатков:

Ø В график указывается только форма документа и отсутствует его полное наименование;

Ø Не содержит информации о количестве предоставляемых экземплярах.

На каждом предприятии существует внутренний нормативный документ, который регулирует трудовые взаимоотношения предприятия и работника, который называется Правилами внутреннего трудового распорядка. Утверждается руководителем предприятия, с данными Правилами должен быть ознакомлен каждый принимаемый на работу сотрудник. Хранится данный документ в отделе кадров. При приеме на работу работников, обеспечивающих хранение, отпуск и реализацию ТМЦ составляется приказ на работника и трудовой контракт с работниками предприятия, который является срочным трудовым договором. На основании контракта возникают трудовые отношения между работником и работодателем.

В соответствии с законодательством, а именно Кодексом об административных правонарушениях и Кодексом о труде, работники учетного персонала несут материальную и дисциплинарную ответственность. Поэтому на предприятии заключают Договор о полной материальной ответственности с работником.

В целом же, оценивания внутреннее нормативное обеспечение ведения бухгалтерского учета в хозяйстве можно отметить, что предприятия в целом придерживаются всех рекомендаций, требований законодательства в области бухгалтерского учета: разработан Приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота. Все это обеспечивает грамотную и законодательно верную организацию системы бухгалтерского учета на предприятии, избегая ошибок.

3 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ КРАСНОГВАРДЕЙСКОГО РАЙОНА

3.1 Первичный учет расчетов по оплате труда

Процесс производства связан с затратами не только общественного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Первичный учет начисления выплат работающим является важным моментом в процессе учета, поскольку происходит фиксирование хозяйственных операций, по которым производится начисление заработной платы.

Уставом СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба – Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» предусмотрено следующее Положение об оплате труда рабочих:

1. Оплата труда рабочих, занятых в растениеводстве производится по расценкам за центнер произведенной продукции, на условиях коллективного и личного подряда;

2. Расценки за продукцию определятся исходя из нормы производства продукции на условиях коллективного и личного подряда и тарифного фонда заработной платы, увеличенного от роста урожайности сельскохозяйственных культур.

Рассмотрим первичный учет по оплате труда в растениеводстве анализируемых хозяйств за исключением в ЗАО «Дружба – Народов Нова», поскольку данное хозяйство специализируется только на производстве продукции животноводства. В целом за организацию первичного учета отвечает главный бухгалтер, который делегирует обязанности по качественному заполнению первичных документов, достоверности и точности записей в первичных документах по конкретным работникам: заведующий фермой, бригадир, механики, заведующий складом и т. д.

Расценки за продукцию устанавливаются едиными на год. Тарифный фонд заработной платы для расчета расценок за продукцию в растениеводстве определяется по технологическим картам, составленным по каждой культуре, на основе запланированного объема работ включая работу незавершенного производства, установленных норм выработки и соответствующих тарифных ставок.

В анализируемых хозяйствах в растениеводстве до расчетов за продукцию применяется авансирование в виде сдельной оплаты труда. В пределах установленного тарифного фонда заработной плате бригаде, звену применяется более высокий размер ежемесячного аванса в период проведения наиболее важных сельскохозяйственных работ (посев, уборка урожая). К ежемесячному авансу трактористам – машинистам, которым присвоены I или II классы квалификации дополнительно выплачивается надбавка за классность. Премирование рабочих в хозяйствах производится - за перевыполнение плана получение валовой продукции с учетом ее качества бригадой отдельным рабочим в растениеводстве. Премирование за продукцию, конкретно рабочим растениеводства производится за каждый процент перевыполнение плана производства продукции в размере 1% годового заработка рабочих.

Для коллективов бригад и звеньев в растениеводстве устанавливается дополнительно оплата за качественное и свойственное выполнение важнейших работ. Порядок и размеры таких оплат устанавливается директором по согласованию с профсоюзным комитетом. При этом общая сумма дополнительной оплаты не должна превышать месячного заработка. Лицам, которым присвоен I класс квалификации тракториста – машиниста производится доплата в размере 20% к заработной плате, а лицам которым присвоено II класс квалификации в размере 10%.

Трактористам – машинистам за непрерывный стаж работы по специальности в данном хозяйстве выплачивается надбавка к заработной плате в следующих размерах от сумм годового заработка:

1. от 2-х до 5 лет – 8%

2. от 5 до 10 лет – 10%

3. от 10 до 15 лет – 13%

4. от 15 лет и выше – 16%.

Для учета и контроля за трудовой дисциплиной с целью анализа степени использования рабочего времени в СООО «Дружба Народов» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» применяется табельный учет. Он так же служит основанием для начисления заработной платы работникам с повременной оплатой труда. Табельный учет в хозяйствах ведут в Табеле учета рабочего времени (ф.№64). Он составляется в одном экземпляре в течении одного месяца по производственным подразделениям и категориям работающих. Табельный учет по отделениям, в бригадах, ремонтной мастерской и прочих производственных подразделениях хозяйства ведут руководители подразделений. Для каждого работника в табеле отводится отдельная строка, в которой записывают количество отработанных часов, условными буквами указывают причину невыхода на работу, например выходные и праздничные дни – «ВС», выполнение государственных и общественных обязанностей – «Г», командировки служебные – «К», очередные и дополнительные отпуска – «О», нетрудоспособность – «Б», отпуска в связи с родами – «Р», льготные часы кормящих матерей – «М», прогулы – «П», неявки с разрешения администрации «А», выходные по учебе – «ВУ», отпуск по учебе – «ОУ», работа в праздничные дни – «РП». В табеле так же указывают должность работника, его оклад, вид оплаты, сумму заработной платы, табельный номер, код аналитического и синтетического учета. В конце месяца табель передают в бухгалтерию для начисления оплаты труда.

В конце месяца показатели табеля посчитывают и заполняют человеко-дни неявок (по причинам), фактически отработанные дни.

Для учета труда и его оплаты в растениеводстве используют учетный лист тракториста – машиниста (ф.№67). Он применяется для учета работ трактористов – машинистов на протяжении 10 дней. В нем отражаются выполненные работы по каждой сельскохозяйственной культуре, состав агрегата и технологические условия выполнения. Выполненные транспортные работы тракториста оформляются Путевыми листами трактора (ф.№68). Путевой лист выписывает механик или бригадир каждый день перед выездом из гаража и выдают на руки трактористу. На лицевой стороне записывают задание трактористу, в котором отмечают, в чьем распоряжении находится тракторист, от куда и куда доставляется груз, класс и количество груза, а так же расстояние перевозки. При заправке трактора топливом, заправщик отмечает в путевом листе остаток горючего при выезде, количество выданного топлива и подтверждает это своей подписью. Механик проверяет готовность трактора, дает разрешение на выезд и отмечает время начала работы и подтверждает это своей подписью, а тракторист расписывается о принятии трактора. На обратной стороне отмечается выполнение задания, что подтверждается подписью отправителя и получателя груза.

Кроме учетного листа в хозяйствах применяется учетный лист труда и выполненных работ в двух вариантах: (ф.№66)- для бригады и (ф.№66а)- индивидуальный, на каждого работника отдельно. Применяется для учета работ выполненных ручным способом. В учетных листах указывают название работ за соответствующее число, отработанное время, объем выполненной работы и начисленную сумму оплаты труда. По каждому виду работ записывают единицы измерения, норму выработки и расценку. Составляется помощником бригадира или бригадиром. Выписывается на три – пять дней. Информация проставляется на основании замеров ежедневно.

Начисление заработной платы в растениеводстве:

Оплата труда = фактический объем выполненных работ / норму выработки * расценку.

Начисление заработной платы по расценкам, предусмотренным за единицу.

Оплата труда = расценка за единицу выполненных работ * объем фактически выполненных работ.

Учетный лист подписывается агрономом, бригадиром.

Наряд на сдельную работу (для бригады) (ф.№70) в хозяйствах применяют для оформления учета объема выполненных работ, затраченного времени и заработной платы членов бригады. Наряд выписывают перед началом работы на бригаду в расчете на несколько дней в одном экземпляре. На лицевой стороне наряд дают описание работ, проставляют разряд работы и параграф справочника единых норм и времени и расценок, по которому будет производиться оплата, проставляется единица измерения. Оборотная сторона наряда служит табелем учета фактически отработанного времени, однако в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» он не ведется, здесь сразу показывают общее количество отработанных каждым рабочим часов, которое и принимается в расчете для определения бригадного заработка между рабочим.

