Дипломная работа ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА НА ПРИМЕРЕ ГП «ГСХП «СОЛНЕЧНОЕ» СИМФЕРОПОЛЬСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2009

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение……………………………………………………

1. Теоретическое обоснование учета и аудита затрат и выхода продукции виноградарства……………………………………….

1.1. Экономическая сущность затрат, их классификация…………

1.2. Обзор литературы по проблемам учета и аудита затрат производства ……………………………………………………………..1

2. Организационно-экономическая характеристика государственного сельскохозяйственного предприятия «Солнечное» за 2006-2008гг……..…

2.1. Организационная структура предприятия…………………………

2.2. Экономическая характеристика предприятия……………

2.2.1. Анализ состава и структуры землепользования………………...

2.2.2. Анализ динамики показателей размеров предприятия……….

2.2.3. Анализ состава, размера и структуры товарной продукции……

2.2.4. Анализ урожайности сельскохозяйственных культур…………..

2.2.5. Анализ себестоимости и цен реализации продукции растениеводства…………………………………………

2.2.6. Анализ финансовых результатов деятельности ГП «ГСХП «Солнечное»………………………………………………………

2.3. Организация работы учетного аппарата в ГП «ГСХП «Солнечное»…

3. Организация учета затрат и выхода продукции виноградарства…..

3.1. Сущность, назначение и методы управленческого учета…………….

3.2. Организация первичного учета затрат и выхода продукции виноградарства………………………………………………

3.3. Организация аналитического и синтетического учета……………….

3.4. Использование данных о затратах и выходе продукции при принятии управленческих решений……………………………………

3.5. Пути совершенствования учета затрат и выхода продукции виноградарства………………………………………………

4. Организация аудита затрат и выхода продукции виноградарства…

4.1. Сущность, назначение и методы внутреннего аудита……………

4.2. Аудит затрат производства…………………………………………….

4.3. Аудит выхода продукции……………………………………………….

4.4. Рабочие документы аудита……………………………………………

4.5. Пути совершенствования аудита затрат и выхода продукции виноградарства………………………………………………………….

Заключение………………………………………………………………….

Список используемых источников.………................................................

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Обеспечение четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности регулируется созданием рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы, немаловажное значение в которой имеет четко налаженная система учета и контроля. Независимо от организационно-правовой формы хозяйствования организации бухгалтерский учет необходим как инструмент, подтверждающий юридическую и финансовую обоснованность действий, ее взаимодействие с органами государственного управления с целью соблюдения установленных норм и правил. Бухгалтерский учет служит первоосновой обеспечения эффективной хозяйственной деятельности, что невозможно без управления.

В последние годы, основываясь на опыте зарубежных стран бухгалтерский учет подразделяют на финансовый и управленческий учет. В финансовом учете формируется информация о деятельности организации в целом, по общим показателям деятельности предприятия. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и в установленном порядке представляются внешним пользователям: учредителям организации, налоговым органам, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия, т. е. информация для конкретных нужд управления предприятием. По моему мнению, составной частью управленческого учета является производственный учет, назначение которого заключается в подготовке бухгалтерской, оперативной, плановой, контрольной и аналитической информации в ходе процесса воспроизводства.

Учет затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости занимает ведущее место в предприятиях развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений: какую и сколько продукции производить, сколько и каких производственных запасов приобретать, по какой цене будет реализовываться производимая продукция и сколько при этом можно будет получить прибыли.

Производство продукции виноградарства становится одним из важных и сложных проблем сельского хозяйства. От успешного решения проблем сельского хозяйства, в том числе виноградарства, зависит экономическая независимость в обеспечении страны продуктами питания, животноводства кормами и промышленности сельскохозяйственным сырьем.

Поэтому здесь возникает объективная необходимость совершенствования управления производством, усиления действенности его функций и рационального использования производственных ресурсов. Осуществление этих мероприятий в свою очередь требует совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля, усиления их роли в управлении процессами производства.

Целью исследования является изучение: анализ состояния организации управленческого учета и внутреннего аудита в ГП «ГСХП «Солнечное» Симферопольского района и поиск путей совершенствования организации учета и аудита затрат и выхода продукции виноградарства на предприятии.

В соответствии с целью исследования в дипломе поставлены и решены следующие задачи:

• изучение финансово-хозяйственного состояния предприятия;

• рассмотрение роли и функций учета в системе управления аграрным производством;

• теоретическое и методологическое обоснование издержек производства при формировании себестоимости продукции, особенности классификации и задачи совершенствования их учета в виноградарстве;

• проведение анализа современного состояния учета затрат и выхода продукции виноградарства и выявлены общие недостатки, на устранение которых направлены основные рекомендации исследования;

• проведение анализа существующей практики первичного учета затрат, выхода и контроля сохранности продукции и разработка рекомендаций по их совершенствованию;

• разработка рекомендаций по совершенствованию аналитического и синтетического учета затрат и повышению его контрольных функций и функций управления производством продукции виноградарства;

• разработка рекомендаций по совершенствованию калькуляции себестоимости применительно к современным требованиям управления процессом производства продукции виноградарства;

• разработка рекомендаций по учету использования вторичных сырьевых ресурсов в отрасли виноградарства;

• разработка рекомендаций и обоснование организационных, методических и технических аспектов внутреннего контроля цикла производства и затрат виноградарства.

Предметом исследования являются процессы учета и контроля затрат на производство продукции виноградарства. Объектом изучения является постановка работ в части учета и аудита затрат.

В процессе исследования применялись абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, социологический методы исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались законодательные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению в Украине, инструктивные и методические рекомендации по бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных предприятий, материалы периодической печати, данные бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета ГП «ГСХП «Солнечное».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА

1.1. Экономическая сущность затрат, их классификация

Выпуск продукции, которая будет реализована, и получение прибыли является главной целью производственной деятельности предприятия. Производственные процессы – это второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа как центрального в производственной системе является формирование затрат на производство продукции.

По мнению В. С. Лень расходы на производство – это материальные и денежные средства, использованные с целью их возвращения в увеличенном количестве, то есть с целью получения дохода. [17, c.35]

А. Д. Шермета под затратами понимает потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товар либо услуги. [33, с.33]

Согласно с П(С)БУ №1 «Общие требования к составлению финансовой отчетности» расходы – это уменьшение экономических выгод на протяжении учетного периода виде выбытия или амортизации активов либо виде возникновения обязательств, результатом чего является уменьшение собственного капитала, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам ли изъятием капитала собственниками.[3]

Затраты — выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Экономическое содержание понятия «затраты» аналогично «издержкам», однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с «затратами», в экономическом анализе — с «издержками». [29]

М. М. Караман считает, что издержки производства – это совокупные затраты труда (живого и прошлого) на производство продукции. Издержки, которые следует учитывать при принятии экономических решений, это всегда альтернативные издержки, - то есть альтернативная стоимость (ценность) ресурсов при наилучшем альтернативном варианте их применения. [39, c.152]

По мнению Т. В. Козырева затраты - потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Существует много видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Службы управления и производственные подразделения нуждаются в самой разной информации о затратах, сгруппированной различным образом.

Для правильной организации учета затрат в соответствии с их особенностями, составом и значением в процессе производства, а также для нужд контроля, анализа, исчисления себестоимости и управления затратами их делят на группы (классифицируют) по таким признакам, которые определены целью классификации.

Рассмотрим признаки классификации разных авторов.

По мнению П. Й. Атамас в основу классификации затрат (рис. 1.1) в управленческом учете лежат принципы: разные затраты для разных целей, то есть цель, с которой осуществляется классификация, определяет ее методику и состав отдельных групп затрат.

В Методических рекомендациях по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) дана следующая классификация статей затрат отрасли растениеводства:

• затраты на оплату труда;

• семена и посадочный материал;

• топливо и горюче-смазочные материалы;

• удобрения;

• средства защиты растений;

• работы и услуги;

• затраты на ремонт необоротных активов;

• прочие затраты по содержанию основных средств;

• прочие затраты;

• общепроизводственные затраты (накладные). [1, с.17]

Рисунок 1.1 – Классификация затрат предприятия [4, c.36]

В. С. Лень считает, что затраты делятся по таким признакам:

1) по объему производства: переменные и постоянные;

2) по степени усреднения: общие и средние (на единицу продукции, на 1-го рабочего, на 1 час и так далее);

3) по периоду генерирования прибыли: затраты на продукт и затраты на период;

4) по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции: прямые и непрямые;

5) по функции управления: производственные, коммерческие и административные затраты;

6) по действительности: фактические и прогнозируемые (плановые). [18, с.35]

По мнению Ю. И. Ребрина затраты можно классифицировать по следующим признакам:

1) по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции:

А) прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, их можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции);

Б) косвенные или накладные (затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще);

2) по однородности состава затрат:

А) простые - экономически однородные (например, затраты материальные одинакового целевого назначения);

Б) комплексные - экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (например, на содержание и эксплуатацию оборудования);

3) по видам расходов:

А) по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (например, зарплата);

Б) по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направление использования);

4) по характеру связи с объемом производства:

А) условно-постоянные, к ним принято относить такие затраты, величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства;

Б) условно-переменные, к ним относятся затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

В. Э. Керимов считает, что по составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,— материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

Согласно с П(С)БУ №16 «Затраты» себестоимость реализованных продукции (работ, услуг) состоит из производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

• Прямые материальные расходы;

• Прямые расходы на оплату труда;

• Другие прямые расходы;

• Общепроизводственные расходы.

В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включается заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, в выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т. п.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

• Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления отделениями, участками и т. п., отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления отделениями, участками и т. п.);

• Амортизация основных средств общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

• Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (отделенческого, участкового) назначения;

• Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе, расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.);

• Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

• Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

• Прочие расходы (потери от брака, оплата простоев и т. п.).[2]

Непрямые расходы – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют перераспределения.

Общепроизводственные расходы являются непрямыми.

По степени зависимости от объемов деятельности затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные затраты изменяются вместе с изменением объемов производства. Постоянные – это затраты, абсолютная величина которых остается постоянной или изменяется при уменьшении или увеличении объема производства выпускаемой продукции незначительно.

Практически все прямые затраты являются переменными. Исключение составляет амортизация специального оснащения, арендная плата и некоторые другие прямые затраты.

Общепроизводственные расходы также делятся на постоянные и переменные. [39, с.157]

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения при нормативной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных расходов не может превышать их фактическую величину.

Предприятие самостоятельно устанавливает состав статей общепроизводственных расходов, который указывается в приказе об учетной политике.

Также следует отметить, что в учебнике под редакцией Ф. Ф. Бутенца приведена классификация затрат по видам деятельности (рис. 1.2): обычная и чрезвычайная деятельность.

Под обычной деятельностью понимают, будь какую основную деятельность предприятия, а также операции, которые их обеспечивают или возникают в результате их проведения.

Под чрезвычайной понимают деятельность, которая происходит нечасто или нерегулярно (стихийное бедствие, пожар, технологические аварии и другое). Затраты, вследствие таких событий покрываются за счет страхового возмещения и других доходов от этой деятельности.

В учебниках под редакцией разных авторов (Ф. Ф. Бутенца, В. С. Лень, О. В. Лишиленко, Н. М. Ткаченко, М. Ф. Огійчук и другие) даны следующие определения затрат:

Исчерпаемые (использованные) затраты – увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода в отчетном году.

Неисчерпаемые затраты – увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода или другой выгоды в будущих периодах.

Затраты на продукцию – затраты, непосредственно вязанные с производством продукции (выполнение работ, предоставление услуг) или с приобретением товаров для реализации. А затраты периода – это расходы, которые не включаются в себестоимость продукции и рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены.

Рисунок 1.2 – классификация затрат в зависимости от видов деятельности [12, с.160]

Нерелевантные затраты – это затраты, величина которых не зависит от принятых решений, а релевантные – зависят от принятых решений (учитываются при расчетах).

Действительные расходы – расходы, которые требуют уплате денег или уменьшению других активов. Эти затраты отражаются в бухгалтерских активах в мере их возникновения.

Возможные затраты – это выгода, которая теряется, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения. Они не отражаются в учетных регистрах и берут во внимание только в случае использования ограниченных ресурсов.

Маржинальные – затраты на производство дополнительной единицы продукции. Они увеличиваются с увеличением объема производства, поэтому используются для принятия решений по поводу дополнительной нагрузки производственных мощностей предприятия.

Средние затраты – это общие затраты на производство дополнительной группы продукции, деленные на общее количество единиц продукции.

Не включаются в производственную себестоимость и списываются на затраты периода (затраты производства, учета), в котором они были осуществлены, расходы хорошо рассмотренные в учебнике под редакцией Ф. Ф. Бутенца и к ним относятся:

• Сверхнормативные отходы;

• Затраты на сохранение, кроме тех, которые необходимы в производственном процессе, который предвещал следующие стадии производства;

• Административные накладные расходы;

• Затраты на сбыт. [11, с.175]

1.2. Обзор литературы по проблемам учета и аудита затрат производства

Возможность устранения или предвидения влияния многих негативных внутренних и внешних факторов возникает благодаря рационально организованного учета затрат на производство.

Бухгалтерский учет ведется, прежде всего, для получения пользователями в любой момент времени информации необходимой детализации.

Задачи организации учета определяются, исходя из задач бухгалтерского учета, и предусматривают:

• выбор методики ведения бухгалтерского учета;

• выбор технологии и техники ведения бухгалтерского учета;

• подбор учетного персонала и обеспечение их работы. [10, с.73]

Задачи учета на производство хорошо раскрыты в учебнике Ф. Ф.Бутенца и необходимо отметить, что прежде всего она состоит в накоплении расходов, которое достигается путем сведения данных для исчисления себестоимости продукции. [11 ,с.176]

Затраты можно рассматривать как усилия, а нетто выручку – как результат этих усилий. В производственной деятельности усилия и результат не совпадают во времени. Результату всегда предшествуют усилия. Усилия накапливаются в товарных запасах, незавершенном производстве, и их сравнение с результатами возможно только в момент реализации продукции или подписания контракта на продажу. До реализации продукции усилия накапливаются и возникает необходимость вести контроль за их величиной.