Если рабочие имеют одинаковый разряд, то при распределении заработной платы между ними сначала определяют средний заработок за один час и затем умножают его на количество отработанных часов каждым рабочим. Если разряд рабочих неодинаков, то общий заработок между ними распределяют с учетом тарифного коэффициента.

Наряд на сдельную работу (индивидуальный) (ф.№70а) применяют для установления заданий и учета объемов выполненных работ, затраченного времени и заработной платы на одного работника. В СООО «Дружба Народов» данный наряд заполняется в произвольной форме, где указывается фамилия работника. Месяц в котором выполнены работы. Наименование работ, объем задания и сам расчет заработка. В конце месяца подсчитывается итоговая сумма оплаты труда данного работника.

Для начисления оплаты труда шоферам, занятых по перевозке растениеводческой продукции в хозяйствах применяется путевой лист грузового автомобиля (ф.№4с). На лицевой его части записывают дату выдачи (число, месяц, год), режим работы, номер автомобиля и марку. В строке «водитель» проставляют фамилию и инициалы водителя. В разделе «Работа автомобиля и водителя» по строке «Выезд из гаража» отмечают: в графах два, три – часы и минуты выезда из гаража по графику, а графы четыре, пять и шесть – не заполняются. В разделе «Движение горючего, литр» указывают марку горючего и сколько литров выдано. В разделе «Задание водителю» записывают наименование заказчика автотранспорта, остальные реквизиты в хозяйстве не заполняются. В разделе «Последовательность выполнения задания» записывают в графе 24 – количество рейсов, 25 – наименование каждого пункта погрузки и разгрузки, 27 – количество пройденных километров. В разделе «Простой на линии» причины и время простоя указывает работник службы техпомощи, подтверждая их подписью и штампом. В разделе «Результаты работы автомобиля и прицепов» диспетчер рассчитывается и записывает расход горючего по норме и фактически, сколько выполнено тонно – километров, общий пробег автомобиля

В анализируемых хозяйствах для начисления отпускных используют следующие первичные документы:

• Приказ о предоставлении очередного отпуска, где указывается фамилия, имя, отчество работника и на какой срок он идет в отпуск.

• Расчет оплаты на отпуск и компенсации при увольнении, в котором непосредственно производятся расчет отпускных.

При исчислении среднего дневного заработка при предоставлении работнику отпуска учитывают различные ситуации о затратах времени в расчетном периоде:

• Весь расчетный период отработан полностью;

• Каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью;

• В расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью.

Многообразие применяемых форм и систем оплат труда согласно принятых законодательных актов свидетельствует, что в анализируемых предприятиях для оплаты труда работников применяются разные условия.

При организации оплаты труда в животноводческих отраслях в СООО «Дружба Народов» и ЗАО «Дружба – Народов Нова» в основном сохранены действующие соотношения и размеры тарифных ставок и должностных окладов работников. Расценки за продукцию для оплаты труда работников животноводства устанавливаются в определенной последовательности. Сначала определяют нормы обслуживания скота и его продуктивность. По этим показателям рассчитывают выход продукции за год от закрепленной группы животных. По справочнику тарификации работ и работников устанавливают разряд работы и определяют их годовой фонд заработной платы. Для расчета расценок за продукцию годовой тарифный фонд оплаты увеличивают на 25%. Делением этого фонда на установленный выход продукции за год исчисляют расценку для оплаты за ее единицу (1ц молока, 1ц мяса и т. д.).

Работникам животноводства в анализируемых хозяйствах заработная плата начисляется в первичном документе - Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф.№69). На лицевой стороне Расчета по каждому работнику фермы указывают его должность, профессию, категорию, табельный номер, отработанное время, объем полученной продукции, расценку и сумму начисленной заработной платы, на обратной стороне – количество отработанных на ферме дней. Данный документ содержит сводную информацию за месяц, составляется на основании других первичных документов: Журнал учета надоя молока, Акта на оприходование приплода, Ведомости взвешивания животных, Дневника поступления сельскохозяйственной продукции. Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Заработная плата рассчитывается как расценка за единицу продукции умноженной на объем выполненных работ.

Первичные документы подписываются зоотехником, бригадиром, бухгалтером. Служат для начисления оплаты труда и включения оплаты в себестоимость продукции.

Для учета объема выполненных работ, рабочего времени и заработной платы в промышленном и вспомогательном производстве применяют Наряд на сдельную работу (ф.№70). На лицевой стороне указывают задание, разряд работы, норму времени и расценку за единицу работы. На обратной стороне заполняют табель, в котором исчисляется время, отработанное каждым работником. Заработок каждого члена бригады определяется в табеле пропорционально выполненным работам, отработанному времени, разряду работ и установленных расценок. Заполняет бригадир. Подписывает бригадир и экономист.

Первичный учет начисления заработной платы водителям и учет перевозки грузов автомобильным транспортом регулируется Инструкцией о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учета транспортных работ, утвержденной приказом Минстата Украины и Минтранса Украины от 07.08.1996г. №288/253. Для учета применяется Путевой лист грузового автомобиля (ф.№2). Выдается водителю ежедневно при обязательном возврате предыдущего. В нем записывается задание, общие сведения о машине. Общие реквизиты: дата, название, режим работы. Выполнение задания записывается водителем или выдавшего это задание. Водителям так же доплачивается за классность и подготовку машины к выезду.

Для водителей легковых автомобилей используют Путевой лист легкового автомобиля. Заработная плата начисляется повременно.

Начисление заработной платы за очередной и учебный отпуск, а так же увольнение с работы до конца месяца оформляется в Расчете по заработной плате (ф.№74), где рассчитывается средний заработок за месяц и день, показываются все виды оплаты и удержаний, а так же определяется сумма которая предназначена к выплате.

Информация первичных документов необходима для ведения аналитического и синтетического учета, где происходит группировка информации по оплате.

3.2 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

Все первичные документы в СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба – Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» по учету выработки и заработной платы подразделений в установленные сроки сдают в бухгалтерию для их обработки и проверки. Учетная работа состоит в том, что по каждому документу умножением расценки на количество выработанной продукции определяют сумму сдельного заработка. Обработанные документы группируют по табельным номерам работающих и используют для составления расчетно-платежной ведомости (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 - Схема записей в регистрах учета расчетов по оплате труда автоматизированной форме учета

Расчетно-платежная ведомость (ф.№ П 49) является регистром аналитического учета используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими. Она содержит сведения обо всех начислениях по видам оплат, удержаниях из заработной платы и сумм, подлежащих выдаче на руки.

Расчетно – платежная ведомость состоит из следующих разделов:

1.Общие реквизиты – включают в себя номер по порядку, табельный номер работника, фамилию и инициалы работника, льготы. Заполняются автоматически на основании предыдущих расчетно – платежных ведомостей.

2.Сальдо начальное и отработано дней, часов – долг может оставаться как за работником так и за предприятием; количество отработанных дней, часов формируется автоматически на основании данных табельного учета.

3.Начислено по видам выплат содержит следующие виды начислений: доплат и надбавок; за очередной отпуск; помощь по временной нетрудоспособности; больничный родовой; больничный травма; премия; материальная помощь, облагаемая налогом; материальная помощь необлагаемая налогом; итого начислено; аванс.

4.Удержано - включает в себя: удержания взносов в Пенсионный Фонд (2%); Фонд Социального Страхования на случай безработицы (0,6%); Фонд Социального Страхования на случай по временной потери трудоспособности (0,5 или 1%); Налог с доходов физических лиц (15%).

Расчетно – платежные ведомости, подписанные директором и главным бухгалтером предприятия, одновременно являются личным счетом работников и оборотными ведомостями к счету 661 «Расчеты по выплатам работникам».

Основанием для составления расчетно-платежной ведомости является: табель учета рабочего времени (для начисления заработной платы и всех видов доплат, в основе, которой лежит время доплаты за работу в ночное сверхурочное время, оплата простоев), справки-расчеты бухгалтерии (по всем видам дополнительной заработной платы и помощи по временной нетрудоспособности), расчетные ведомости за прошедший месяц (для расчетов удержаний налога с доходов физических лиц), платежные ведомости (на ранее выданный аванс за первую половину месяца).

В СООО «Дружба Народов» вместо расчетно-платежных ведомостей составляет расчетные ведомости (ф П-50), которая содержит полный расчет заработной платы и удержаний из нее, и отдельно платежную ведомость (ф П-53), которая используется только для выплаты заработной платы.

На платежных ведомостях имеется надпись о разрешении выдачи денежных средств из кассы, подписанная руководителем предприятия и главным бухгалтером, с обозначением суммы и срока выплаты в течение трех рабочих дней. По окончании трех дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир построчно проверяет в платежной ведомости подписи в получении и подсчитывает сумму выданной заработной платы, а против фамилии лиц, своевременно не получивших заработную плату в графе «Расписка в получении» ставит штамп или пишет от руки «Депонировано».

В бухгалтерии хозяйств учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год, где учет ведется в разрезе производственных подразделений. Сумма задолженности по невыданной заработной плате числится в учете и в течении трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли как прибыль от внереализационных операций.

Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. Депонированные суммы кассир записывает в реестр невыданной заработной платы. После этого платежные ведомости и реестр невыданной заработной платы кассир сдает бухгалтеру для проверки и выписки расходно-кассового ордера, который регистрируется в Кассовой книге.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в соответствии с табельным учетом работающих на предприятии по списочному составу, то есть это учет расчетов по заработной плате по каждому работающему отдельно. Сума всех начислений заработной платы по каждому аналитическому счету будет равна кредитовому обороту синтетического счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» за отчетный месяц, то есть сума начисленной заработной платы по цеху, отделу, предприятию в целом. Сумма всех удержаний по аналитическому счету равна дебетовому обороту синтетического счета 66 «Расчеты по выплатам работникам».

Аналитический учет с рабочими и служащими по оплате труда ведется в карточках – лицевых счетах, в которых содержится информация о начисленной заработной плате, удержаниях, выплатах. Эта информация в последующем используется для расчета средней заработной платы (при наличии отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а также при предоставлении разного вида справок).

Приведем пример лицевого счета работника ЗАО «Дружба – Народов Нова» за январь 2009 года.

Рисунок 3.2 – Расчетный лист работника

На основании Расчетно – платежной ведомости составляется «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников» и «Сводка по расчетам с рабочими и служащими» (нетиповой формы), содержащие сведения о составе фонда заработной платы по группам и категориям персонала и по хозяйству в целом, и видам выплат за отчетный период. Данные этих регистров используются для составления периодической статистической, бухгалтерской отчетности.

Синтетический учет оплаты труда и ее использования ведется на синтетическом счете 66 «Расчеты по выплатам работникам». Счет 66 предназначен для обобщения информации по расчетам с персоналом по оплате труда, а также расчеты за неполученную персоналом в установленные сроки суммы оплаты труда (расчеты с депонентами).

В Плане счетов предусмотрены следующие счета синтетического учета:

661 «Расчеты по выплатам работникам».

662 «Расчеты по депонентам».

663 «Расчеты по другим выплатам».

На первом субсчете отражаются суммы начисленной заработной платы работникам предприятия, которые относятся к учетному составу.

На втором субсчете отображаются суммы не выплаченной (депонированной) заработной платы, которые перечисляются с первого субсчета, если работник с каких-либо причин в установленный срок не получил начисленную ему сумму.

На третьем субсчете отражаются выплаты, которые не относятся к фонду оплаты труда.

По кредиту субсчета 661 учитываются суммы начисленной заработной платы и выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда.

По дебету субсчета 661 отображаются выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из оплаты труда, депонирования сумм невыплаченной заработной платы.

По дебету субсчета 662 отображаются выдачи депонированных сумм.

По кредиту субсчета 662 отображается сумма своевременно невыданной заработной платы, премий, пособий работникам предприятия.

В СООО «Дружба Народов» и ЗАО «Дружба – Народов Нова» аналитический учет расчетов за неполученную в установленный для выплаты из кассы предприятия срок суммы по оплате труда ведется в реестре депонированной заработной платы. Реестр составляется кассиром, который закрывает платежную ведомость за каждый период выплаты заработной платы отдельно и проверяется главным бухгалтером. Работник предприятия, который ведет учет депонированной заработной платы на основании расходно-кассового ордера, платежных поручений и бухгалтерских справок о списании задолженности, по которому срок исковой давности истек, делает отметку об оплате депонированной заработной платы и своей подписью подтверждает каждую отраженную операцию. На начало года невыплаченные суммы депонированной заработной платы из реестров за предыдущий год переносятся в реестр депонированной заработной платы текущего года.

Рисунок 3.1 – Схема счета 66 «Расчеты по выплатам работникам»

В ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» синтетический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале - ордере № 10.2 с.-г.

Журнал открывается на месяц, где отображают начисленную заработную плату и связанные с ней суммы отчислений на социальные мероприятия и обеспечение будущих затрат. Кроме того, в Журнале – ордере ф.№10.2 с.-г. выделен отдельный раздел для отображения дебетовых оборотов по счетам 47 «Обеспечение будущих затрат и платежей», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по выплатам работникам». Основанием для отображения дебетовых оборотов является Расчетно – платежная ведомость.

Распределение оплаты труда и отчислений на социальные мероприятия по объектам учета отображается в «Сводной ведомости начисления и распределения оплаты труда и отчислений от нее по объектам учета» ф.№10.2.1 с.-г. Эта ведомость составляется на основании первичных документов по учету труда, накопительных ведомостей, журналов учета затрат. В ней отображается количество отработанных человеко – часов, сумму начисленной оплаты труда и отчисления из нее на социальные мероприятия. Ведомость является основанием для записей в Производственные отчеты, ведомость аналитического учета (ф.№ 10.2.4. с.-г.) по счету 65 «Расчеты по страхованию» и составления журнала – ордера ф.№ 10.2 с.-г.

Для контроля за использованием фонда оплаты труда и состоянием расчетов по оплате труда с работниками и служащими используется ф.№ 10.2.3 с.-г. Эта ведомость составляется на основании показателей расчетно – платежных ведомостей за отчетный месяц.

В ведомости обобщаются данные в общем по предприятию: про сумму начисленной оплаты труда, суммы оплаты труда, выданной наличностью в текущем месяце, про размеры депонированной заработной платы, а так же суммы удержаний по их видам. По данным этой ведомости выписываются чеки на получение денег с текущего счета в банке, а так же для получения данных для перечисления в бюджет налог с доходов физических лиц, удержанной из заработной платы, и прочие удержания. По этой самой ведомости составляют справки об использовании фонда оплаты труда. Итог начисленной оплаты труда по ведомости ф.№ 10.2.3 с.-г. сверяют с показателями Журнала – ордера № 10.2 с.-г. Суммы выплат и удержаний из оплаты труда сверяют с журналами ордерами № 1с.-г., 7с.-г., 8с.-г.

Схему записей в регистрах учета расчетов по оплате труда можно представить в виде рисунка.

Рисунок 3.2 – Схема записей в регистрах учета расчетов по оплате труда по журнально – ордерной форме учета

Счет 66 «Расчеты по выплатам работникам» корреспондирует со следующими счетами рассмотрены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Хозяйственные операции по начислению заработной платы

Начисленная заработная плата не выдается на руки целиком, предварительно из нее производятся различного рода удержания.

Таблица 3.2 – Корреспонденция счетов по учету удержания из заработной платы

Из оплаты членов трудового коллектива, и лиц, которые работают на предприятии производятся разного рода удержания, которые осуществляются по видам и в размерах.

Таблица 3.3 – Корреспонденция счетов по выплат заработной плате

В конце отчетного периода производится выплата заработной платы или ее депонирование.