Для сравнения усилий и результата проводят калькуляцию себестомиости продукции. [21, с.222]

По мнению Г. З.Суша в настоящее время, когда усиливается конкурентная борьба на внутреннем и внешнем рынках сбыта, снижение себестоимости продукции приобретает особенно большое значение. В связи с этим возрастает потребность в повышении качества внутрихозяйственного планирования, учета и изыскания резервов снижения себестоимости продукции. [38, с.267]

Себестои­мость - Важнейший показатель эффективного использования производствен­ных ресурсов, а в условиях рыночной экономики является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) - важнейший источник увеличения прибыли предприятия. В этой связи каждое предприятие пред­принимает меры и намечает мероприятия, направленные на систематическое снижение затрат на производство продукции и расходов на ее сбыт (реализацию). В состав мероприятий по снижению себестоимости продукции включа­йся такие факторы, как повышение производительности труда, внедрение новой техники и технологии, расширение связей по специализации и кооперации, рациональное использование основных средств и оборотных активов, сокращение брака продукции и отходов сырья, расходов на управление и др.

Бухгалтерский учет призван обеспечить проверку выполнения намеченных мероприятий по снижению издержек производства и данные о динамике затрат. В учете должны найти отражение все факторы, влияющие на уровень себестоимости. Одновременно должен быть организован оперативный контроль за расходованием материалов, электроэнергии, заработной платы и других элементов издержек с тем, чтобы вовремя выявлять возможности экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия.

Для осуществления этой задачи необходимо соблюдать следующие принципы построения и организации учета затрат на производство:

• документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

• своевременное, полное и правильное отнесение расходов к отчетным
периодам;

• группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

• согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат — с норматив­
ными, плановыми показателями и т. д.;

• целесообразность затрат, относящихся к изготовлению конкретного вида

• продукции;

• осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции;

• регламентация состава себестоимости продукции;

• развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их сближения с международными стандартами и мировой практикой. [20, с.195]

Определение себестоимости продукции – одна из основных учетных функций. Успех предприятия зависит от информации о формировании себестоимости по нескольким причинам:

• затраты на производство продукции выступают важнейшим элементом при определении адекватной, справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

• информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

• значение себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода. [28, с.443]

Затратное ценообразование – консервативный, хотя и мудрый, путь установления цен. Вначале определяют значение затрат на производство продукции. Затем обычно прибавляют сумму на покрытие эксплуатационных расходов и торговых издержек. И наконец, добавляют часть для формирования прибыли.

Также, по мнению Г. О. Партина, информация о затратах необходима для опеределения цены на продукцию, для того, чтобы проанализировать, какой производственный процесс является не экономичным, какое подразделение использует ресурсы не эффективно, и для принятия многих других управленчесих и финансовых решений. [26]

На сегдняшний день возрастает необходимость в информации о затаратах на производство продукции в результате распределения непрямых затарат. Такую информцию ввиде данных о калькулировании себестоимости продукции на основе перменных расходов предоставляет система директ-костинг.

Директ-костиг (калькуляция переменных затрат) – это система исчисления себестоимости только на основании прямых (переменных) производственных затарат.[12, с.218]

Эта система основывается на том, что все затарты разделяются на прямые и непрямые. Производственная себестоимость продукции формируется только на основании переменных производственных затрат, которые находятся в прямой зависимости от технологического процесса и организации производсва. Постоянные расходы не связанные непосредственно с производственным процессом собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода полностью списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, которая получена в данном отчетном периоде.

Стандарт-кост – это преждевременно определенные или предусмотренные сметами затраты на производство одной или нескольких продуктов одного вида в течении определенного отчетного и предыдущего периода, с какими сравнивают фактическую себестоимость. Его сущность состоит в том, что учитываются только то, что должно произойти, а не то, что произошло, то есть учитывается не реальное, а необходимое, и обгрунтовано отражаются отклонения, которые возникли. В основе лежит четкое, твердое внедрение нор затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и других затрат, связанных с производством будь какой продукции. [12, с.227]

Своевременное влияние на уровень производственных затрат и формированию себестоимости продукции возможно при такой организации и методологии учета, при которой причины изменения себестоимости, перерасход и экономия средств раскрывается не только путем следующего изучения отчетных калькуляций, но и ежедневно в самом процесе выполнения плана на основании первичных документов и текущих учетных записей. Таким требованиям отвечает нормативный метод.

Нормативные (стандартные) затраты – это затраты, необходимые для производства определеннной продукции при нормальных условиях деятельности предприятия. Величину нормативных затрат оперделяют на основании обгрунтованных норм, нормативов, технологических карт.

Отклонения фактических расходов от нормативных могут быть как позитивными (экономия), так и негативными (перерасход). Отклонения могут возникать вследствие изменения цены на ресурсы и вследствие изменения объема использования ресурсов. [26, с.65]

Современные системы калькуляции более забалансовые, рассмотренные выше также детально рассмотрены в учебнике Огийчука М. Ф. Информация, которая содержится в них, не только позволяет выполнить традиционные задания, но и помогает при:

• Определение целеустремленности дальнейшего выпуска продукции;

• Установление оптимальной цены на продукцию;

• Оптимизация ассортимента продукции, которая производится;

• Определение целеустремленности обновления действующих технологий;

• Оценке качества работы управленческого персонала. [23, с.101]

Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести знания и умения в принятия важных управленческих решений. Учетная ин­формация является основой для таких решений как внутри фирмы, так и вне ее. Она обеспечивает количественную информацию для ре­ализации трек функций: планирования, контроля и оценки.

1.Планирование - процесс формулирования порядка действий. Он: включает: постановку цели, изыскание путей ее дости­жения и выбор наилучшей альтернативы. На этой стадии бухгалтер должен представить ясный отчет об имеющихся финансовых альтер­нативах. Для планирования на будущее важна информация о предпо­лагаемой прибыли и потребностях в денежных средствах.

2.Контроль - процесс отслеживания фактического вы­полнения планов. Другими словами, определение того, насколько действия соответствуют плану. На этой стадии от бухгалтера могут ожидать предоставления информации, которая содержит сопоставле­ние фактических затрат и доходов с плановыми.

3.Оценка - процесс изучения всей системы принятия решений с целью ее улучшения. На этом этапе важно понять, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь), и если нет, то выясняется, что было причинами: недостатки планирования или кон­троля, или сама цель была выбрана неправильно. Оценочная инфор­мация может содержаться в годовом и других финансовых отчетах на основе бухгалтерской информации.[28, с.16]

Также выделяют стратегическое управление – метод согласно с которым предприятие состедотачивается на достижении определенных целей, используя достоинства своих сильных сторон и защищает от ударов свои слабые стороны. Этод метод содержит стратегическое планирование, в котором учитываются слабые и сильные стороны предприятия, а также возможности, которые предлагаются ему внешней средой (расширение рынка, угроза конкуценции и т. д.). Значит стратегический учет в отличии от традиционного представляет большой интерес к тому, что происходит за границами предприятия.

Рациональная организация бухгалтерского учета определяет успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия, по сколку именно при использовании информации, которую выдает бухгалтерский учет, субъекты управления предприятием получают возможность обеспечить сохранность и приумножение позитивных результатов деятельности всего коллектива хозяйства, а ее отсутствие или серьезные ошибки в организации или ведении приводят к утрате достигнутого уровня. [10, c.73]

Большинству бухгалтеров предприятий Украины ежегодно приходится сталкиваться с проблемами аудиторской проверки, такими как: предварительный аудит (контроль хозяйственных операций в первичных документах, при их составлении, лицами, которые подписывают их), инвентаризация активов и пассивов предприятия, выявление путей снижения себестоимости продукции и другое, что влияет на достоверность данных бухгалтерского учета и в целом на повышение рентабельности предприятия.

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности и другой учетно-отчетной ин­формации о деятельности предприятий с целью под­тверждения их достоверности и законности [5, с.11].

По форме и цели осуществления различают аудит внешний (независимый) и внутренний (зависимый, т. е. подчиненный той фирме, в которой он проводится).

Внутренний аудит является составной частью организационной структуры предприятия и представляет собой систему контроля за соблюдение6м установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутрихозяйственного контроля. [6, c.193]

Цель внутреннего аудита — способствовать эффективному вы­полнению задач и поставленных целей, ради которых функционирует предприятие.

Внутренний аудит может выполнять ряд поставленных руковод­ством экономического субъекта задач, а именно:

• предоставлять руководству информацию о финансово-хозяй­ственной деятельности;

• обеспечить эффективное взаимодействие с соответствующи­ми службами предприятия;

• способствовать функционированию высокоэффективной си­стемы бухгалтерского учета;

• предупреждать возникновение нарушений;

• содействовать минимизации потерь производственных запа­сов, денежных средств, основных средств;

• подтверждать достоверность отчетов обособленных структур­ных подразделений предприятия. [5, c.99]

Проверку отнесения затрат на производство нужно осуществлять в двух направлениях:

• по полноте и правильности включения затрат в себестоимость продукции;

• определении причин перерасхода и выявление фактов нерационального использования материальных и трудовых ресурсов.

Для выявления отклонений и нарушений фактические данные сравнивают с нормативными и законодательными нормами, то есть используют такие источники, как инструкции по ведению и составлению отчетности, рекомендации по планированию производственной деятельности, разнообразные нормативы использования материальных и трудовых ресурсов и т. д. [6, с.165]

Аудитор можен высловить неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах финансовой отчетности существуют существенные недостатки, другими словами проведение аудита сопутствуется риском. Нулевой риск означает обсалютную уверенность в достоверности информации. Но в данном случае практика показывает, что чем меньше аудиторский риск, тем больше документов следует взять для проверки. [34, с.175]

Таким образом, наиболее важными вопросами (проблемами) в учете и аудите затрта и выхода продукции виноградарства являются:

• определение себестоимости продукции и путей ее снижения;

• учет фактических и плановых затрат производства по современным методам (директ-костинг, стандарт-костинг, нормативный метод), согласно утвержденной смете (технологическая карта, план социально-экономического развития) затрат;

• установление себестоимости для опеделения цены реализации продукции;

• предварительный аудит (при составлении первичных документов, инвентаризация);

• стратегический учет, который учитывает внешние и внутринние стороны предприятия;

• аудиторский риск.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГП «ГСХП «СОЛНЕЧНОЕ»

2.1 Организационная структура предприятия

ГП ГСХП «Солнечное» Симферопольского района было создано 22 августа 2005г на базе Филиала № 24 «Солнечное» государственного комплексного торгового предприятия «Крещатик», которое было в свою очередь создано на базе хозрасчетного сельскохозяйственного предприятия «Солнечное» государственного концерна «Укрсадвинпром», которое являлось правопреемником совхоза-завода «Солнечный», организованного в 1965году на базе земель бывшего колхоза им. Н. Крупской.

Территория ГП ГСХП «Солнечное» расположена в предгорной части Крыма, в северо-западной части Симферопольского района, в 25 километрах от республиканского центра г. Симферополя. По территории хозяйства проходит автомобильная трасса Симферополь – Евпатория. Расстояние до ближайшей железнодорожной станций Саки – 20 км.

Хозяйство находится в зоне умеренно-континентального климата, основное направление розы ветров северо-восточное. Среднегодовое количество осадков составляет 593,5мм. Почвы каштановые, галечниковые суглинки. Гумусовый горизонт мощностью 20 – 30 см имеет темно – серую с бурым оттенком окраску, глыбистую, пылевато-порошистую структуру. По механическому составу почвы слабосолонцеватые относятся к легкоглинистым крупнопылевато- или пылевато-иловатым разновидностям. Содержание гумуса пахотных почв составляет 2,1 – 2,9 %. Количество гумуса с глубиной уменьшается довольно постепенно.

Рельеф местности смешанный – равнина переходит в холмы, холмы рассечены оврагами, плоскогорье.

На территории ГП ГСХП «Солнечное» находятся четыре населенных пункта: село Скворцово, Передовое, Колодезное и Межгорное, с общей численностью населения более трех тысяч человек. Центральная усадьба расположена в с. Скворцово. Все населенные пункты электрифицированы, газифицированы, имеется водопроводная сеть, питающаяся от Межгорненского водохранилища.

Хозяйство с восточной стороны граничит с ОАО «Родниковое», с южной с совхозом-заводом «Заветное» Симферопольского района, с западной с КСП «Войково» и с северной стороны с ОАО «Крымское» Сакского района.

Рассмотрим организационно-управленческую структуру предприятия на

рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Организационно-управленческая структура ГП «ГСХП «Солнечное» в 2008г

Основными направлениями деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции и сырья, продуктов переработки.

В недавнем прошлом хозяйство «Солнечное» было одним из лучших передовых сельскохозяйственных предприятий АР Крым. В настоящее время сохранена вся инфраструктура и единый коллектив. Средне годовое количество работающих очень снизилось – 92 человека. Годовой фонд оплаты труда – 687 тыс. грн. Средняя месячная заработная плата составляет 622 грн. По состоянию на 01.01.2007г. на балансе находится основных средств – 9270 тыс. грн., износ основных средств составляет 72,9%. Вся социальная сфера передана в жилищно-коммунальное хозяйство Скворцовского сельского Совета. Оставлено одно общежитие для работников предприятия.

Предприятие имеет следующие важные объекты для промышленной переработки продукции и обслуживающие производства:

1. Винзавод с емкостным хозяйством для хранения виноматериалов 380 тыс. дал, может принять на переработку до 4 тыс. тонн винограда;

2. Четыре коровника и свинотоварная ферма – требуют капитального ремонта (из-за отсутствия поголовья в данное время не используются);

3. Зерноток (крытый) на 3,5 тыс. тонн;

4. Центральная ремонтная мастерская по ремонту сельскохозяйственной техники;

5. Две тракторные бригады. (В рабочем состоянии имеется 14 тракторов, сельскохозяйственного оборудования – 30 единиц);

6. Автогараж на 80 единиц с боксами, в рабочем состоянии - 16 единиц;

7. Подсобное хозяйство (мельница, крупорушка, ДКУ, маслоцех);

8. Две столовые;

9. Овцеферма на 2 тыс. голов (в наличии 484 головы);

10. Свиноферма на 1 тыс. голов (в наличии 23 головы).