Таблица 3.3 – Операции по расчету алиментов

При несоблюдении требований государственного исполнителя и норм Закона об исполнительном производстве №606 (ст.88) на должностных лиц налагаются штрафы в размере от 10 до 30 налогооблагаемого налога с доходов граждан (от 170 до 510 грн.).

3.3 Сводный учет начислений и удержаний связанный с оплатой труда

Необходимость ведения сводного учета на предприятиях является неотъемлемой частью бухгалтерского учета. На основе сводных данных можно проанализировать сложившейся ситуацию по заработной плате на предприятии за определенный период времени: сумму задолженности за предприятием, общую сумму начислений и удержаний из заработной платы, помощь по временной нетрудоспособности, начисление сумм отпуска, сумм выданной заработной плате по категориям работников. Такие данные необходимы для принятия руководителем предприятия управленческих решений.

С точки зрения применения сводных данных, то они необходимы не только для внутренних пользователей, но и для государственных органов в виде статистики. На основании сводных данных статистические органы формируют следующие показатели о заработной плате: количество занятого населения, неполная занятость, рабочее время и его использование, количество работников, заработная плата работников и состояние ее выплаты, состояние условий труда, подписание коллективных договоров и т. д.

Так как в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» применяется журнально – ордерная форма учета, то основными сводными ведомостями являются: сводная ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений из нее по объектам учета (ф.№10.2.1 с.-г.), сводная ведомость по расчетам с работниками и служащими (ф.№10.2.3 с.-г.) и ведомость аналитического учета (ф.№10.2.4 с.-г.).

Для отражения всех начислений и удержаний из заработной платы работника составляется сводная ведомость ф.№10.2.1 с.-г. В данной сводной ведомости отражаются начисления оплаты труда кредит счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» (премии, поощрения, компенсационные социальные выплаты, оплата отпусков, оплата прочего неотработанного времени, прочие расходы на оплату труда). Так же в данной сводной ведомости производятся отчисления в кредит счета 66 на социальные мероприятия, отчисления на обеспечение будущих затрат и платежей. В конце данная ведомость подписывается исполнителем и главным бухгалтером.

Для обобщения данных расчетно-платежных ведомостей о начисленных суммах входящих и не входящих в фонд заработной платы, а так же выданных наличными, перечисленных и удержанных из заработной платы рабочих и оплата труда работников предприятия предназначена Сводная ведомость по расчетам с работниками и служащими ф.№10.2.3 с.-г. В данную сводную ведомость отражается задолженность по заработной плате за предприятием или рабочими и служащими на начало месяца. В ней выявляют сгруппированные данные о расчетах с рабочими и служащими, итоговые данные по выплатам удержаний из заработной платы.

Данные отраженные в сводной ведомости, служат основанием для записей удержаний из заработной платы работников. Сводную ведомость составляют по данным расчетно-платежных ведомостей. Данные отраженные в сводной ведомости должны балансироваться.

Для обобщения данных аналитического учета составляется Сводная ведомость аналитического учета ф.№ 10.2.4 с.-г., в которой отражаются данные по содержанию операций с корреспондирующим счетом, а так же отражается объем за месяц и на начало года. Данная сводная ведомость отражает субсчета: 651 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 652 «Расчеты по социальному страхованию», 655 «Расчеты по страхованию имущества».

Так как в СООО «Дружба Народов» и в ЗАО «Дружба Народов нова» применяется автоматизированная форма учета, то основным сводным документом по учету заработной платы является оборотная ведомость по счету 66. Программа 1С позволяет сформировать такую оборотную ведомость на основании операций, отраженнных на счете. В ней отражаются остатки и обороты по дебету и кредиту счета, сформированные на основании первичных документов.

4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

4.1 Совершенствование учета заработной платы

В связи с возникающими и обостряющимися в современных условиях проблемами, таких как: сверх затраты на поддержание денежного оборота, прогрессирующий дефицит денежных средств, сложность контроля за денежным обращением, все большее значение приобретают безналичные расчеты, которые приводят к замещению наличных денежных средств и снижению издержек обращения, то есть к сокращению расходов на печатание наличных денег, их перевозку, расчет и хранение.

При организации расчетов между предприятием в современных условиях хозяйствования важнейшими характеристиками платежа становятся максимальная скорость, снижение рисков и комиссий при его осуществлении. Вследствие этого происходит появление и развитие новых платежных инструментов. В частности, одним из таких инструментов являются платежные банковские карты. Для операций в денежном выражении, осуществленных с использованием таких карт, становится все более осуществленной в общем объеме всех осуществленных предприятием расчетов.

В современном мире банковские платежные карточки все больше приобретают необходимость в их использовании, т. к. это наиболее удобный и престижный способ осуществления в повседневных платежах. С ней ненужно декларировать большие суммы, пересекая границу, не нужно искать обменные пункты – банкомат в любой стране выдаст необходимую сумму в местной валюте и по выгодному курсу. Платежная карта позволяет получить доступ к денежным средствам на банковском счете в любое время суток и практически в любой точке мира. На нее можно получать деньги, как на обычный счет в банке.

Рациональная организация безналичных расчетов обеспечивает мобилизацию платежного оборота, сокращение взаимной задолженности предприятий, повышение ответственности хозяйствующих субъектов за состояние платежной дисциплины. Один из самых возможных и самых перспективных способов разрешения проблемы оборота наличных денежных средств – это создание эффективной автоматизированной системы безналичных расчетов на основе банковских платежных карт. Эта технология позволит создать удобную систему обслуживания потребителей, предприятий и банков.

Применение банковских платежных карт в Украинской банковской системе наблюдается лишь на протяжении нескольких лет.

На сегодняшний день лишь небольшое количество предприятий использует банковские платежные карточки. При внедрении платежных карточек в первую очередь охватывает сферу выплаты заработной платы.

Интерес государства во внедрении расчетов по пластиковым карточкам так же очевиден: снижаются колоссальные затраты на инкассацию денежных средств, эмиссию и регенерацию банкнот и монет; упрощается учет движения денег и взимание налогов; технология расчетов без участия наличных денег помогает снизить криминогенность обстановки вокруг предприятий и лиц, работающих с наличностью, внедрение таких расчетов может сглазить и даже в некоторой степени снизить темпы рости инфляции в стране.

В соответствии с Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» банковские платежные карты являются специальным платежным средством в виде пластика или другого вида карточки, которые используются для:

1.оплаты за товары и услуги;

2.перечисления своих средств со счетов на счета других лиц;

3.получения наличных в кассах банка, у торговцев и в банкоматах;

4.других расчетных операций по договору между банком и клиентом.

В случае утери банковской платежной карты, клиент не теряет своих денег, т. к. они хранятся в безналичном виде в банке. При этом можно легко восстановить банковскую карту, своевременно сообщив в банк о ее пропаже.

Мировой опыт свидетельствует, что будущее стоит за электронными (пластиковыми) деньгами. И это естественно, т. к. преимущества карточек очевидны:

• Карточки – наиболее безопасный и удобный способ расчета;

• Личный карточный счет в гривнах, долларах, евро или в трех валютах одновременно – экономия на конвертации;

• С помощью карты можно получить возможность совершать покупки в десятках миллионов торговых точек по всему миру;

• С помощью карты можно получать наличные в сотнях тысяч банкоматов в любом уголке мира. Нет необходимости постоянно держать при себе большое количество денег;

• Перевоз средств через границу без лишних таможенных процедур;

• Ежемесячное начисление процентов на наши средства;

• Независимость от режима работы банка – возможность совершать операции круглосуточно;

• Получение заработной платы через карточный счет;

• Использование банковских платежных карт исключает учет расчетов с депонентами, т. к работник в удобное ему время может снять со счета любую находящуюся на карточке сумму.

По мнению многих организаций, выплата заработной платы с использованием пластиковых карт – это удобный способ расчетов с персоналом труда, избавляющий организацию от нужных хлопот, расходов и рисков.

Использование зарплатных карточных проектов выгодно, как для самой организации, так и ее сотрудникам. При традиционном способе выплаты заработной платы через кассу организации приходится платить комиссионные за выдачу наличных, нести расходы на содержание в штате кассира, оплачивать услуги по инкассации выданных средств, работу охранников и многое другое. Применение зарплатных карточных проектов позволят свести эти расходы к минимуму, а затраты на инкассацию денежной выручки из банка сохранить полностью.

Очевидны плюсы и для работника: возможность оперативного получения заработной платы и иных выплат в любое удобное время через сеть отделений банка и посредством многочисленных банкоматов; безналичная оплата товаров и услуг; возможность зачисления на карту других денежных средств (помимо заработной платы); независимость получения денежных средств от времени выдачи заработной платы; право не декларировать денежные средства, находящиеся на карточке, при выезде за границу

Таким образом, мы предлагаем внедрение в СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба – Народов Нова» и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» выплаты заработной платы работникам хозяйств с помощью банковских платежных карт.

Именно с внедрением платежных карточек, хозяйству не будет необходимости хранить крупные суммы, нет необходимости учитывать депонированные суммы денежных средств, и тем самым упрощается процесс расчета и выдачи заработной платы, не будет создаваться очередь для получения заработной платы, а работник в удобное ему время будет иметь возможность получить свою сумму.

Безналичный способ выплаты заработной платы работникам с использованием банковских платежных карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда, поэтому каждый сотрудник организации должен написать заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный, т. е. карточный, банковский счет.

Одним из важных этапов внедрения платежных карточек является выбор банка – эмитент, с которым предприятие так же заключает договор.

В данной ситуации мы предлагаем ОАО «Райффайзен Банк Аваль». Т. к. одним из приоритетных направлений деятельности этого банка является предоставление услуг по выпуску и обслуживанию платежных карт основных платежных систем Visa International и MasterCard International.

ОАО «Райффайзен Банк Аваль» предлагает организациям сотрудничество в рамках зарплатных проектов, предусматривающих выпуск банком платежных карт для персонала предприятия. Зарплатный проект предусматривает выплату зарплат, премий и компенсаций, расходом на командировку и других зачислений для сотрудников на карточные счета в банке.

Первую карточку банк выпустил в 1996 году. На сегодняшний день уже более 2,855 млн. клиентов обслуживается карточками «Райффайзен Банк Аваль».

Но почему именно «Райффайзен Банк Аваль»?

• Потому что «Райффайзен Банк Аваль» - один з самых надежных банков Украины;

• Опыт работы на рынке Украины – более 14 лет, на рынке платежных карт – 10 лет;

• Гарантированное высокое качество обслуживания в любом уголке Украины и всего мира;

• Собственный межбанковский процессинговый центр по обслуживанию операций с картами;

• Разветвленная сеть банкоматов в Украине и около 1500 пунктов выдачи наличных по всей Украине;

• Круглосуточная служба помощи держателям пластиковых карт;

• Возможность открытия дополнительных карт на ваш карточный счет;

• Около 1400 отделений банков по Украине;

• Бесплатное получение средств на счет от родных, друзей и других лиц через любое отделение «Райффайзен Банк Аваль»;

• Ряд дополнительных услуг владельцам карт «Райффайзен Банк Аваль».

При внедрении банковских платежных карт через банк ОАО «Райффайзен Банк Аваль» очевидны преимущества для сотрудников: не взимается комиссия за снятие наличных с зарплатных карт в сети ОАО «Райффайзен Банк Аваль»; Платежные карты данного банка принимаются к оплате во многих торговых предприятиях Киева и Украины, а так же всего мира; ряд магазинов предоставляют скидки по картам ОАО «Райффайзен Банк Аваль»; на остаток средств на карточном счете в гривнах банк начисляет проценты; отчеты о начислении заработной платы и осуществленные в течении месяца операции по карточному счету банк бесплатно предоставляет каждому сотруднику организации.

Для реализации внедрения банковских платежных карт предприятие после выбора банка – эмитента и подписания с ним договора, должно так же обеспечить подписание договора между работником предприятия и банком.

Для оформления договорных отношений организация должна представить банку следующие документы:

1. список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк списки и дискеты для зачисления заработной платы работников на специальные карточные счета;

2. список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;

3. сведения об организации, подписанные руководителем, главным бухгалтером и заверенные печатью организации;

4. договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, за исключаемый банком с каждым держателем карты;

5. заявление на получение карты и ПИН – конверта от имени каждого работника;

6. копию паспорта каждого работника организации;

7. график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.

Договор на предоставление услуг банком состоит из 7 разделов:

• Предмет договора – в данном разделе указывается предмет Договора, указывается наименование банка и предприятия.

• Обязанности сторон – рассматриваются обязанности сторон.

Предприятие со своей стороны обязуется предоставить все необходимы данные о сотрудниках для организации внедрения банковских платежных карт. Банк обязуется открыть счета сотрудников предприятия для осуществления расчетов с использованием карт.

• Права сторон – в данном разделе рассматриваются права обеих сторон. Так предприятие имеет право требовать от банка обеспечения своевременного открытия счетов и выпуска карт, а банк имеет право отказать в выпуске / перевыпуске карты работнику в случаях предусмотренных Условиями предоставления и использования платежной карты.

• Ответственность сторон – в данном разделе говориться об ответственности как предприятия, так и банка за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по Договору.

• Срок действия договора – данный договор вступает в силу с момента подписания его обеими сторонами, срок действия Договора – 1 год. Так же Договор считается пролонгированным на следующий год, если до истечении срока действия настоящего договора одна из сторон не предъявит заявление о расторжении Договора.

• Дополнительные условия – в данном разделе говориться, что все имевшее место до подписания настоящего Договора соглашения, переговоры и переписка между сторонами по вопросам, изложенным в Договоре, теряют силу с даты подписания настоящего Договора.

• Реквизиты сторон. (Прил. )

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который будет зачисляться его заработная плата, а так же изготавливает, выдает держателям – работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.

Текущие карточные счета открывают работникам на основании:

• Заявления (либо это может быть заявление - анкета); документ, подтверждающий личность (паспорт, или другой документ, подтверждающий личность);

• Договор про открытие и обслуживание карточного счета между банком и работником;

• Карточки с образцами подписей.

Каждому сотруднику выдается одна карточка, на лицевой стороне которой указывается имя и фамилия владельца, а на магнитной ленте написан его личный идентификационный код.

Работодатель необходимо ознакомить всех своих сотрудников с правилами пользования пластиковыми карточками. В первую очередь необходимо сообщить о сроке действия пластиковой карточки, а так же о тех видах операций, которые работник может проводить с помощью карточки. Следует так же предупредить сотрудников об ответственности за потерю карточки.

Расходы, связанные с внедрением карточных счетов и выдачей самих карточек, в бухгалтерском учете отражаются в составе операционных расходов. В налоговом учете их отражают в составе внереализационных расходов. Сумма таких затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Для того, что бы работник предприятия имел возможность получить денежные средства с платежной карточки, предприятие за 2 -3 дня до выдачи заработной платы подает в банк сводную ведомость о начислении заработной платы по каждому сотруднику. Форму такой ведомости банк разрабатывает самостоятельно и прикладывает в дополнение к договору.

Образец ведомости представлен на рисунке 4.1.

Сводная ведомость № 76 от «02» марта 2009г.

СООО «Дружба Народов»

Дата выплаты денежных средств «_____»__________ 2009г.

Рисунок4.1 - Сводная ведомость сумм выплат на зачисление заработной платы на счета работников

За несколько дней до выдачи заработной платы предприятие предоставляет в банк платежный документ на перечисление заработной платы; платежный документ с суммой за вознаграждение, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, а так же на перечисление налога с доходов с физических лиц.

Так же для бухгалтера большое значение имеет правильная организация аналитического учета по субсчету «Специальный карточный счет».

В соответствии с подписанным договором, с организацией и его работниками, банк открывает предприятию синтетический счет, который предназначен для перечисления сумма заработной платы, а в нем для работников – индивидуальные карточные счета, а так же открывает пластиковые карточки.