2.2 Экономическая характеристика предприятия

2.2.1. Анализ состава и структуры землепользования

Состав и структура землепользования является важным фактором в производстве продукции. Она влияет на специализацию предприятия.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ними тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

Каждое предприятие должно эффективно использовать землю, бережно относится к ней, повышать ее плодородие, не допускать эрозии почв, заболачивания, зарастания сорняками и т. д.

Рациональное использование земли обеспечит дальнейший подъем сельского хозяйства в целом и экономики каждого хозяйства в отдельности.

На современном этапе главной задачей стоящей перед сельскохозяйственными предприятиями, является рациональное и эффективное использование земельных ресурсов, которое заключается в повышении удельного веса пашни в структуре сельскохозяйственных угодий и роста производства валовой продукции и кормов в расчете на единицу площади.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий в ГП «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.1.

Анализируя состав и структуру землепользования хозяйства за 2006-2008гг., следует отметить, что общая площадь предприятия «ГСХП «Солнечное» не изменилась за 2006-2008гг и составляет 6581 га. Из них наибольший

Удельный вес имеют сельскохозяйственные угодий (84,62%), что составляет 5569 га. Из которых самый большой удельный вес занимают: пашня (43,18%) – 2842 га и пастбища (25,01%) – 1646 га, а наименьший –многолетние насаждения (16,43%), что составляет 1081 га, из них виноградники имеют наибольший удельный вес – 12,79% - 842 га. А наименьший имеют: персик (2,8%) – 184 га, яблоки (0,11%) – 7 га и миндаль (0,73%) – 48 га. Меньший удельный вес имеют прочие земли (15,38%), что составляет 1012 га.

Также необходимо отметить, что виноград – многолетнее растение, плантации которого используют в течении нескольких десятков лет.

При выборе земельного участка под виноградник учитывают почвенные и микроклиматические условия, рельеф местности, экспозицию склонов и др.

Виноградное растение растет на различных почвах, за исключением заболоченных и сильнозасоленных.

Состав и структура площадей виноградника в ГП «ГСХП «Солнечное» (табл.. 2.2 и на рис. 2.2 (Приложение К)).

Анализируя состав и структуру площадей под виноградником видно, что наибольшую площадь занимает сорт винограда – Ркацители 230 га, что составляет 27,3% от общей площади виноградника (842 га), а так же Алиготе – 100 га (11,9%), Мускат Гамбурский – 61 га (7,2%) и Ранний Магарача – 51 га (6,1%). Остальные сорта винограда имеют меньшую площадь: Корук белый, Чауш, Мускат Янтарный, Шардоне и другие сорта. Так же необходимо отметить, что наименьшую площадь занимает Каберне - 5 га (0,6%).

Следует отметить, что в основном площадь под виноградником ГП «ГСХП «Солнечное» занимают технические сорта.

Также необходимо установить площадь виноградника, с которого происходит сбор винограда (табл.2.3).

Анализируя площадь виноградника ГП «Солнечное» за 2006-2008гг видно, что площадь только в 2006г используется на 100% (842га), а в 2007г – 39,2% (330га) и в 2008г – 24,0% (202га). Это связано с тем, что предприятие является убыточным и не в состоянии провести ремонт всего виноградника, а также полностью выполнить все запланированные мероприятия, которые предусмотрены технологическим процессом производства винограда. Поэтому виноградник приходит в негодное состояние и в 2008г необходимо списать 640га виноградника.

2.2.2. Анализ динамики показателей размеров предприятия

Основными показателями характеризующие размеры предприятия являются: стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, товарная продукция, среднегодовая стоимость основных средств, площадь сельхозугодий, среднегодовая численность работников, в том числе занятых в сельском хозяйстве и поголовье животных.

Размеры земельных угодий определяют уровень развития производительных сил, использование материальных ресурсов и в конечном итоге эффективность всего производства.

Рассмотрим динамику размеров ГП «ГСХП «Солнечное» в таблице 2.4

Проанализировав показатели таблицы 2.4 можно сказать, что площадь ГП «ГСХП «Солнечное» на протяжении последних трех лет не изменилась. Однако, товарная продукция и валовая продукция в сопоставимых ценах значительно снизилось за период 2006-2008гг. соответственно на 30,9% и 86,9%, и в 2008г. составило соответственно 916тыс. грн и 86,1тыс. грн. Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась на 52,7% в 2008г (9270тыс. грн) по сравнению с 2006г (19596,9тыс. грн). Среднегодовая численность работников сократилась, так как в 2007г составляла 145человек, а в 2008г – 92человека, а с 2006г по 2008г уменьшилось на 42,5%.

2.2.3. Анализ состава, размера и структуры товарной продукции

Специализация – повышение однородности производства путем ограничения разнообразия элементов производственного процесса, прежде всего уменьшение номенклатуры продукции, изготовляемой на каждом участке предприятия, а так же разных видов производственных операций, выполняемых на рабочем месте.

Увеличивая однородность производства, специализация упрощает его организацию и создает предпосылки для его автоматизации, вследствие чего улучшается использование ресурсов предприятия, повышается качество продукции, снижается себестоимость.

Структура товарной продукции и, прежде всего, удельный вес продукции главной отрасли характеризует специализацию предприятия. Чем меньше число товарных отраслей, тем выше уровень специализации. Структура товарной продукции в ГП ГСХП «Солнечное» представлена в таблице 2.5

Данные таблицы 2.5 свидетельствуют о том, что основной отраслью в хозяйстве является отрасль растениеводство и ее удельный вес в товарной продукции ГП «ГСХП «Солнечное» в 2008г (60,4%) уменьшился на 25,5% по сравнению с 2006г (86%). Также следует отметить, что главным видом продукции ГП «ГСХП «Солнечное» в 2007-2008гг является виноград, а в 2006г – зерновые (виноград занимает второе место). Таким образом, удельный вес винограда в товарной продукции предприятия в 2008г (44,4%) увеличился на 17,2% по сравнению с 2006г (40,2%). Следовательно, он играет наиболее важную роль в экономике предприятия.

2.2.4. Урожайность сельскохозяйственных культур

Урожайность - это качественный, комплексный показатель, который зависит от многих факторов. Большое влияние на ее уровень оказывают

Природно-климатические условия: качество и состав почвы, рельеф местности, температура воздуха, уровень грунтовых вод, количество осадков.

Большое влияние на урожайность оказывают культура земледелия, агротехника и технология выращивания культур, удобрение почвы, качественное выполнение всех полевых работ в сжатые сроки и другие экономические факторы.

Урожайность сельскохозяйственных культур – это их продуктивность в расчете на одну единицу площади. Она рассчитывается как отношение между количеством произведенной продукции на площадь данного вида продукта. (табл. 2.6)

Анализ урожайности сельскохозяйственных культур показывает, что урожайность зерновых снизилась в целом на 45,77% в 2008г (7,53ц/га) по сравнению с 2006г (13,89ц/га), а именно по пшенице на 43,65%, по ячменю – 47,03%. Однако также видно, что урожайность винограда увеличилась в 2008г (13,8ц/га) на 309,55% по сравнению с 2006г (3,37ц/га).

Необходимо заметить, что урожайность в 2006-2007гг. по всем сельскохозяйственных культурам в ГП «ГСХП «Солнечное» низкая. Это связано с форс-мажорными обстоятельствами 2005-2006 года.

2.2.5. Анализ себестоимости и цен реализации продукции растениеводства

Себестоимость – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукции. (табл. 2.7)

Анализируя производственную себестоимость продукции растениеводства предприятия «Солнечное» за 2006-2008гг видно, себестоимость зерновых увеличилась в 2008г (68,22грн) на 30,44% чем в 2006г (52,30грн), а именно пшеницы на 47,15%, ячменя – 10,37%. Также следует отметить, что себестоимость винограда в 2008г (84,33грн) уменьшилась на 41,61% по сравнению с 2006г (144,41грн).

Побудительным мотивом к принятию решения о том, что и сколько производить, что и сколько приобретать, является получение выгоды, которая проявляется через систему цен, установленных на товары в ходе их реализации на рынке. Доходность продукции, выпускаемой предприятием, определяется рынком, ценой ее реализации (табл. 2.8).

Анализируя цены реализации продукции растениеводства за 2006-2008гг ГП «ГСХП «Солнечное» видно, что цена реализации увеличилась по зерновым в 2008г (87,4грн) на 90,01% по сравнению с 2006г (46,00грн), а именно пшеницы на 83,77%, ячменя – 98,84%. Однако, цена реализации винограда уменьшилась в 2008г (148,11грн) на 16,36%, чем в 2006г (177,07грн).

Необходимо отметить, что получение прибыли от реализации продукции зависит от двух факторов цены реализации и себестоимости продукции. Сравним цены реализации и производственную себестоимость продукции растениеводства на предприятии в 2006-2008гг в таблице 2.9

Проведя сравнительный анализ себестоимости и цен реализации продукции растениеводства в 2006-2008гг можно сделать вывод, что цена реализации по зерновым только в 2008г больше чем себестоимость на 19,19грн, что на 204,58% больше по сравнению с 2006г.

Однако следует отметить, что цена реализации винограда за весь период 2006-2008гг больше себестоимости и в 2008г (63,78грн) на 95,26% увеличилась по сравнению с 2006г (32,66грн). Следовательно, от реализации винограда предприятие получило прибыль.

2.2.6. Анализ финансовых результатов деятельности ГП «ГСХП «Солнечное»

Каждое предприятие прежде, чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить, то есть финансовый результат своей деятельности (табл. 2.10).

Прибыль – это часть выручки, которая остается после возмещения всех затрат на производственную и коммерческую деятельность предприятия. Характеризуя превышение поступлений над затратами (расходами), прибыль выражает цель предпринимательской деятельности и принимается за главный показатель ее результативности (эффективности).

Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы, обеспечения всех форм инвестирования. Вся деятельность предприятия направлена на то, чтобы обеспечить рост прибыли или, по крайней мере, стабилизацию ее на определенном уровне.

Также необходимо определить важнейший обобщающий показатель экономичной эффективности хозяйственной деятельности – рентабельность, характеризующий уровень доходности, прибыльности и измеряемый отношением прибыли к затратам и ресурсам производства.

Рентабельность наиболее полно отражает конечные результаты деятельности, является одним из основных критериев целесообразности затрат, рациональности организации производства, эффективности использования трудовых, земельных и материальных ресурсов.

Анализируя финансовые результаты деятельности за 2006-2008гг видно, что «Солнечное» - убыточное предприятие и имеет убытки от реализации в 2006г - 165тыс. грн и 2007г – 293,1тыс. грн., только в 2008г предприятие за счет реализации продукции полностью перекрыло расходы на ее производство, то есть сработало безубыточно. Однако убыток от всей деятельности составляет соответственно: 3054,7тыс. грн, 2008,7тыс. грн и в 2008г за счет внерелизационных расходов – 617,6тыс. грн, значит убыток всего по хозяйству в 2008г по сравнению с 2006г уменьшился на 79,8%.

Также видно, что от реализации продукции виногрдарства получен убыток в 2006г – 28,2тыс. грн, в 2007г – 94тыс. грн, а в 2008г получена прибыль в размере 332,4тыс. грн и уровень рентабельности составил 449,2%.

2.2.7. Организация работы учетного аппарата в ГП «ГСХП «Солнечное»

Бухгалтерских учет есть на каждом предприятии, но возникает вопрос: почему достаточно большое количество предприятий в современных условиях хозяйствуют не эффективно? Ответ один – первопричиной является отсутствие научной организации бухгалтерского учета.

На данный момент основными документами, регулирующими систему бухгалтерского учета, являются:

1.Закон Украины от 16.07.99г №996 –ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

2.Национальные Положения (стандарты) бухгалтерского учета.

3.Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденной постановлением Кабинета Министров от 28.02.2000г. №419.

4.План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и разработанная к нему Инструкция по применению, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99г. №291.

Управление и контроль хозяйственной деятельностью в ГП «ГСХП «Солнечное» осуществляет бухгалтерский учет, без которого не возможно эффективно руководить хозяйством.

Работа бухгалтерии предприятия регламентируется Положением о бухгалтерии. Положение оформляется на бланке хозяйства с подписью главного бухгалтера и утверждается руководителем предприятия.

Положение о бухгалтерии – многопрофильный документ, который четко регламентирует порядок ее работы. От его детальной разработки прямо зависит эффективность организации бухгалтерского учета. Положение является внутренним нормативным документом хозяйства, относится к унифицированной системе организационно - разрядной документации, имеет четко определенную структуру и включает следующие разделы: общие положения, цели и задачи, функции, права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей), служебные обязанности, организация работы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течении установленного срока, но не менее трех лет, несет директор, осуществляющий руководство ГП «ГСХП «Солнечное» в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Предприятие самостоятельно выбрало форму организации ведения учета – создана бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером и централизированный учет.

ГП «ГСХП «Солнечное» имеет центральную усадьбу без подразделений.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия.

Структура учетного аппарата (рис.2.3) составлена согласно штатного расписания.

На каждую должность, предусмотренную штатным расписанием (кроме категории работники), руководителем предприятия должны утверждается должностные инструкции (Приложение В). Однако, в данном предприятии разработана только инструкция для главного бухгалтера.

Рисунок 2.3 – Структура учетного аппарата

Учет затрат и выход продукции виноградарства ведет бухгалтер по учету затрат растениеводства. Он самостоятельно составляет или принимает к учету первичные документы, систематизирует информацию, отраженную в этих документах, готовит промежуточные расчеты для учета хозяйственных операций по затратам и выходу продукции и представляет их к рассмотрению. А также осуществляет:

- определение состава и разграничение производственных затрат по экономическому содержанию, центрам ответственности, элементами, статьями учета, периодами и другими признаками, предусмотренными соответствующими стандартами финансового и управленческого учета;

- своевременное и полное отображение произведенной продукции, предоставленных работ и услуг по их количеству и качеству в разрезе отдельных объектов учета, центрам ответственности и периодам;

- установление фактического уровня себестоимости единицы продукции соответственно установленных положений и сравнение его с нормативами, прогнозами и уровнем рыночных цен;

- формирование соответственной информации о учете затрат и выходе продукции в предусмотренной системе документов, учетных реестров и отчетности.

Основной порядок организации и ведения бухгалтерского учета регулируется Приказом об учетной политике предприятия (Приложение А).

Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, принятых предприятием для составления и предоставления отчетности.

Учетную политику утверждает директор ГП «ГСХП «Солнечное», а ответственность за ее фактическое выполнение несет главный бухгалтер.

Приказ «Об организации бухгалтерского учета и учетной политики» предприятия включает три части:

• методическая часть определяет все методы, которые предприятие выбирает для формирования финансовой отчетности;

• организационная – определяет форму бухгалтерского учета, форму организации учета, информационное обеспечение бухгалтерии, порядок работы с первичной информацией, организация труда учетных работников;

• техническая часть – техническое обеспечение работников учетного аппарата.

Приказ об учетной политике предприятия содержит раздел о учете затрат (рис. 2.4).

Приказ имеет ряд приложений.

Рисунок 2.4 – Основные положения по учету затрат, которые приводятся в приказе об учетной политике

На предприятии предусмотрено четкое разграничение ответственности за оформление, предоставление и обработку первичных документов среди должностных лиц.

Документированием хозяйственных операций занимаются не только работники бухгалтерской службы предприятия, но и те, кто проводит хозяйственные операции или дает разрешение на их проведение. Это должностные лица производственных, организационно-технологических, инженерно-технических и распорядительных служб и подразделений, Руководитель хозяйства должен обеспечить документирование всех хозяйственных операций, связанных с получением доходов, разными расходами, изменением в составе и состоянии имущества и капитала, распределением доходов, в связи с этим утверждается график документооборота (Приложение Б). Делается это для того, чтобы упорядочить перечень осуществляемых хозяйственных операций и сроков их оформления в разных службах или получения документов от других предприятий и передачи их на обработку в бухгалтерскую службу, а также для уточнения перечня должностных лиц, которые осуществляют хозяйственные операции.

В целях упорядочения документальной фиксации упомянутых фактов хозяйственной деятельности руководитель предприятия утверждает перечень должностных лиц, которым он предоставляет право давать разрешение (подписывать первичные документы) на осуществление хозяйственных операций, связанных с отпуском (расходованием) денежных средств и документов, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и другого имущества.

Каждому исполнителю выдается выписка из графика, в котором приводится перечень документов, относящихся к функциональным обязанностям исполнителя, сроки их предоставления и подразделения предприятия, куда передаются эти документы.

Ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные графиком документооборота сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в документах, несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

Заключительным этапом движения документов является его передача в архив. Документы на предприятии хранятся в текущем и постоянном архиве.

Текущий архив находится в бухгалтерии предприятия, а постоянный архив занимает отдельное помещение и для его организации составляется бухгалтерией и утверждается руководителем предприятия номенклатура дел.

В хозяйстве имеются учетные номенклатуры и оперограммы.

Учетные номенклатуры – перечень хозяйственных фактов о формах функционирования имущества и капитала о хозяйственной деятельности и ее результатах, которые должны быть отражены на различных этапах ведения учетных работ. Номенклатуры разработаны для двух этапов учетных работ: первичный (Приложение Г) и текущий учет (Приложение Д). ГП «ГСХП «Солнечное» не имеет результативной номенклатуры, в которой формируется нормативно-законодательная база.

Оперограмма – маршрут движения документов.

Главный бухгалтер обеспечивает ведение бухгалтерского учета и по журнально-ордерной форме учета и с помощью компьютерной программы «КМБУ»– Комплексная механизация бухгалтерского учета, что утверждено приказом об учетной политике в пункте 2.

На предприятии «Солнечное» разработан рабочий план счетов (Приложение В), который построен в двух направлениях:

• первый – применение субсчетов, которые имеют установленные конкретные номера и назначение согласно с Планом счетов;

• второй – применение субсчетов, которые не имеют установленные номера, а номера которых и конкретное их назначение устанавливается предприятием.

Аналитические счета разрабатываются предприятием с учетом требований законодательства и управленческих нужд.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА

3.1. Сущность, назначение и методы управленческого учета

Управленческий учет - охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководством.

Под методом следует понимать методологический комплекс как совокупность конкретных приемов и способов признания, преобразования или оценки действительности. Методом учета в практике является использование разных приемов обработки полученных данных, которые зафиксированы документально (наблюдение, измерение, систематизация и регистрационное обобщение), совокупность приемов и способов, которые дают возможность учету выполнять контрольные, аналитические и управленческие задания.

Методы управленческого учета – это совокупность способов и приемов, при помощи которых изучается предмет управленческого учета.

Предметом управленческого учета является контроль за формированием себестоимости продукции в разрезе центров затрат, сфер ответственности и определением рентабельности, поиск резервов снижения расходов и увеличения прибыли предприятия.

Методы делятся на три группы:

1) Общеметодологические:

• Предупреждение – систематический сбор информации, необходимой для общей характеристики затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции;

• Сравнение – выявление тенденций, закономерностей в развитии объекта;

• Анализ – отделение отдельных составных частей объекта, детальное их изучение;

• Синтез – на основании полученной информации делает обобщение и принятие решения.

2) Общенаучные, то есть элементы метода бухгалтерского учета, которые являются основными способами управленческого учета (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 – Элементы метода бухгалтерского учета

3) Специфические методы управленческого учета:

• Индексный метод (статистический), который основывается на применении индексов. Индекс – это относительная величина, которая характеризует изменение уровня, будь какого общественного явления во времени, пространстве или в сравнении с планом, нормой, стандартом. То есть, индекс показывает во сколько раз, на сколько процентов или на сколько единиц изменился показатель, который исследуется;

• Приемы экономического анализа, в том числе факторный анализ – это методика комплексного и систематического изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей;

• Математические методы, в том числе корреляционно - регрессивный анализ – это построение и анализ по экономическо-математической модели в виде равенства корреляционной связи, которая выражает зависимость результативного признака от одного или нескольких признаков-факторов. А также используется линейное программирование, метод наименьших квадратов и другие;

• Использование компьютерной техники.

Следует отметить, что все вышеперечисленные методы управленческого учета выходят за границы системы бухгалтерского учета, а поэтому наиболее существенный метод бухгалтерского управленческого учета это элементы метода бухгалтерского учета.

Таким образом целью управленческого учета является минимизация затрат на производство продукции и получение максимально возможного уровня рентабельности или норм прибыли предприятия.

Учетный цикл определяет последовательность этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов. Учетный цикл включает следующие этапы:

1.Анализ хозяйственных операций на основе первичных (оправдательных) документов.

2.Регистрация операций в Главном журнале.

3.Перенос записей в Главную книгу.

4.Трансформация счетов в конце отчетного периода с помощью составления трансформационной таблицы.

5.Составление финансовой отчетности на базе трансформационной таблицы.

6.Закрытие счетов в конце отчетного периода и подготовка к началу нового отчетного периода.

Хозяйственные операции – факты хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение предприятия (предмет бухгалтерского учета). В практической работе бухгалтер должен решать три вопроса:

• Когда произошла хозяйственная операция (проблема идентификации)? То есть необходимо решить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. От ответа на этот вопрос зависит величина финансового результата за отчетный период. Традиционно бухгалтерия придерживается правила, согласно которого хозяйственная операция должна быть зарегистрирована на момент перевода права собственности ценностью (работами, услугами) от продавца к покупателю и возникновению обязательства оплатить. Расходы производства фиксируют в точке индексации (в момент их возникновения).

• Каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки)? Оценка – все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, часто называемой фактической себестоимостью. Себестоимость – это цена хозяйственной операции в точке ее идентификации. Себестоимость можно проверить, так как она является результатом действий независимым покупателей и продавцов, договорившихся о цене. Она объективна, так как может быть подтверждена свидетельствами, возникающими во время осуществления хозяйственных операций (первичными документами).

• Каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации)? То есть запись хозяйственных операций в системе бухгалтерских счетов. Выбор которых влияет на финансовый результат предприятия. Например, то, каким образом будет классифицировано приобретение мелкого инвентаря: как расходы на ремонт или как покупка оборудования – это отразится на величине прибыли. Сама классификация зависит не только от правильного анализа сущности каждой хозяйственной операции и ее воздействия на результаты работы предприятия, но также и от логической конструкции системы счетов.

3.2. Организация первичного учета затрат и выхода продукции

Непрерывное отражение хозяйственных процессов путем сплошного наблюдения за всеми хозяйственными операциями – одна из особенностей бухгалтерского учета, завершающаяся составлением на каждую операцию документа, фиксирующего все особенности совершенного факта и явления. Документация – одна из составных частей метода бухгалтерского учета и является не только формой охвата хозяйственных операций, но и средством обоснования учетных записей. От качества документов зависит качество всего бухгалтерского учета. Документы подтверждают достоверность и точность учетных данных и помогают выявить возможные ошибки в бухгалтерских записях.

На организацию учета затрат и выхода продукции оказывают влияние разные факторы, основными с которых являются: вид деятельности, характер производства и продукция, которая производится, структура управления и размеры предприятия, особенности технологии и организации производства.

Порядок организации учета затрат и выхода продукции виноградарства представлен на рисунке 3.2.

Применительно к производству продукции виноградарства первичный учет должен обеспечивать сплошное документальное отражение затрат живого и овеществленного труда на выращивание винограда, выхода готовой продукции, продажи винограда по всем направлениям реализации. В связи с этим пред первичным учетои в отрасли виноградарства поставлены и должны решаться следующие задачи:

Риснок 3.2 – Организация учета затарт на производство

• учет и контроль затрат по выращиванию винограда;

• обеспечение своевременности и полноты оприходования продукции;

• правильное определении ее натурального количества и качества;

• правильный раздельный учет выхода продукции по отдельным структурным подразделениям и исполнителям;

• соответствующее документальное оформление поступления готовой продукции с обязательным отражением качественных параметров;

• своевременное предоставлении информации о доработки и доведения готовой продукции до определенного уровня качества;

• учет реализации продукции по всем каналам.

Для выполнения этих задач необходима правильная постановка и рациональная организация первичного учета.

Учет затарт и выхода проукции виноградарства осуществляется централизованно на основе прервичной документации, оформленной в установленном порядке. Учет должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации о ходе выполнения плана, фактически выполняемых работ, количества и стоимости получаемой продукции, трудовых и материальных затрат.

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции виноградарства основывается на данных соответствующих первичных документов.

Выбор первичных документов, которые фиксируют хозяйственные операции по учету затрат и выхода продукции виноградарства, зависит от стадий жизни виноградника и технологического процесса производства.

Выделяют следующие стадии жизни виноградника:

• питомник;

• молодой виноградник;

• плодоносящий виноградник;

• увядающий виноградник.

В соответствии со стадиями выделяют технологические этапы производства винограда.

Питомник – подготовка и выращивание посадочного материала.

Молодой виноградник предусматривает выполнение таких работ как: вспашка, культивация, разбивка виноградника и разметка, посадка винограда (Акт расхода семян и посадочного материала), разнос кола и натягивание проволоки, прополка, обработка грунта, обломка, ощипывание, обрезка и подвязка.

Плодоносящий виноградник предусматривает проведение ревизии виноградника, где подсчитывается количество замершего, умершего винограда, выбитые колы и порванная проволока. Составляется акт ревизии и на его основании выдаются расходные документы на материал для ремонта виноградника.

На плодоносящем винограднике выполняются такие работы как: обрезка и ремонт, выволакивание из междурядий межклеточных и межквартальных дорог с дальнейшей утилизацией, вспашка, подвязка, культивация, обломка, химическая обработка винограда и грунта, выставление охраны перед сбором урожая (табель учета рабочего времени), сбор урожая.

Увядающий виноградник – уборка шпалеры, вывоз кала и вырубка виноградника (акт на списание виноградника, акт на списание производственного хозяйственного инвентаря).

Все первичные документы можно подразделить на четыре группы:

• документы по учету затарат труда;

• документы по учету предметов труда;

• документы по учету средств труда;

• документы по учету выхода продукции.

Формы документов первой группы зависят от характера выполняемых в виноградарстве работ: механизированные или ручные, причём, механизированные работы могут быть полевыми и транспортными, а ручные работы могут выполняться индивидуально или бригадой. Эти особенности заложены в формы учетных листов труда и выполненных работ, тракториста-машиниста, путевого листа трактора.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, рассады, удобрений, ядохимикатов, запчастей и т. д.

Расход саженцев винограда оформляется Актом расхода семян и посадочного ма­териала (ф. № 119). Акт составляется комиссией в последний день посадки, указывается наименование культуры, площадь посадки, норма посадки на 1 га, общее количество по­садочного материала.

Получение посадочного материала оформляется Накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 87), а получение материальных ценностей - Лимитно-заборной картой (ф. № 117). Накладная используется при одноразовом отпуске материалов со склада, вы­писывается в бухгалтерии в двух экземплярах. Лимитно-заборная карта используется при многоразовом отпуске, выписывается в двух экземплярах в бухгалтерии хозяйства. Оперограмма накладной отражена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Оперограмма накладной внутрихозяйственного назначения

Для списания использованных при уходе за виноградниками минеральных, органи­ческих и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов используется Акт (ф. № 118), который носит соответствующее название. Акт составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания. К акту прилагают­ся лимитно-заборные карты, накладные или другие документы, которыми оформлялось получение материальных ценностей.

Документы по учету испоьзования средств труда фиклируют произведенные в отрасли виноградарства затраты по содержанию средств труда, которые представлены виде начисленной амортизации, стоимости ремонтов (Начисление амортизации, Ведомость учета основных средств и износа). Другими оправдательными документами могут быть акты на списание запчастей и других ремонтных материалов.