После отображения в учете операций по начислению заработной платы, а так же начисления и удержания из нее сумм страховых взносов и прибыльного налога, сумма оплаты труда, подлежащая к выплате, перечисляется предприятием на соответствующий счет (с которого соответствующие суммы будут разнесены по картсчетах работников), что в бухгалтерском учете отображается проведением ДТ 661 - КТ 311. Значит во время выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт задолженность предприятия перед работниками (кредит субсчета 661) закрывается в момент перечисления предприятием средств на соответствующий счет в банке, а не в момент фактического получения работниками заработной платы на руки (как это происходит в случае выплаты заработной платы через кассу). Иначе говоря, перечислив в банк денежные средства на выплату заработной платы, предприятие считает таковым, что оно выполнило свои обязательства относительно ее выплаты.

Одновременно с перечислением средств на оплату труда работников предприятия необходимо перечислять страховые взносы в социальные фонды и суммы удержанного из заработной платы налог с доходов физических лиц.

Приведем основную корреспонденцию счетов по выдаче заработной платы с использованием банковских платежных карт в таблице 4.1

Таблица 4.1 – Корреспонденция счетов учета заработной платы с использованием банковских платежных карт

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банка за обслуживание карточных счетов относятся к прочим расходам, несвязанным с производством и реализацией. При признании для целей налогообложения прибыли расходов методом начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежный средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Следовательно, годовая сумма за обслуживание спецкартсчетов не может быть включена организацией единовременно в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствующих отчетных периодах исходя их условий договора.

Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления дохода на спецкартсчета сотрудников в банке, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация долна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет НДФЛ.

Организация, оплатив стоимость изготовления зарплатной карты для работника, должна удержать с него НДФЛ, т. к. оплата организацией изготовления карт относится к услугам. Оказанным в интересах налогоплательщика.

НДФЛ так же необходимо удержать в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление зарплатной карты в случае ее утраты.

В заключении необходимо отметить, что быстрое распространение банковских карт служит свидетельством того, что эта форма расчетов выгодна основным учасникам системы. Внедрение выплаты заработной платы с помощью банковских платежных карт является эффективным, а главное удобным и простым способом выдачи заработной платы на предприятиях. Так, собрав необходимый пакет документов и подписав договор, предприятие может выдавать заработную плату банковскими платежными карточками. Ведь в настоящее время развитие экономики и безналичных расчетов происходит довольно большими темпами, поэтому применение на предприятии банковских платежных карт является неизбежным процессом.

4.2 Использование учетной информации о труде и выплатах в управлении производительностью труда и использовании трудовых ресурсов

Производительность труда – важнейшая характеристика состояния отдельных отраслей и в целом по предприятию. По ее размерам и динамике оценивают развитие производительных сил, степень освоения достижения научно – технического прогресса, использование трудового потенциала. Производительность труда, наконец, определяет уровень жизни населения. Повышение производительности труда обеспечивает более высокую урожайность культур и продуктивность животных.

Одним из основных факторов повышения эффективности использования трудовых ресурсов является обеспечение надлежащего материального стимулирования работников предприятия.

Учет и движение трудовых ресурсов осуществляется в штатном расписании. Оно содержит перечень должностей, сведения о штатных единицах, должностные оклады и месячный фонд заработной платы предприятия.

На сегодня единой типовой формы штатного расписания не существует. К основным первичным документам по учету личного состава предприятия относятся: Приказ о приеме на работу ф.№П-1, Личная карточка (ф.№П-2), Приказ о предоставлении отпуска ф.№П-6, Приказ о прекращении трудового договора ф.№П-8.

На основании подписанного руководителем предприятия приказа о приеме на работу, отдел кадров заполняет ф. №П-2 Личную карточку работника и делает соответствующие записи в трудовой книжке бухгалтерия открывает личный счет. В дальнейшем такая информация крайне необходима для определения общего трудового стажа и начисления пенсии.

Для оформления ежегодных и других видов отпусков, которые предоставляются работникам, составляется «Приказ о предоставлении отпуска» ф.№П-6 в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, а другой передается в бухгалтерию. На основании этого Приказа отдел кадров производит отметки в личной карточке работника ф.№П-2, а бухгалтерия производит расчет заработной платы, которая принадлежит на период отпуска. На основании данных документов осуществляется контроль за предоставлением отпусков, использования резерва и выплат отпусков.

При увольнении работника составляется Приказ о прекращении трудового договора ф.№П-8, который заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, а другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем предприятия, и руководителем структурного подразделения. На основании Приказа о прекращении трудового договора бухгалтерия производит расчет с работником при увольнении.

Для обеспечения производственного процесса большое значение имеет надлежащая организация использования трудовых ресурсов. Для учета организации трудовых ресурсов и начисления заработной платы применяют такие документы:

• Полноту использования рабочего времени трудовых ресурсов и причин невыхода на работу можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а так же степени использования фонда рабочего времени. Для учета использования рабочего времени, контроля за соблюдением работающими установленного режима работы и расчета заработной платы применяется табель учета рабочего времени. Табель представляет поименный список всех работников подразделения, отдела или другого структурного подразделения предприятия с отметкой напротив каждой фамилии об использовании рабочего времени. Отметка в табеле о фактически отработанном времени, о работе в сверх урочное время, о причинах опозданий и неявок на работу и другие отклонения от норм условий работы;

• Для учета работ выполняемых ручным способом, а так же контроля объема работы и нормы времени применяется учетный лист труда и выполненных работ. Для каждой работы определяют и записывают в учетный лист расценки и норму выработки на основании которой начисляется заработная плата;

• Для контроля выполненного задания выданного трактористу, а так же по учету израсходованного горючего используют Путевой лист трактора, в котором отмечают выданное задание и остаток горючего. При экономном использовании горючего, трактористу начисляется премия в виде денежного поощрения.

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического их наличия по категориям и по профессиям с плановой потребностью, а так же изучается его изменение по годам. В сельском хозяйстве по причине сезонного характера, потребность в трудовых ресурсах в разные периоды года значительно колеблется. Рассмотрим обеспеченность СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба – Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» трудовыми ресурсами на основании данных табл. 4.2.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что численность работников по анализируемым хозяйствам за последние три года имеет тенденцию к уменьшению, за исключением в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания», где численность работников в 2008 году по сравнению с 2006 г. возросла на 150% за счет. Сокращение численности работников в СООО «Дружба Народов» и в ЗАО «Дружба – Народов Нова» наблюдается как в животноводстве, так и в растениеводстве. Анализируя изменение численности работников, занятых в растениеводстве, можно отметить, что их количество уменьшилось в СООО «Дружба Народов» на 294 человек, в основном, это рабочие, занятые на ручных работах. Снижение производительности труда является следствием снижения численности работников в анализируемых хозяйствах. Что касается инженерно – технических работников, служащих и других категорий, не связанных с сельскохозяйственным производством, то их количество осталось практически на неизменном уровне.

Таблица 4.2 – Обеспеченность трудовыми ресурсами в хозяйствах Красногвардейского района

Представим использование трудовых ресурсов в анализируемых хозяйствах на основании расчетов, представленных в таблице 4.3.

Как показывают приведенные данные, количество дней отработанные одним работником за год в 2006 году по сравнению с 2008 годом в анализируемых хозяйствах увеличилась незначительно. Соответственно увеличилось и количество отработанных часов, т. к. средняя продолжительность дня осталась неизменной. Фонд рабочего времени в 2008 году по сравнению с 2006 годом в СООО «Дружба Народов» уменьшился на 111408 чел. – час., в ЗАО «Дружба - Народов Нова» на 147784 чел.- час., такое значительное сокращение произошло за счет сокращения численности работников, в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» фонд рабочего времени увеличился на 1078184 чел. – час., такое увеличение связано с большой продолжительностью сезонных работ. Однако сокращение численности работников не повлияло на объемы производства продукции, т. к. производительность труда в хозяйствах повысилась.

Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда, которые показывают способность живого труда создавать за единицу времени определенное количество потребительской стоимости, т. е. обеспечивает увеличение объема производства продукции за единицу рабочего времени, экономию живого труда, более эффективное использование средств в производство. Данные показатели отражаются в табеле учета рабочего времени, статистической отчетности, КЗоТ.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является выход продукции на среднегодового работника, т. е. годовая его выработка представлена в таблице 4.4.

Производительность труда показывает, сколько произведено валовой продукции в сопоставимых ценах на1 среднегодового работника, занятого в сельскохозяйственном производстве.