Учет отработанного времени и суммы начисленной оплаты труда производится в Табеле учета рабочего времени (ф. № 64). Табель ведется бригадиром виноградарской бригады, ежедневно вносится количество отработанных часов и дней, а также дни невы­хода на работу с указанием причины невыхода - при помощи условных обозначений. В конце месяца Табель сдается в бухгалтерию для начисления оплаты труда.

Для учета механизированных работ применяется Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 676). Учетные листы открывают в разрезе трактористов-машинистов. Учет выполненных работ ведется бригадиром по мере их выполнения по видам с указани­ем, под какие именно культуры они выполнялись. В нем указывается состав агрегата, аг­ротехнические условия, норма выработки, расход горючего, количество отработанных ча­сов. Учетный лист открывается на 10-15 дней, в конце месяца сдается в бухгалтерию.

Учет выполненных ручных работ (чеканка, подвязка, обрезка) оформляется Учет­ным листом труда и выполненных работ (ф. № 66а). Открывается на каждого работника бригадиром. В учетном листе указывается характер выполненных работ, их объем и коли­чество отработанных часов, норма и сумма оплаты труда. Для учета ручных работ исполь­зуется также Наряд на сдельную работу (ф. 70). В нем указывают вид работ, разряд рабо­ты, расценку и норму, фактически выполненный объем работ и оплату, начисленную за этот объем работ. Заполняется наряд бригадиром.

Для учета транспортных работ применяется Путевой лист трактора (ф. № 68). Путе­вой лист трактора открывается на каждый вид работ и на каждого работника бригадиром тракторной бригады. В нем указывается наименование груза, класс груза, его количество, расстояние перевозки, расход горючего.

Когда работы выполняются сторонними организациями, то используется акт выполненных работ и к нему прилагается счет, налоговая накладная.

Основным докуентом по учету выхода продукции, получение и оприходование продукции виноградарства является дневник сельскохозяйственной продукции (ф. № 81). Дневник заполняется по мере поступления про­дукции при уборке урожая. Дневник ведется ежедневно в дни уборки урожая в разрезе от­дельных полей. В нем указывается масса поступившей продукции. По окончании уборки урожая Дневник передается в бухгалтерию хозяйства. Оперограмма дневника представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Оперограмма дневника поступления сельскохозяйственной продукции

После сбора винограда он направляется на реализацию в свежем виде. В ином случае (при не­своевременном вывозе продукции с поля) качество винограда значительно снижается. В связи с тем, что завод по переработке винограда на виноматериал уже несколько лет не работает на предприятии «Солнечное» и оборудование требует значительных вложений для его ремонта, то вся продукция отрасли виноградарства идет на реализацию в свежем виде.

Если виноград с поля отправляется на реализации согласно договоров и других соглашений, подтверждающих законность отгрузки, то на такие операции оформляются документы, отражающие каналы реализации: внутренний рынок – ф. 87 «Накладная внутрихозяйственного назначения», внешний рынок – товаротранспортная накладная и соответствующие сопродительные документы (налоговая накладная и счет-фактура).

Бланки документов по учету затрат и выходу продукции виноградарства при выдаче регистрируются в Журналах выдачи документов по видам документов, где им присваивается номер. Затем их выдают ответственным лицам (бригадирам, агрономам и т. д.) под расписку, которые их заполняют и передают для обработки в бухгалтерию.

После обработки документов их формируют в пачки и подшиваются. На пачке указывается: номер пачки, сумма пачки, номер счета и подпись бухгалтера, который обрабатывал данные документы. Затем пачки передаются оператору, который регистрирует их в Книге регистрации пачек первичных документов и вводит данные в компьютерную среду.

Ответстенность за качество информации в документах несут лица, назначенные руководством. Они контролируют достоверность данных и утверждают факт совершенной операции. Заполняются документы как на местах совершения операций (акты, табеля, учетные листы), так и в бухгалтерии (накладные, лимитно-заборные карты на отпуск материалов).

Для управления производством администрации требуются обобщенные показатели, т. к. в первичных документах представлены единичные случаи работы, расходов.

На предприятии разработан сводный график документооборота по учету затрат и выхода продукции виноградарства (Приложение Б), в нем четко указаны сроки сдачи первичных документов и лица, которые их сдают и принимают в бухгалтерии, а также дальнейшая их обработка до передачи в архив.

3.3. Организация аналитического и синтетического учета

Организация аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции виноградарства должна обеспечить: отображение всех проведенных операций по затратам, соответствующее распределение затрат по объектам учета и объектам калькуляции, определение себестоимости продукции, своевременное получение необходимой информации для нужд управления.

Расходы на производство винограда группируются в учете по местам возникновения затрат (центрам ответственности), объектам калькуляции (вид продукции или более детально по сорту винограда) в разрезе статей калькуляции.

Для обобщения информации о расходах и выходе продукции виноградарства предназначен счет 23 «Производство». Он имеет субсчета, которые представлены в рабочем плане счетов, утвержденном на предприятии (Приложение В).

Основная корреспонденция счетов государственного предприятия «Солнечное» приведена в таблице 3.4

Хозяйство применяет программу КМБУ, что было указано ранее, версии 2.0.0.0 предприятия «Блиц-98» (e. mail. yyv@Cub. Cris. Net). При учете затрат производства и выхода продукции виноградарства для обобщения всех затрат даются такие машинограммы, как:

1) Ведомость учета затрат и выхода продукции по счету № 23 ГП за отчетный период (Приложение Ж);

2) Оборотно-сальдовый баланс за отчетный период ;

3) Ведомость контрольных чисел оборотов ГП за отчетный период.

Обработка данных с применением компьютерной формы ведения бухгалтерского учета происходит в три этапа (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Процесс обработки данных с использованием компьютерной формы ведения бухгалтерского учета

Комплекс программ автоматизации бухгалтерского учета КМБУ предназначен для использования на сельскохозяйственных предприятиях и решения следующих задач:

1. Расчета аванса и заработной платы.

2. Распределение заработной платы по счетам.

3. Подготовки информации для расчета формы ИНДАНИ.

4. Подготовки информации для расчета формы 8ДР.

5. Годового перерасчета подоходного налога.

6. Расчета эксплуатационных показателей тракторов и комбайнов.

7. Расчета эксплуатационных показателей автотранспорта.

8. Обработка услуг ремонтных мастерских и других вспомогательных служб.

9. Получения сводного баланса (главной книги) предприятия.

10. Контроля оборотов предприятия.

11.Разработки аналитических счетов по девяти задаваемым пользователем группам.

Нормативно-справочная информация представляется предприятию и в дальнейшем постоянно корректируется.

Ведение нормативно-справочной информации, и поддержание ее в рабочем состоянии, является обязанностью работников предприятия.

Для длительного хранения данных предусмотрен режим записи в архив и чтения из архива. Архив представляет собой два файла, в одном из которых в сжатом виде сохраняются справочники и данные, а в другом ведомости за определенный месяц.

3.4. Использование данных о затратах и выходе продукции при принятии управленческих решений

Управление – это область реализации трех основных функций, а именно: постановки заданий, организации работы для их решения и оценка результатов. Руководители и другие менеджеры имеют в своем распоряжении много показателей и нормативов для оценки работы предприятия, но бухгалтер-менеджер играет главную роль в отборе и контроле использовании этих показателей и нормативов, многие из которых можно рассматривать как самостоятельные задания.

Центр ответственности – это любое отделение предприятия, в котором контролируется возникновение затрат, получение доходов или использование инвестиций и который находится под управлением одного руководителя.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он, во - первых, измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования. Во - вторых, обрабатывает и сохраняет данные, перерабатывает их для получения полезной информации. В - третьих, передает в виде отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. То есть управленческий учет является составной частью процесса управления, он предоставляет информацию, выжную для:

• Определение стратегии и планирования будущих операций предприятия;

• Контролирование его текущей деятельности;

• Оптимизация использования ресурсов;

• Оценка эффективности деятельности;

• Снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.

Результаты деятельности предприятия зависят от эффективности принятия конкретных хозяйственных решений.

Принятие решений – это целенаправленный выбор из нескольких альтернативных вариантов управленческих решений, который обеспечивает достижение выбранной цели или решение существующей проблемы.

Для принятия управленческих решений необходимо различать релевантные и нерелеватнтые затраты.

Релевантные расходы – это расходы, величина которых может быль изменена вследствии принятия решения.

Нерелевантные – это расходы, величина которых не зависит от принятого решения.

Разделение затрат на релевантые (которые учитываются при расчете) и нерелевантные (которые не учитываются при расчете) имеет не менее важное значение для принятия правильных решений, чем деление затрат на постоянные и переменные. Релевантные затраты равны нулю при отклонении от существующего варинта использования средств в пользу альтернативного, а нерелевантные затраты остаются неизменными. Следовательно, только релевантые затраты должны учитываться при принятии решений.

Разницу между затратами, которые возникают при принятии альтернативных решений, называют дифференциальными затратами.

Рассматривая разные альтернативные варианты решений, необходимо учитывать не только действительные (реальные), но и возможные затраты (потери).

Действительные затраты – это затраты, которые требуют уплатить деньги или использовать другие активы. Эти затраты отражаются в бухгалтерских регистрах по мере их возникновения.

Возможные затраты (потери) – это выгода, которая теряется, когда выбор одного направления действия требует отказаться от альтернативного решения. Их не отражают в учете, а берут к вниманию только в случае использования ограниченных ресурсов.

Менеджеры предприятия принимают как долгосрочные (инвестиционные) решения (по новому строительству, техническому переоснащению, расширению или реконструкции имеющихся мощностей), так и краткосрочные (операционные) решения (по ценообразованию, расширению или сокращению сегмента деятельности, оптимизации производственной программы, управлению материальными запасами и другое).

Принятие большинства управленческих решений должно основываться на определенном анализе доходов и расходов, связанных с реализацией этих решений.

Для обоснованности управленческих решений на разных уровнях бухгалтер обобщает, систематизирует и предоставляет необходимую информацию, готовит рекомендации по поводу возможных последствий выбранного варианта действий. Берет участие в процессе планирования хозяйственной деятельности, в составлении и утверждении смет, разработке нормативов и стандартов затрат, предоставляет информацию о прошлых событиях и составляет расчеты о возможных их последствиях. Таким образом, правильно организованный учет затрат и выхода продукции позволит определить: безубыточность деятельности предприятия; оптимальную структуру затрат; сумму прибыли при определенном объеме реализации продукции; влияние изменений величины затрат, цены, объема производства и реализации продукции на сумму прибыли предприятия; уровня развития операционной деятельности хозяйства.

Поведение затрат – это характер реагирования затрат на изменения в деятельности предприятия. События и операции хозяйственной деятельности, которые влияют на расходы, называются факторами затрат.

Поведение затрат описывается функцией затрат. Для построения функции затрат, в первую очередь необходимо оценить затраты. Оценка затрат – это исчисление суммы расходов при разных значениях фактора затрат.

Уровень затрат, как правило, зависит от значительного количества факторов, но для построения функции затрат из их совокупности выбирают один или два наиболее важных.

Функция затрат – это математическое описание взаимосвязи затрат и их факторов. Для ее определения используют такие основные методы как: технологический анализ, анализ счетов, метод низшей - высшей точки, метод визуальных приспособлений, регрессивный анализ, упрощенный статистический анализ.

Найдем функцию затрат при помощи метода наименьших квадратов, который используется для дифференциации издержек в операционном анализе. Этод метод самый точный и на практике сводится к применению стандартной компьютерной программы на основе стандартного приема регрессионного анализа. Рассчитаем данные в таблице 3.4

Ставка переменных затрат на производство 1ц = 16527480/704979577=0,0234 тыс. грн

Переменные затраты в расчете на среднегодовой объем производства составляют 0,0234*8776=205,7 тыс. грн

Тогда постоянные затраты на производство винограда равны 679,6-205,7=499,9 тыс. грн

Следовательно, функция затрат на производство винограда в ГП "ГСХП "Солнечное" имеет вид: у=499,9+0,0234х

Основой работы предприятия, является его безубыточность (табл. 3.5), то есть выручка от реализации продукции должна полностью покрывать затраты на ее производство.

Характеризуя безубыточность, установливают, при каком уровне развития производства, оно будет безубыточном. Безубыточность можно рассчитать числовыми показателями и можно определить графически. Для расчета безубыточности производства необходимо все затраты разделить на постоянные и переменные затраты.

Постоянные затраты - это те затраты, которые не зависят от объема производимой продукции, это оплата труда административно-управленческому персоналу, амортизация, ремонт. Все остальные переменные зависят от объема производимой продукции: оплата труда, затраты на посадочный материал, удобрения и средства защиты, услуги вспомогательных производств.

Таким образом, точка безубыточности определяется по формуле

Тб = (З пост./(Ц – С/с))*1000, где

Тб – Точка безубыточности;

З пост. – Постоянные затраты;

Ц – Цена реализации;

С/с – Переменные затраты на единицу продукции, которые определяются делением общей суммы переменных затрат на количество произведенной продукции.

Для принятия решений определяется безубыточность производства каждого вида продукции (табл. 3.6 и рис. 3.4 (Приложение Л)) производимого на предприятии. Это устанавливается при планировании деятельности и решается вопрос: Какую продукцию производить выгоднее?

Анализируя безубыточность производства продукции растениеводства предприятия «Солнечное» в 2008г видно, что наибольшие затраты затрачиваются на производство зерновых (постоянные затраты – 11 тыс. грн, переменные – 59 тыс. грн) и плодов (постоянные затраты – 10 тыс. грн, переменные – 1 тыс. грн), а наибольшие затраты на выращивание винограда (постоянные затраты – 148 тыс. грн, переменные – 87 тыс. грн). Но цена реализации больше у плодов (233,47 грн) и у винограда (148,10 грн). Однако, точка безубыточности производства наименьшая у плодов (42 ц), а наибольшая у винограда (1268 ц). Следовательно, выгоднее всего производить плоды, которые раньше позволяют получать прибыль при меньших затратах.

3.5 Пути совершенствования учета затрат и выхода продукции виноградарства

Цель учета – показать информацию для принятия решений, а цель предприятия – получить прибыль.

«Солнечное» должно достичь функций управленческого учета, так как именно они способствуют достижению цели предприятия.

Наиболее сложными в учете затрат является оценка статей расходов, так как не стабильность рынка вызывает необходимость постоянного изменения цен для списания товароматериальных ценностей.

Рынок сбыта диктует правила маркетинга, а следовательно регулирует себестоимость. Чаще всего это заработная плата с отчислениями или метод амортизации или метод оценки товароматериальных ценностей.

Я рекомендую комплекс мероприятий по улучшению организации учета затрат и выхода продукции виноградарства:

• вести учет продукции по ее качеству;

• технологические карты разрабатывать отдельно по каждому сорту винограда;

• внедрить новую и более совершенную компьютерную программу ведения учета – «1С: Предприятие» версии 8.0 в конфигурации для сельского хозяйства;

• обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы;

• установить сети между компьютерами на предприятии и подключение к сети Интернет, что позволит повысить комфортность работы, а следовательно, повысит качество работы бухгалтеров и быстроту их работы;

• разработать должностные инструкции на каждое должностное лицо для четкого определения обязанностей и прав работников бухгалтерии. Так для бухгалтера по учету затрат производства и выхода продукции рекомендуется утвердить разработанную инструкцию;

• привлекать новую информацию;

• изучать опыт работы успешных предприятий;

• создавать систему постоянного повышения квалификации специалистов и работников предприятия;

• каждый день определять финансовый результат как от деятельности всего предприятия так и от отрасли виноградарства.

Для увеличения рентабельности виноградарства на предприятии следует реализовывать не только основную продукцию (виноград), но и побочную (лоза и другое), которую «Солнечное» уничтожает (сжигает), что позволит увеличить прибыль от реализации продукции виноградарства и как следствие увеличит рентабельность. Данную продукцию можно реализовывать предприятиям, которые занимаются производством разных сувениров, шляп.

Согласно с уставом предприятия основным направлением его деятельности является производство плодов, винограда, зерна и других сельскохозяйственных культур. Специализируется «Солнечное» на производстве винограда, что показывают данные из таблицы 2.5 «Товарная продукция». Однако, проведя анализ безубыточности производства продукции растениеводства видно, что приоритетнее заниматься производством плодов, так как они быстрее окупаются.

Выполнение всех вышеперечисленных мероприятий приведет к улучшению организации учета затрат и выхода продукции виноградарства, а также позволит повысить рентабельность работы предприятии в целом.

4 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ВИНОГРАДАРСТВА

4.1 Сущность, назначение и методы внутреннего аудита

Целью аудита расходов производства продукции (работ, услуг) является проверка документирования, своевременности, полноты и достоверности отображения фактических расходов на производство продукции, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Задачами аудита затрат производства продукции являются:

• установление своевременности и достоверности отражения операций в первичных документах по учету накопления и спи­сания затрат;

• проверка правильности ведения учета фактических затрат и их последующего включения в себестоимость продукции в соответствии с принятым на предприятии методом учета за­трат и калькулирования;

• подтверждение правильности метода распределения непря­мых затрат, который используется и закреплен в приказе об учетной политике;

• проверка правильности и обобщения планирования размера прямых затрат, которые включаются в себестоимость продук­ции;

• оценка правильности формирования себестоимости продук­ции по объектам калькулирования;

• проверка экономически обоснованного распределения кальку­ляционных разниц по направлениям использования продукции; изучение правильности накопления, распределения и списа­ния общепроизводственных затрат;

• контроль за рациональным использованием производственных ресурсов с целью соблюдения планового уровня затрат на про­изводство;

• подтверждение законности и правильности отражения на сче­тах бухгалтерского учета операций по учету затрат производ­ства;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета за­трат;

• проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве в отчетности.

Предмет аудита операций по учету затрат - хозяйственны процессы и операции, связанные с накоплением и списанием за­трат, а также отношений, возникающих при этом внутри предприятия и за его пределами.

Исходя из целей, которые необходимо достичь при проведении исследования операций по учету затрат, формируются объекты аудита (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Объекты аудита операций по учету затрат производства

Основными нормативными документами, Которые используются для проведения аудиторских проверок учета затрат производства являются:

— Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 288/97 - ВР от 22.05.97г.;

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты», утвер­жденное приказом Министерства финансов Украины № 318 от 31.12.99 г.;

— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Министерства финансов Ук­раины № 790 от 18.11.2005 г.;

— Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Министерства аг­рарной политики Украины от 18.05.2001 г. № 132;

— инструкции по исчислению налогов и платежей в бюджете и во
внебюджетные фонды и другие документы;

— рабочий план счетов, используемый на предприятии.
Источниками информации для проведения аудита производст­венной деятельности служат документы:

— приказ об учетной политике предприятия;

— акты и справки предыдущей ревизии:

— первичные документы, такие как накладные, расчеты и справки бухгалтерии, расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, платежные поручения;

— производственный отчет ф. № 10.3а с.-г.;

— ведомость аналитического учета затрат на производство, выхода продукции и оказанию услуг по предприятию;

— оборотно - сальдовый баланс;

— ведомость контрольных чисел оборотов предприятия;

— отчетность.

В результате проведения аудита используются раз­личные методы: общенаучные и собственные методологические приемы аудита.

Общенаучными методами являются: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, системный анализ, функционально - стоимостный анализ.

Анализ – это метод исследования, который состоит в изучении предмета путем разделения его на составные части, каждая из которых анализируется отдельно в границах одного целого (аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия).

Синтез – метод исследования объекта в его целостности, в целостности его частей (аудит выполнения договоров на поставку товарно-материальных ценностей).

Индукция – метод исследования, по которому общий вывод складывается на основании ознакомления не со всеми признаками, а только с из частью, то есть способом выделения выводов от частного к общему (аудит затрат осуществляется в первую очередь на основании аналитического учета, а затем – синтетического учета).

Дедукция – метод исследования, по которому с начала изучается состояние объекта в целом, а затем состояние его составных элементов, то есть выводы делают от общего к частному (аудит финансовых результатов с начала осуществляется по данным синтетического учета, а затем – аналитического учета).

Аналогия – прием научных выводов, при помощи которого достигается изучение признаков субъектов на основании их подобности с другими. Метод аналогии, основываясь на подобности отдельных сторон разных объектов, является основой моделирования.

Моделирование – способ научного изучения, который основывается на изменении объекта, который изучается, на его аналог, модель, которая содержит существенные признаки оригинала (например, стандарты).

Абстрагирование – прием возобновления, способом абстракции переходят от конкретных объектов до общих понятий (по проверке состояния хранения материальных ценностей на отдельных складах, абстрагируясь, делают выводы по поводу хранения в целом).

Конкретизация – исследование состояния объекта по определенным конкретным условиям их существования (выявление недостач на отдельных складах).

Системный анализ – изучение объекта как совокупности элементов, которые составляют систему. В аудите системный анализ предусматривает оценку поведения объектов как системы со всеми факторами, которые влияют на его функционирование.

Функционально-стоимостный анализ – это изучение объекта на стадии подготовки производства, который включает проектирование и синтез сложных систем в процессе исследования их функционирования (проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов).

Собственные методологические приемы аудита можно объеденить в группы: органолептические, расчетно-аналитические, документальные, обобщение и реализация результатов аудита.

Органолептические методы – это инвентаризация, контрольные замеры, выборочное и общее наблюдение, технологический и химико-технологический контроль, экспертизы, служебные расследования, эксперимент.

Инвентаризация – проверка состояния объекта органолиптичным способом, то есть проверка состояния и наличия объекта путем осмотра, пересчета, взвешивания, измерения и т. д. Практично инвентаризация – это проверка фактического наличия средств, сырья, готовой продукции и других ценностей, которые сравниваются с данными бухгалтерского финансового учета и устанавливается результат – недостача, излишек, пересортица, естественная убыль.

Выбор методики инвентаризации затрат на производство продукции виноградарства осуществляется задолго до начала проведения инвентаризации.

Методика проверки зависит от структуры объекта. В данном случае это затраты на производство, представляющие собой совокупные элементы, которые в бухгалтерском учете представлены статьями затрат.

Перед началом инвентаризации материально ответственное лицо составляет отчет и дает соответствующую рас­писку (текст расписки приводится на титульной стороне инвентар­ной описи). Один экземпляр отчета материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию предприятия, другой - аудитору.

Кроме того, что аудитор следит за проведением инвентаризации, он проверяет следующие документы, которые были составлены в ходе предыдущей инвентаризации на предприятии: приказ о созда­нии постоянно действующей (рабочей) комиссии, приказ о проведе­нии инвентаризации, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, акты инвентаризации, протокол заседания инвентариза­ционной комиссии, приказ об утверждении протокола заседания инвентаризационной комиссии.

Аудитор проверяет правильность составления сличительной ве­домости и соответствие записей, внесенных в нее бухгалтерией, данными бухгалтерского учета.

Методика проведения инвентаризации затрат на производство продукции виноградарства состоит из 4-х стадий (рис. 4.2):

• Организационная стадия;

• Подготовительная стадия;

• Технологическая стадия;

• Результативная стадия.

Материально-ответственными лицами являются бригадиры, за которыми закреплены участки виноградника в гектарах. Бригадиры отвечают за качество выполненных работ на винограднике, за полное их проведение согласно технологическим картам, а также за сохранность самого виноградника.

Контрольные замеры работ – прием фактического контроля за соблюдением норм использования сырья и материалов на производстве.

Выборочное наблюдение – приемы статистического наблюдения качественных характеристик хозяйственного процесса (при определении дефектов продукции, которая реализуется).

Рисунок 4.2 – Общая методика проведения инвентаризации затрат на производство продукции виноградарства

Общее наблюдение – приемы статистического наблюдения фактического состояния объектов (хронометраж норм выработки, использование рабочего времени за отчетный период).

Технологический контроль – контроль качества продукции, ее соответствия технологическим условиям (контрольный запуск материалов и сырья в производство, который применяется для проверки оптимальности технологии производства, обоснованности норм затрат материалов и полноты выхода продукции).

Химико-технологический контроль – контроль качества сырья и материалов, которые используются в производстве продукции, а так же качественных характеристик (способом лабораторного анализа).

Экспертизы – экспертные оценки, которые применяются криминалистическими, судебно-бухгалтерскими и другими экспертами, когда в составе аудиторов нет соответствующих специалистов или когда по выявленным аудитором злоупотреблениям нарушено уголовное дело.

Служебное расследование – совокупность приемов проверки соблюдения служебными лицами, работниками нормативно-правовых актов (применяется при изучении нарушения действующего законодательства).

Эксперимент – научно поставленный опыт с целью аудита для проверки результатов процессов, которые планируются или выполнены (эксперимент проводится по четко определенным условиям, которые дают возможность наблюдать за состоянием запланированного процесса).

Во время аудита также используются расчетно-аналитические методы (статистические расчеты, экономико-математические методы, экономический анализ).

Экономический анализ – это система приемов для раскрытия причинных связей, которые обуславливают результат явлений и процессов (средние и относительные величины, группировка, индексный метод, коэффициенты автономии, ликвидности, долгосрочного привлечения средств, маневренность собственными средствами предприятия, накопление амортизации).

Статистические расчеты используются при необходимости воссоздания реальных количественных отношений (с их помощью рассчитываются коэффициенты трудового участия членов бригады, коэффициенты использования оборудования).

Экономико-математические методы применяются при определении влияния факторов на результаты хозяйственных процессов с целью их оптимизации на стадии проектирования (оптимизация маршрутов перевозки грузов автомобильным транспортом).

Также используются документальные способы проверки – исследование документов, общее и выборочное наблюдение, группирование недостатков, формальную и арифметическую проверку документов, нормативную (юридическую) оценку документально оформленных хозяйственных операций, логическую проверку, встречную проверку, балансовый метод, сравнение, оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского финансового учета. При этом источниками информации являются: первичные документы, в том числе технические носители информации, реестры синтетического и аналитического учета (книги, журналы, оборотные ведомости, Главная книга), финансовая, налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Исследование документов – способ документальной проверки достоверности и целесообразности хозяйственных операций, соответствия их законодательным и нормативно-правовым актам.

При общем способе проверке подлежат все документы и записи в реестрах бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Выборочное наблюдение (проверка) характеризует всю совокупность единиц по результатам исследования определенной ее части (выборочной совокупности), отобранной случайным образом по правилам научной теории выборки.

Обобщение и реализация результатов аудита – совокупность приемов систематизации результатов аудита и принятие соответствующих решений по поводу исправления недостатков и предотвращение их повторению в будущем (группирование недостатков и правонарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в заключении аудитора, решения по результатам аудита).

Аудит осуществляется в четыре стадии (рис. 4.3).

Разрабатывается план и общая програм­ма проверки (Приложение З) с целью систематизации собранной ин­формации и определения порядка проведения провер­ки. План служит так называемым ориентиром для всех, кто принимает участие в проверке. Правильно составленный план аудиторской про­верки позволяет сформировать представление о:

Рисунок 4.3 – Процесс внутреннего аудита

• видах работ и направлениях проверки, которую предполагается осуществить;

• методах, которые необходимо применить;

• датах и сроках выполнения работ:

• отчетах и документах, которые должны быть со­ставлены.

Основные виды нарушений учета затрат производства и калькуляции себестоимости продукции:

• На предприятии не ведется аналитический учет затрат на производство (или ведется с нарушением действующего законодательства);

• Данные аналитического учета не отвечают оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат производства;

• Не ведется соответствующий учет прямых и непрямых затрат;

• Не осуществляется распределение общепроизводственных затрат (или производится, но не соответствует учетной политике);

• Оценка незавершенного производства осуществляется не в соответствии с учетной политикой;

• Не проводится инвентаризация незавершенного производства в обязательных случаях, в установленные сроки;

• Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) административные затраты, затраты на реализацию, другие операционные расходы;

• Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) все общепроизводственные затраты, в т. ч. и нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы;

• И другое.