Таблица 4.3 – Использование трудовых ресурсов в хозяйствах Красногвардейского района

Таблица 4.4 – Производительность труда в хозяйствах Красногвардейского района

Из данных таблицы 4.4 следует, что анализируемые хозяйства работают эффективно, т. к. производительность труда из года в год повышается. Не смотря на снижение численности работников, объем валовой продукции увеличивается, за счет повышения производительности труда.

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно рассматривать таким образом, что бы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Структурно – логическая схема фонда оплаты труда представлена на рисунке 4.2.

Рисунок 4.2 – Структурно – логическая схема фонда оплаты труда

На изменение фонда заработной платы каждой категории работников оказывает влияние численности и средней заработной платы работающих. Кроме того, на изменение фонда заработной платы в целом влияет так же изменение удельного веса отдельных категорий работников в общем составе всего персонала на предприятии.

На размер фонда заработной платы влияют такие показатели как численность работников, количество отработанных дней одним работником, средняя продолжительность рабочего дня, среднечасовая заработная плата, расчет влияния указанных факторов представлен в таблице 4.5.

Следует отметить, что законодательством установлена максимальная продолжительность рабочего времени. Так, согласно ст.50 КЗоТ нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю.

Из таблиц 4.5, 4.6 и 4.7 видно, что в анализируемых хозяйствах наблюдается увеличение заработной платы, что связано с уменьшением среднегодовой численностью работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.

Взаимосвязь оплаты труда с ее производительностью является прямо и абсолютной, проявляющейся во всех случаях.

В качестве путей совершенствования использования трудовых ресурсов, а так же увеличение производительностью труда в анализируемых хозяйствах можно предложить увеличить выработку одного работника не только вследствие лучшей организации производства, но и путем наращивания технической оснащенности живого труда.

Повышение труда – результат управления и вмешательства в ключевые процессы преобразования продукта или труда. Повышение производительности труда произойдет при соблюдении любого из перечисленных ниже условий:

Ø Продукция возрастает, затраты уменьшаются;

Ø Продукция возрастает, затраты остаются неизменными;

Ø Продукция возрастает, затраты возрастают, но более низкими темпами;

Таблица 4.5 – Влияние факторов на выполнение плана фонда заработной платы в 2008 году в СООО «Дружба Народов»

Таблица 4.6 – Влияние факторов на выполнение плана фонда заработной платы в 2008 году в ЗАО «Дружба Народов» Нова»

Таблица 4.7 – Влияние факторов на выполнение плана фонда заработной платы в 2008 году в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания»

Ø Продукция остается неизменной, затраты сокращаются;

Ø Продукция сокращается, затраты сокращаются, но более быстрыми темпами.

На уровне хозяйства, с одной стороны, имеется возможность управлять основными факторами эффективности, а с другой – она находится под весьма сильным воздействием неопределенности, создаваемой внешними для нее условиями.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Красногвардейский район расположен в степном Крыму, в центральной части республики, где большую часть занимает распаханная степь. Расстояние до республиканского центра – 80 км. Наличие железной дороги и автомагистрали Симферополь – Москва создает удобства для реализации продукции и грузоперевозок. Такое выгодное месторасположение является важным моментом при организации процесса реализации сельскохозяйственной продукции. Северо – Крымский канал дает предпосылки для развития орошения. В экономике района ведущее место занимает сельскохозяйственное производство. В районе функционирует 22 сельскохозяйственных предприятий, из них СООО «Дружба Народов», ЗАО «Дружба – Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» являются наиболее крупными предприятиями.

Одним из передовых предприятий Красногвардейского района является СООО «Дружба Народов», которое характеризуется высоким уровнем доходности и эффективности производства, а так же наличием мощной материально - технической базы, что позволяет обеспечить непрерывность процесса производства.

ЗАО «Дружба - Народов Нова» и ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» были образованы на базе СООО «Дружба Народов» в 2004 году с целью производства реализации продукции сельского хозяйства по конкретной специализации.

Главной целью образования ЗАО «Дружба - Народов Нова» является выращивание и реализация птицы, а так же увеличение прибыли за счет снижения себестоимости и повышения качества работ и услуг.

Предприятия имеют благоприятные почвенные и климатические условия для выращивания сельскохозяйственных культур в сочетании с высоким уровнем агротехники способствуют экономической эффективности отраслей растениеводства и животноводства.

В структуре земельных угодий в СОО «Дружба – Народов» основную часть занимает пашня 87,1%, в ЗАО «Дружба – Народов Нова» - 43,6%, ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» - 77,0%.

Основные показатели размеров производства показывают, что значительных изменений за анализируемый период в хозяйствах не произошло. Исключение составляют такие показатели, как сокращение среднегодовой численности работников занятых в сельскохозяйственном производстве в СООО «Дружба Народов» - 4,4% и в ЗАО «Дружба – Народов Нова» - 5,7%. А вот в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» наблюдается обратная ситуация – увеличение численности работников на 49,1%.

Размер состава и структуры товарной продукции показывает, что СООО «Дружба Народов» специализируется на производстве и реализации семян зерновых культур, выращивании и реализации племенного молодняка крупного рогатого скота и свиней. ЗАО «Дружба – Народов Нова» специализируется исключительно на выращивании и реализации племенного молодняка крупного рогатого скота. ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» специализируется на выращивании и реализации как зерновых, так и косточковых культур.

Бухгалтерский учет в анализируемых хозяйствах осуществляется в соответствии с требованиями Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». В анализируемых хозяйствах бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. В штате учетного аппарата СООО «Дружба Народов» работает 21 бухгалтер, в ЗАО «Дружба – Народов Нова» - 18 бухгалтеров и в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» - 20 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером. Обязанности между работниками бухгалтерии распределены рационально, для чего разработан план – график распределения должностных обязанностей учетного аппарата. Также, для того, чтобы четко определить обязанности бухгалтеров в анализируемых хозяйствах на каждого из них разработаны Должностные инструкции, где зафиксированы их функции, права, обязанности, и ответственность за исключением в ЗАО «Дружба – Народов Нова».

В СООО «Дружба Народов» и в ЗАО «Дружба – Народов Нова» применяется автоматизированная форма учета, что упрощает работу с первичными документами и на основании первичной информации позволяет автоматически формировать регистры – машинограммы.

С введением автоматизированной формы учета, работа учетных работников бухгалтерии хозяйства значительно сократилась, стала менее трудоёмкой и с меньшими затратами времени. Предприятие использует программу 1-С Предприятие 8.0, что значительно повышает уровень обработки бухгалтерской информации, так как труд работника бухгалтерии является трудоемким и долгим.

Аналитический учет оплаты труда ведется в карточках – лицевых счетах, где содержится информация о начислении заработной платы, удержаниях из нее и выплатах. Эта информация в последующем используется для расчета средней заработной платы (при наличии отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, а также при предоставлении разного вида справок).

Обобщенная и сгруппированная информация переносится в регистр аналитического учета – Расчетно-платежную ведомость, которая содержат сведения обо всех начислениях по видам оплат, удержаниях из заработной платы и сумм, подлежащих выдаче на руки.

На основании Расчетно – платежной ведомости составляется «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников» и «Сводка по расчетам с рабочими и служащими», содержащие сведения о составе фонда заработной платы по группам и категориям персонала и по хозяйству в целом, и видам выплат за отчетный период. Данные этих регистров используются для составления периодической статистической, бухгалтерской отчетности, анализа и контроля за расходованием фонда оплаты труда.

Так как в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» применяется журнально – ордерная форма учета, сводными ведомостями являются: сводная ведомость начисления и распределения оплаты труда и отчислений из нее по объектам учета (ф.№10.2.1 с.-г.), сводная ведомость по расчетам с работниками и служащими (ф.№10.2.3 с.-г.) и ведомость аналитического учета (ф.№10.2.4 с.-г.).

Во всех анализируемых хозяйствах для учета труда и его оплаты применяется счет 66 «Расчеты по выплатам работникам» с применением таких субсчетов: 661 «Расчеты по выплатам работникам», 662 «Расчеты по депонентам» и 663 «Расчеты по другим выплатам».