4.2 Аудит затрат производства

При проверке организации учета затрат на производство про­дукции определяется правильность ведения учета затрат по установ­ленной номенклатуре статей, обоснованность объектов учета затрат, правильность распределения непрямых затрат и определения себе­стоимости продукции, в состав которой входят расходы на оплату труда и производственные запасы, амортизация необоротных акти­вов.

Во время аудиторской проверки необходимо обратить особое внимание на материальные затраты:

• правильность оценки материальных ценностей, внесенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

• имеют ли место факты списания на себестоимость затрат, кото­рые не относятся к материальным ценностям, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

• были ли случаи отнесения на затраты производства стоимости материалов, использованных на строительство, ремонт, модер­низацию основных средств больше, чем установлено законода­тельством;

• правильно ли оценены и списаны возвращенные отходы;

• правильно ли отображены в учете затраты на тару и упаковку;

• правильно ли списаны недостачи и потери (в пределах норм естественной убыли);

• правильно ли отнесены суммы расходов, связанных с приобре­тением, достройкой объекта незавершенного строительства и ввода его в эксплуатацию.

Чтобы убедиться, что факт расхода материалов действительно выполнен, и ценности были использованы в производстве винограда, следует провести взаимную проверку карточек складского учета и требований производства (лимитно-заборных карточек, накладных, Актах расхода семян и посадочного материала, Актах расхода минеральных, органи­ческих и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов), сверить разные экземпляры расходных документов, а также сведения расходов материалов по производственным участкам.

Проверка расходных документов заключается в сопоставлении отпущенных ценностей с установленными лимитами, проведении встречной проверки документов, которые находятся на складах и в структурных подразделениях. Осуществляется анализ данных складского учета после отпуска запасов.

Затраты на сырье и материалы проверяются путем определения правильности использования технически обоснованных норм их использования. При этом можно выявить размер завышенных спи­саний запасов в производство за счет обсчета, обвеса, что приводит к увеличению затрат на производство продукции с последующим за­вышением ее себестоимости.

Агрономы визуально подтверждают обрезку, подвязку виноградника и другие технологические работы, а внесение удобрений проверяется путем взятия проб почвы и определения ее состава в лаборатории.

Также, определяют количество растений по сортовому составу путем пересчета. При этом агрономы устанавливают состояние виноградника: его изреженность, поврежденность вредителями и болезнями и другое. Это, прежде всего, необходимо для того, чтобы определить рентабельность каждого сорта винограда, целесообразность выхода продукции виноградарства.

Применяют логическую проверку объясняется возможностью списания материальных затрат, использование которых не характерно в данном производстве (например, удобрения и гербициды при сборе винограда).

Проверка установленных норм расхода запасов проводится с помощью контрольного запуска сырья и дополнительных материалов в производство (эксперимента), результаты которого оформля­ются специальным актом.

Путем сопоставления данных материальных складов об отпуске сырья и материалов в производство с показателями цехов о поступ­лении их в производство и на основании анализа записей по кредиту счета 201 «Сырье и материалы» и дебету счета 2312 «Виноградарство» подтверждается списание материальных расходов на производственные нужды и внесение их в себестоимость продук­ции.

Затраты предприятия на оплату труда влекут за собой ряд отчислений, которые включаются в себестоимость продукции. Поэтому инвентаризационная комиссия уделяет особое внимание трудовым затратам. Проверка усложняется тем, что на предприятии применяется и сдельная, и почасовая формы оплаты труда.

Во время проверки затрат на оплату труда необходимо руководствоваться требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». При этом необходимо обратить внимание на то, есть ли на предприятии приказы, положения о порядке выплаты премий, материальной помощи, расходов на вы­плату авторских вознаграждений и пр. В случае их отсутствия сум­мы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции.

Выплаты на оплату труда, которые включаются в фонд основ­ной заработной платы, относятся на себестоимость продукции, no-этому аудитор проверяет:

• правильность начисления заработной платы и достоверность ее отчисления на затраты производства;

• наличие надбавок и доплат, непредусмотренных законодательством;

• наличие и правильность расчета премий работникам, руководи­телям и специалистам за производственные результаты, включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др.

С целью выявления фактических работников сопоставляет расчетно-платежные ведомости с данными отдела кадров и при инвентаризации на ее основании получают от фактически присутствующих работников данные о лицах, которые только «формально» числятся на данном производственном участке. Выявление «мертвых душ» является прямым доказательством необоснованного увеличения затрат.

Продолжением контроля затрат по оплате труда выступает изучение документов, которые подтверждают обоснованность сделанных начислений. В этом случае проверяется начисление заработной плате работникам-седельникам за выполненные объемы работ. То есть проверяются наряды на сдельную работу, акты приема выполненных работ. Также следует провести выборочные контрольные измерения выполненных работ.

Проверка оплаты труда работников, работающих по сдельной и почасовой оплате, требует от комиссии проведение выборочного контроля расценок и тарифных ставок.

Особенно тщательно изучают начисление заработной платы по трудовым договорам и временным работникам. Обращают внима­ние на целесообразность и необходимость выполнения работы, под­линность подписей в документах, законность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Нужно убедиться, что наряды под­линны и, соответственно, составляются не на подставных лиц.

Проведя проверку выплат премий, устанавливают условия, при которых они выплачиваются, их документальное оформление.

Проверяется правильность начисления среднего заработ­ка в случаях расчетов сумм отпускных, выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, выплат в случае нетрудоспособности. При этом проверяют причины замены отпусков денежной компенсацией и обращают внимание при выплате по временной нетрудоспособности на применение процентов в соответствии со стажем, оформление больничного листа подписями и печатью лечебного учреждения. Также производится проверка причин простоев и другие случаи выплат средней заработной платы.

Анализируют уровень производительности труда и его оплаты, а также общую сумму начисленной оплаты труда и полученный валовой продукт в динамике. Изучают нормы выработки, обращают особое внимание на перевыполнение норм выработки в два-три раза.

Следует помнить, что в состав расходов предприятия входят суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного социального страхования физических лиц. Не вносятся в состав расходов добровольные взносы на пенсионный счет работника, то есть негосударственное пенсион­ное страхование.

В процессе проведения аудита затрат производства устанавлива­ется состав и правильность распределения общепроизводственных расходов, которые отражаются на счете 91 «Общепроизводственные расходы». Устанавливается порядок распределения об­щепроизводственных постоянных и переменных затрат, выявить нераспределенные общепроизводственные затраты.

Проверку правильности распределения общепроизводственных затрат осуществляют в два этапа: первый этап – изучение обоснованности выбора базы распределения и правильности ее определения, второй этап – проверка корректности расчетов.

Проверка обоснованности формирования непрямых затрат в целом аналогична процедуре контроля прямых затрат, а распределение расходов по содержанию, эксплуатации и ремонту машин, зданий и другого проверяется Следующим образом:

Во-первых, инвентаризационная комиссия знакомится с технической документацией и делает ряд расчетов, чтобы ориентироваться в размерах текущих затрат на ремонт. Во-вторых, не прямые затраты часто проводятся на основании смет или планов. Поэтому комиссия сопоставляет данные о фактических затратах с соответствующими статьями в сметной документации.

Во время проверки амортизации основных фондов необходимо установить правильность начисления амортизации. Необходимо помнить, что начислению амортизации, внесения ее в себестоимость подлежат те основные фонды, которые используются для собствен­ного производства.

Аудит правильности начисления амортизации заключается в проверке:

- соблюдения выбранного метода начисления амортизации, кото­рый отражен в учетной политике предприятия;

- полноты объектов основных средств для начисления амортиза­ции;

- начисления износа с учетом движения (ремонт, реконструкция) основных средств, не продолжается ли начисление амортизации на объекты, которые полностью изношены;

- правильности отнесения сумм амортизации в состав соответствующих затрат.

Инвентаризационная комиссия определяет правильность установления предела калькуляции, который означает до какого момента затраты ложатся на себестоимость продукции, а с какого момента они прекращают относиться на себестоимость продукции и относятся на другие объекты: реализацию, административные расходы и другое. Согласно методическим рекомендациям по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий для винограда таким пределом является – франко-пункт приемки, однако также при наличии необходимых условий (реализация потребителям на поле, хранение винограда и т. д.) может быть: франко-поле, франко-место хранение, франко-место потребления.

В условиях рыночной экономики перечень и состав статей каль­куляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

Для проверки правильности определения фактической себестоимости аудитору необходимо исследовать первичные документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), в которых зарегистрированы расходы, связанные с производством продукции и сравнить их с данными распределения затрат по растениеводству и калькуляцией (Приложение Е).

При аудите затрат производственной деятельности необходимо проверить правильность оценки остатков незавершенного произ­водства, которые оцениваются по фактической производственной себестоимости.

Аудитору необходимо проверить также правильность включения в оценку остатков незавершенного производства и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

4.3. Аудит выхода продукции

Основной целью аудита готовой продукции является установление достоверности первичных данных о готовой продукции, полноты и своевременности отражения первичных документов в свод­ных документах и учетных регистрах, правильности ведения бух­галтерского учета и соответствия принятой учетной политике пред­приятия.

Объектами аудита являются: принятие готовой продукции по качеству и количеству, нормы использования (на собственные нуж­ды), первичные документы, регистры учета и отчетность.

Для проведения проверки полноты и правильности учета гото­вой продукции используются приемы и способы аудиторских процедур: инвентаризация, контрольная проверка фактических ос­татков по данным последней инвентаризации, контрольный обмер, переоценка и оценка товаров, выборочные проверки, контроль за использованием доверенностей.

Аудит готовой продукции целесообразно начинать с инвентари­зации.

Определяется, разделяется ли на предприятии сельскохозяйственная продукция по целевому назначению, хозяйст­венной ценности, экономическим выгодам от использования на ос­новную (виноград) и побочную (лоза и другое).

После проведения инвентаризации на предприятии аудитор про­веряет первичные документы (приходные и расходные документы). Для обеспечения правильного учета готовой продукции предусмот­рены соответствующие формы первичных документов. При этом аудитор проверяет правильность оформления таких документов, как:

•реестры отправки винограда, путевки на вывоз продукции из поля;

•реестры приема винограда весовщиком;

•реестры документов на выбытие (ф. №79);

•ведомости движения зерна и другой продукции (ф. № 80);
накладные внутрихозяйственного назначения (ф. №87);

•дневники поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 81),

•товарно-транспортные накладные на отпуск-прием сельскохозяй­ственной продукции (ф. № 1-сг);

•накладные на отпуск товарно-материальных ценностей (ф. №М-20) или товарно-транспортные накладные (ф. № 1-ТН).

Проверяются данные документов по выходу продукции, кото­рые систематизируют по видам продукции, материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции.

При проведении аудита оприходования продукции виноградарства аудитор проверяет и сопоставляет данные производственного отчёта ф. 10.3 а с..г. и его соответствие с данными: по начислению заработной платы работникам, занятым на уборке соответствующей продукции растениеводства, работникам, занятым на погрузке и разгрузке продукции; по транспортировке продукции, по движению тары, журнала приёмки продукции весовщиком, дневником поступ­ления сельскохозяйственной продукции. Применяется также приём очного опроса работников.

Сверяется остатки на складе с приходом и расходом винограда. Если находятся расхождения, то они сверяются с данными в отчетах материально-ответственных лиц.

Устанавливается правильность первоначального призна­ния сельскохозяйственной продукции активом путем определения:

• приобрело ли предприятие право собственности на сельскохозяйственную продукцию, несет ли риски и получает ли выгоды от вла­дения ею;

• будет ли предприятие в дальнейшем осуществлять управление и контроль за использованием сельскохозяйственной продукции;

• есть ли уверенность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием сельскохозяйст­венной продукции;

• может ли стоимость сельскохозяйственной продукции быть достоверно определена.

Затем проверяется, отображено ли первоначальное признание сельскохозяйственной продукции в учете в том отчетном периоде, в котором она отделена от биологического актива. Так, сельскохозяйственная продукция при ее отделении от биологическо­го актива или при прекращении процессов жизнедеятельности био­логических активов перестает быть элементом биологических акти­вов и признается как отдельный актив.

Особое внимание уделяется проверке правильности опре­деления на предприятии стоимости сельскохозяйственной продук­ции при ее оприходования, осуществляется ли ее оценка в соответ­ствии с требованиями П(С)БУ 30 по справедливой стоимости, уменьшенной на расходы в местах продажи. Про­веряется, каков порядок принятия решения об определении справед­ливой стоимости сельскохозяйственной продукции на определен­ный период и документального оформления такого решения. Затем осуществляет контроль правомерности оценки и дальней­шего отражения сельскохозяйственной продукции после ее перво­начального признания в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы».

Сверяются документы аналитического и синтети­ческого учета между собой и с отчетностью, то есть применяется взаимная проверка. В бухгалтерском учете для аналитического учёта используют Книгу (карточки) складского учета (ф. №40) и в машинограмме Ведомости аналитического учета затрат на производство, выхода продукции и оказанию услуг по предприятию. Синтетический учет ведется в, Оборотно - сальдовом балансе и Ведомости контрольных чисел оборотов предприятия.

Определяется, как на предприятии отражаются в бухгал­терском учете и отчетности сельскохозяйственная продукция после первоначального признания и биологические активы, которые не используются в сельскохозяйственной деятельности по первоначаль­ной стоимости или чистой стоимости реализации.

В ходе проверки аналитического учета продукции сельскохозяйст­венного производства аудитор должен проверить, ведется ли он по видам сортов винограда.

После проведения проверок данных первичного, анали­тического и синтетического учетов проверяется данные, записанные в Главной книге (Ведомости контрольных чисел оборотов предприятия) и финансовой отчетности (В Балансе (ф. №1) незавершенное производство представлено в активе II раздел «Оборотные активы» строкой 120 и в Отчете о финансовых результатах (ф. №2) в разделе 2 указывается информация об элементах операционных затрат за отчетный и предыдущий периоды), а затем сверяется их с данными, полученными в ходе аудиторской проверки.

Во время проверки операций с продукцией аудитор мо­жет увидеть следующие отклонения от норм: Недочеты в учете, неправильный учет пересортицы продукции, неполное оприходова­ние продукции, допи­ски продукции в активах, занижение остатков, кра­жа, подделка документов, присваивание и т. п.

4.4 Рабочие документы аудита

Рабочие документы – это записи аудитора, осуществленные им в процессе планирования, подготовки и проведения проверки, обобщения их данных, а также документально зафиксированная информация, полученная в процессе аудита от работников предприятия, задокументированная аудитором при помощи тестирования.

Документальное оформление аудиторской проверки состоит из двух видов документации – рабочей и итоговой.

К рабочей документации относится информация, которая на взгляд аудитора является важной для того, чтобы правильно выполнить проверку, и которая может подтвердить выводы и рекомендации в аудиторском отчете.

Для оформления аудиторской проверки затрат используются:

• Реестр проверки корреспонденции счетов по учету производственной деятельности;

• Реестр проверки начисления износа основных средств по винограду;

• Реестр правильности оценки выбытия запасов по винограду;

• Реестр проверки распределения общепроизводственных расхо­дов по статьям затрат;

• Ведомость проверки начисления оплаты труда работникам про­изводства.

Рабочие документы аудитора при аудите готовой продукции:

• Сравнительная ведомость остатков в синтетических и анали­тических регистрах учета готовой продукции показывает соответст­вие остатков готовой продукции по данным аналитического, синте­тического учета, главной книгой и балансом;

• Реестр проверки правильности оценки готовой продукции ус­танавливает правильность использования метода оценки;

• Реестр проверки корреспонденции счетов отражает результа­ты сопоставления корреспонденции счетов в документах по учету готовой продукции с коррес­понденцией, согласно инструкции по применению плана счетов;

• Реестр проверки наличия готовой продукции на предприятии за проверяемый период может составляться на каждый склад либо на каждое материально-ответственное лицо.

Итоговой документацией является отчет (Приложение И) и документы аудитора, которые предоставляются руководителю предприятия.

Отчет содержит фактическое состояние, а также рекомендации и предложения по улучшению организации учета затрат и выхода продукции виноградарства.

4.5 Пути совершенствования аудита затрат и выхода продукции виноградарства

В ГП «ГСХП «Солнечное» необходимо проводить аудит, так как система внутрихозяйственного учета как бы хорошо она ни была продумана, хороша лишь настолько, насколько хороши люди, прово­дящие ее в жизнь. Могут возникать различные ошибки вследствие неверной трактовки инструкций, ошибок в суждениях, невнима­тельности, рассеянности, утомления. Разделение обязанностей может оказаться недостаточным в случае сговора работников. Поэтому затраты на создание и поддержание изощренной систе­мы контроля могут превысить выгоды от ее функционирования.

Эффективно работающая система внутрихозяйственного контроля позволяет достичь поставленных целей и в бухгалтерском учете, и в общем руководстве предприятием. Поэтому существуют два вида этого контроля: внутренний бухгалтерский контроль и внутренний адми­нистративный контроль.

Первый используется для защиты средств и для обеспечения надежности бухгалтерских данных. Он предполагает отделение обязанностей по ведению бухгалтерского учета от обязан­ностей по управлению подразделением и по хранению товарно-мате­риальных и денежных ценностей (средств). Второй имеет отношение к эффективности хозяйственной деятельности. Он связан с бухгал­терским контролем, поскольку имеет отношение к процессу принятия решений.

Аудит преследует две цели:

1) предупредить по­тери денег или товаров в результате краж или мошенничества;

2) обеспечить точный учет фактов хозяйственной жизни и информации в бухгалтерских регистрах.

Применять контрольные процедуры, которые обеспечивают сохранность средств предприятия и надежность бухгалтерских записей. Ниже перечислены примеры таких процедур:

1. Выдача разрешений - должна существовать соответствующая система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности;

2. Отражение в учете фактов хозяйственной;

3. Документация - разработка и использование соответствующих форм документов помогает обеспечить надлежащее отражение в уче­те хозяйственных операций. Для этого» например, предварительно иронумеровыва10т и учитывают все счета-фактуры;

4. Ограничение доступа - доступ к средствам дол­жен осуществляться в строгом соответствии с разрешениями, выдан­ными руководством;

5. Периодические независимые проверки - сверка учетных данных с физическим наличием должна осуществляться независимым лицом;

6. Разделение обязанностей - позволяет заме­тить ошибку, намеренную или нет, как минимум еще одним лицом;

7. Кадровая политика - Следует практиковать подбор специали­стов, ротацию главных специалистов, контроль выполнения гра­фика отпусков, а также оформление материальной ответственности с лицами, работающими с деньгами и ценностями, что предполагает проверку данных о материально ответственных лицах и защиту фирмы от хищений с их стороны.

Выполнение всех вышеперечисленных мероприятий приведет к улучшению организации аудита затрат и выхода продукции виноградарства, а также позволит повысить рентабельность работы предприятии в целом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенной исследовательской работы за последние три года по учету и анализу производства винограда в ГП «ГСХП «Солнечное» я пришла к выводу, что экономический кризис страны и ряд неблагоприятных в климатическом отношении лет (форс-мажорные обстоятельства) повлекли за собой неполное финансирование производственных объектов и, как следствие, существенно ослабили экономическое состояние хозяйства.

Анализируя состав и структуру землепользования хозяйства за 2006-2008гг., следует отметить, что общая площадь предприятия «ГСХП «Солнечное» не изменилась за 2006-2007гг и составляет 6581 га, а в 2008г увеличилась на 2,4га. Из них наибольший удельный вес имеют сельскохозяйственные угодий (84,62%), что составляет 5569 га.

Анализируя площадь виноградника ГП «Солнечное» видно, что площадь только в 2006г используется на 100% (842га), а в 2007г – 39,2% (330га) и в 2008г – 24,0% (202га). Это связано с тем, что предприятие является убыточным и не в состоянии провести ремонт всего виноградника, а также полностью выполнить все запланированные мероприятия, которые предусмотрены технологическим процессом производства винограда. Поэтому виноградник приходит в негодное состояние и в 2008г необходимо списать 640га виноградника.

Анализируя финансовые результаты деятельности за 2006-2008гг видно, что «Солнечное» - убыточное предприятие и имеет убытки от реализации в 2006г - 165тыс. грн и 2007г – 293,1тыс. грн., только в 2008г предприятие за счет реализации продукции полностью перекрыло расходы на ее производство, то есть сработало безубыточно. Однако убыток от всей деятельности составляет соответственно: 3054,7тыс. грн, 2008,7тыс. грн и в 2008г за счет внерелизационных расходов – 617,6тыс. грн, значит убыток всего по хозяйству в 2008г по сравнению с 2006г уменьшился на 79,8%.

Также видно, что от реализации продукции виногрдарства получен убыток в 2006г – 28,2тыс. грн, в 2007г – 94тыс. грн, а в 2008г получена прибыль в размере 332,4тыс. грн и уровень рентабельности составил 449,2%.

Из-за отсутствия денежных средств предприятие не в состоянии самостоятельно проводить все агротехнологические мероприятия, необходимые для восстановления прироста и урожайности на многолетних насаждениях. Поэтому руководство ГП «ГСХП «Солнечное» заключает договор на совместное использование многолетних насаждений с ООО «Юг-Агрохим» и СВХ «Татьяна», при котором предприятие, не имея почти никаких затрат имеет чистую прибыль в размере 40% от реализации урожая винограда.

Я рекомендую комплекс мероприятий по улучшению организации учета и аудита затрат и выхода продукции виноградарства:

• вести учет продукции по ее качеству;

• технологические карты разрабатывать отдельно по каждому сорту винограда;

• внедрить новую и более совершенную компьютерную программу ведения учета – «1С: Предприятие» версии 8.0 в конфигурации для сельского хозяйства;

• обеспечить каждого бухгалтера персональным компьютером, чтобы каждый имел возможность ввести первичные данные в компьютерную среду по своему участку работы;

• установить сети между компьютерами на предприятии и подключение к сети Интернет, что позволит повысить комфортность работы, а следовательно, повысит качество работы бухгалтеров и быстроту их работы;

• разработать должностные инструкции на каждое должностное лицо для четкого определения обязанностей и прав работников бухгалтерии. Так для бухгалтера по учету затрат производства и выхода продукции рекомендуется утвердить разработанную инструкцию;

• проводить аудит затрат и выхода продукции виноградарства;

• привлекать новую информацию;

• изучать опыт работы успешных предприятий;

• создавать систему постоянного повышения квалификации специалистов и работников предприятия;

• каждый день определять финансовый результат как от деятельности всего предприятия так и от отрасли виноградарства.

Для увеличения рентабельности виноградарства на предприятии следует реализовывать не только основную продукцию (виноград), но и побочную (лоза и другое), которую «Солнечное» уничтожает (сжигает), что позволит увеличить прибыль от реализации продукции виноградарства и как следствие увеличит рентабельность.

Выполнение всех вышеперечисленных мероприятий приведет к улучшению организации учета и аудита затрат и выхода продукции виноградарства, а также позволит повысить рентабельность работы предприятии в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Инструкция по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) №132.

2. Приказ Министерства финансов Украины «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» от 31.12.99 г. № 318.

3. Приказ Министерства финансов Украины «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к составлению финансовой отчетности» от 31.12.99 г. № 318.

4. Атамас П. Й. Управлінський облік: Навчальний посібник. – Д. – К. – Центр навчальної літератури, 2006. – 440с.

5. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Проф. А. Ю. Рудченко. – Донецк: ООО «Юго - Восток, Лтд», 2005. – 395с.

6. Аудит: Навч. посіб. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 443с.

7. Белуха Н. Т. Аудит: Учебник. – К.: «Знання», КОО, 2000. – 769с.

8. Білик М. Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. – К.: КНЄУ, 2004. – 628с.

9. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП «Руга», 2002. – 672с.

10. Бутинец Ф. Ф, Войналович О. П., Томашевська І. Л. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / За редакцією д. е. н. проф., заслуженого діяча науки і техніки України Ф. Ф.Бутинця. – 4-е вид., доп. І перероб.. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 528с.

11. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. –Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608с.

12. Бутинець Ф. Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 3-е вид. доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2005 – 480с.

13. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине (с использ. Нац. стандартов): Учеб. пособие для студентов. -5-е изд., доп. и перераб. –К.: А. С.К., 2001. –848с.

14. Кияк Г. С. Рослинництво: Підручник / За ред. В. Г. Влоха. – 2-ге вид. допов. і перероб. – К.: Вища шк., 1992. – 420с.: іл.

15. Контроль і ревізія: Підручник для студентів вузів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І. –Вид. 2-е., доп і перероб. –Житомир.: ЖІТІ, 2000. –512с.

16. Корецький М. Х., Дацій Н. В., Пель тек Л. В. Управлінський облік: Навч. Посібник. – К.: Центр ученої літератури, 2007. – 296с.

17. Козырева Т. В. Учёт издержек в туризме.

18. Лень В. С. Управлінський облік: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. – К.: Знання-Прес, 2006. – 317с.

19. Лишиленко О. В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. – Київ: Вид-во «Центр навчальної літератури», 2004. – 254с.

20. Маляревский Ю. Д. Тютюнник П. С. Финансовый учет. Учебно-методическое пособие для самостоятельного изучения дисциплины. Харьков: ИД «ИНЖЭК» 2003. – 285с.

21. Михалкевич А. П., Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учеб. для вузов. – Мн., ООО «Мисанта», 1999. – 199с.

22. Национальные стандарты. Регистры бухгалтерского учета. // Бухгалтерия: Сб. сист. Законодательства. –2001. -№5. –226с.

23. Огійчук М. Ф. та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. –К.: Аграрна освіта, 2001. –605с.

24. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В. С. Леня – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 696с.

25. Павлюк В. В., Сердюк В. М., Акаэв Ш. М. Контроль і ревізія. Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 196с.

26. Партин Г. О., Завгородній А. Г., Ясіньска А. І. Управлінський облік: Навч. – метод. посіб.- К.: Знання, 2006. – 235с.

27. Пожаритцкая И. М., Пилатова Т. Н. Аудит: Учебно-методическое пособие для самостоятельной работы студентов. – Симферополь: «Нацианальная академія природоохранного и курортного строительства», 2006. – 256с.

28. Принцыпы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 496с.: ил. – (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

29. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с. — (Б-ка словарей "ИНФРА-М").

30. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб. – Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998. – 494с.

31. Татаренко Н. М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спнц. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А. С.К., 2004 –864с.

32. Татаренко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. – К.: Алеута, 2006. – 1080с.

33. Управленческий учет: Учебное пособие / под редакцией А. Д. Шеремета. – М.: ФБК – ПРЕСС, 1999. – 512с. (Серия бухгалтера и менеджера)

34. Усач Б. Ф. Бухгалтерский финансовый учт: Учебное пособие.

35. Єкономіка підприємства: Підручник / За заг. ред. д-ра економ. наук, проф. С. Ф. Покропивного. – К.: КНЕУ, 2003. – 608с. – Рос. мовою.

36. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Л. Я. Аврашков, В. В. Адамчук, О. В. Антонова и др.; Под ред. проф. В. Я. Горшинкеля, проф. В. А. Швандара. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 742с.

37. Энциклопедия виноградарства: в 3-х томах. Гл. ред. А. И. Тимушин; ред. коллегия А. С. Субботович и др. – Кишенев: Гл. ред. Молд. Сов. Энциклопедии, 1987. – Т. З. Пыльца – Ярус. 552с., илл. (193 цветных, 322 черно-белых, 14 картосхем).

38. Экономика предприятия: учеб. пособие / Г. З.Суша. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Новое издание, 2005. – 470с.

39. Экономика предприятия: учеб. пособие / М. М. Карамана – М.: Новое издание, 2006. – 460с.

40. Экономика предприятия. С. Ф. Покропивного – К.: 2003. –608с.

41. Ю. И. Ребрин. Основы экономики и управления производством.