В качестве путей совершенствования рекомендуется:

• В СООО «Дружба Народов» и ЗАО «Дружба – Народов Нова» внедрить выплату заработной платы с помощью банковских платежных карточек;

• Внедрение системы в ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» 1С Предприятие, которая дает возможность на основании введенных первичных данных получить отчетность всех степеней аналитичности;

• Внедрить в ЗАО «Дружба – Народов Нова» должностную инструкция бухгалтера расчетного отдела;

• В ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» внедрить график документооборота первичных документов по учету заработной платы с помощью введения следующей обязательной информации: название документа, кто составляет и подписывает, кому предоставляется, сроки предоставления в бухгалтерию (Прил.13).

Комплекс вышеперечисленных предложений позволит повысить престиж анализируемых хозяйств и станет залогом успешного их функционирования в будущем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОНИКОВ

1.Агроклиматический справочник Украины. – Ленинград. : Гидрометеорологическое издание, 1959. – 128с.

2. Белоусова Л. И. Учетная политика предприятия – основа финансовой отчетности // Вісник СНА ім. Даля. 2003г. №1 (59) с. 14 – 15

3. Бондар В. В. Умови праці в сільському господарстві: стан і шляхи поліпшення. // Економіка АНК. 2005Г. №2с. 112 – 117

4. Бухгалтерський облік у сільському господарстві За ред.. проф. Ф. Ф. Бутинця.- Житомир : ПП «Рута», 2003 г. с. 512

5. Бухгалтерський облік у бюджетних установах : Підручник / За заг. ред. Проф.. Р. Г. Джоги – К.: КНЕУ, 2003г. с.483

6.Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах України / За заг. ред. А. М. Коваленко. – Дніпропетровськ : ВКК «Баланс - Клуб», 2009.- 736с. – Рос. мовою

7. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах. За ред.. проф.. М. Ф. Огійчука. – К.: Вища освіта, 2003г. с. 800

8. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник.-3-те вид.,перероб. і доп./М. Ф.Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л. Г.Панченко та ін.,За ред. проф. М. Ф.Огійчука.-К.:Алеута, 2006.-878с.:іл.

9. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник// За заг. ред. В.Я. Плаксієнка.-Київ : Центр навчальної літератури, 2005. – 409с.

10.Бухгалтерский учет: Учеб пособие. – 5-е. изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА – М.,2008.- 717с.

11. Бугалтерский учет в Украине. Под. ред. Р. Хомяка.- Львов, 2004г. с.908

12. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины ; Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спец.- 7-е изд., дополн. и перераб.- К.:А. С.К.,2004г. с.864

13.Вітвіцький В. В. Система виміру соціально – економічних і трудових відносин на підприємствах АПК.//Економіка АПК 2005г.№11 с.85-90

14.Годовой отчет СООО «Дружба – Народов» за 2006 – 2008 годы

15.Годовой отчет ЗАО «Дружба – Народов Нова» за 2006 – 2008 годы

16.Годовой отчет ЗАО «Крымская Фруктовая Компания» за 2006 – 2008 годы

17.Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №433 – IV – ГК

18. Грачева Р. Е. Энциклопедия бухгалтерського учета. – К.: Галицкие Контракты, 2004г. с.834

19. Гудзенко Н. М. Теоретичні основи організації системи бухгалтерського обліку //Економіка АПК.-2004.-№12.-с.48-52

20. Днепропетровск : ООО «баланс - Клуб», Методическое пособие «Первичные документы: заполняем правильно» серии Библиотека «Баланс», 2009 - 112с.

21.Житний П. Организационно-методологические основы формирования учетной политики предприятия //Бухгалтеркий учет и аудит.-2006.-№3.-с.3-10

22. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. №996-ХІV

23. Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95г. №108/95-ВР с изменениями и дополнениями // Баланс, 2000г. спецвыпуск. с.3

24. Закон Украины «Про отпуска» от 15.11.96г.// Баланс.-1999г.№12-с.29

25. Іванченко В. Т. Роль оплати праці в підвищені ефективності сільськогосподарського виробництва.//Економіка АПК.2004г.№1 с.147-149

26.Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операции предприятий и организаций, утвержденная Приказом Минфина Украины №291 от 30.11.99г.

27. Инструкция о порядке исчисления и уплаты страховщиками и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное страхование в Пенсионный фонд Украины // №10 от 29.01.2004г. с.10

28. Кавторєв С. Бухгалтерський облік за допомогою Excel. Повний практичний посібник для сучасного бухгалтера. – Х.: Фактор, 2006. – 208с.

29.Коваленко А. «Бухгалтерский учет в Украине» - Днепропетровск , ООО «Баланс - Клуб», 2003г. с.363 – 420.

30. Кодекс законов о труде Украины – КзоТ

31. Кужельний Н. Теоретические аспекты бухгалтерского учета //Бухгалтеркий учет и аудит: Спецвыпуск.-2005.-№8-9.-с.45-49

32. Кундря – Висоцька О. П. – Організація обліку: Навчальний посібник.- К.: Алеута,2007.-223с.

33. Межотраслевые нормативы численности работников бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минтруда от 26.09.2003г. №269, - Сборник нормативов численности

34. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерського учета, утвержденные прикзом Минфина Украины от 29.12.2000г. №356

35. Моссаковский В. Гармонизация учета //Бухгалтеркий учет и аудит.-2006.-№4.-с.24-32

36. Мудрик А. Налог с доходов рассчитывают из чистого заработка // Все о бухгалтерском учете. №1997, 2004г. от 18 октября – 32с.

37. Навчальний посібник. За ред. Р. Л.Хом’яка, В. І.Лелишовського.- 6-е вид., доп. і перероб.-Львів: Національний університет «Львівська політехніка» (Інформаційно – видавничий центр «Інтелект» + Інституту післядипломної освіти), «Інтелект - Захід», 2007.-1200с.

38.Олійник Т. І. Продуктивність праці та структурні зміни в сільському господарстві // Економіка АПК.2006г. №4. с.122 - 127

39. Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності « облік і аудит » вищих навчальних закладів./ За ред..проф. Ф. Ф. Бутинця – 3-є вид., доп. і перероб.- Житомир : ПП «Рута», 2003.- 592с.

40. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За ред. В. С. Леня – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 696с.

41. Охрамович О. Направления усовершенствования нормативно-правового обеспечения бухгалтерського учета в Украине //Бухгалтеркий учет и аудит.-2005.-№4.-с.48-52

42. Пархоменко В. Н. Изменения в Плане счетов бугалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации и инструкцию о его применении // Бух. учет и аудит, 2003г. №1 с.47.

43. Положения (Стандарты) Бухгалтерского Учета //Бух. учет и аудит – 2000.

44. Положення (стандарт) бухгалтерського учета №16 «Расходы» утвержденное Приказом Минфина Украины от 31.12.99г.№318, с именениями// Баланс. 2003г. №8. с. 42

44. Сопко В. В.,Завгородній В. П. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. – К.: КНЕУ, 2004.- 412с.

45. Слезко Т. О теориях и подходах к бухгалтерскому учету //Бухгалтеркий учет и аудит.-2006.-№7.-с.17-21

46. Справочник экономических показателей с. – х. – К.: урожай, 1988г.

47. Справжній бух облік. – Х.: Фактор, 2005. – 1072с.

48. Статистичний щорічник України за 2005 рік. Державний комітет статистики. /За ред. О. Г. Осауленка. – К.: «Консультант», 2006 - с.575

49. С. Ф. Голов, В. М. Костенко. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами. Практ. посібник. – К.: Лібра, 2004.- 880с.

50. Хоптинский Ю. Организационные аспекты бухгалтерского учета //Бухгалтеркий учет и аудит.-2003.-№4.-С.36-39

51. Хозяйственный Кодекс

52. Чабанова Н., Упир Т., Упир В. Організація бухгалтерського обліку.- Х.: Фактор, 2008.- 480с.

53. Чижевська Л. В. «Звітність підприемства».- Житомир, ЖІТІ 2003. с.453.

54. Шебаніна О. В. Стан і основи напрями удосконалення опати праці в АПК // Економіка АПК.2006. №9.с.3-9