Учет и аудит расходов на производство зерновых культур ГП ОХ «Крымская опытная станция овощеводства Крымского института»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Производство зерна в Украине традиционно относится к стратегическим отраслям развития не только сельского хозяйства, но и всего народно-хозяйственного комплекса страны. Зерновое хозяйство занимает базовое место в развитии сельского хозяйства и является основой эффективного функционирования зернопродуктивного комплекса Украины. Состояние зернового производства определяет развитие всех отраслей агропромышленного комплекса и уровня национальной безопасности, а удовлетворение нужд страны в зерне и продуктах его переработки является одним из основных заданий аграрной политики государства.

В решении данной задачи большое значение имеет совершенствование организации и управления производством. Одним из основных, можно сказать главных, звеньев управления экономикой является бухгалтерский учет. В нем находят отражения реальные процессы производства обращения, распределения и потребления. На его основе принимаются управленческие решения, и он является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения затрат на производство.

Изложенные обстоятельства обусловили выбор темы данного исследования, а исходя из выше сказанного тему дипломной работы считаем актуальной.

В качестве объекта исследования выбрано ГП ОХ «Крымская опытная станция овощеводства крымского института».

Целью дипломной работы является изучения состояния учета и аудита затрат и выхода продукции зерновых культур в хозяйстве и разработка рекомендаций по дальнейшему совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета, методов распределения затрат и исчисления себестоимости продукции с учетом рыночных отношений.

Исходя из поставленной цели, в работе решаются следующие задачи:

– изучается теоретическая сущность расходов на производство в литературных источниках;

– анализируется финансовое и экономическое состояние предприятия;

– исследуется состояние учета и аудита затрат на производство зерновых культур;

– предлагаются пути совершенствования учета и аудита расходов на производство зерновых культур.

Предметом исследования является состояние учета и аудита затрат и выхода продукции зерновой продукции в исследуемом предприятии.

В результате выполнения дипломной работы изучены особенности организации учета, анализа и аудита затрат и выхода продукции овощеводства закрытого грунта, также исследована методика исчисления себестоимости овощей закрытого грунта. При этом были рассмотрены и обобщены знания, опыт ведущих специалистов в данной области, также разработаны предложения по совершенствованию учета, анализа и аудита затрат и выхода продукции овощеводства закрытого грунта.

Источниками данных для выполнения работы послужили материалы первичного, аналитического и синтетического учёта расходов на производство, финансовая и статистическая отчётность за 2006-2008 гг. ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» Симферопольского района.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдения, обследования, комплексной оценки, аналитические процедуры и другие методы бухгалтерского учета.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Экономическое содержание производственных расходов и задачи учета производства

Предприятие какой-либо формы собственности во время своей деятельности осуществляет различные виды затрат (материальные, нематериальные, денежные, трудовые ресурсы), связанные с простым и расширенным воспроизводством основных и оборотных средств, производством и реализацией продукции, предоставлением услуг, выполнением работ, вложением средств в рыночные финансовые инструменты, привлечением внешних источников финансирования и пр.

Затраты в бухгалтерском понятии отличаются от затрат в экономическом понимании. Затраты – это общеэкономическая категория, которая характеризует использование разных вещей и сил природы в процессе хозяйствования. Под экономическими затратами понимают «затраты утраченных возможностей», то есть сумму денег, которую можно получить при наиболее выгодном из всех возможных альтернативных вариантов использования ресурсов. Таки образом, экономические затраты какого-либо ресурса избранного для производства продукции приравнивают к его стоимости при наилучших из всех возможных вариантах использования. Понятие экономических затрат обусловлено ограниченностью ресурсов в сравнении с количеством вариантов их использования. С бухгалтерской точки зрения затраты – это только конкретные затраты ресурсов.

Наличие разных точек зрения относительно сущности затрат обусловлено разными подходами во взглядах на природу экономического бытия вообще, и производственного процесса, в частности. Можно выделить два основоположных подхода. Первый базируется на понятии хозяйственной жизни с позиции трудовой теории стоимости, что предвидит взаимодействие в процессе производства трех основных факторов (рабочей силы, предметов труда и средств труда) с вытекающей интеграцией понятия стоимости, ее составных и структуры. Данное понятие имело преимущество в понятии сущности экономической жизни в отечественной науке и практике, соответственно происходил процесс формирования взглядов на понятие вариантов производства ив бухгалтерской среде. Понятие затрат производства, при данном подходе – это затраты живого и овеществленного труда на производство продукции. Другой – базируется на ресурсном понятии природы хозяйства, предвидит ограниченность всех видов ресурсов и альтернативность вариантов применения, и по-своему определяет сущность стоимости и ее составляющих элементов. Данный подход предвидит, что место и роль затрат рассматривается и раскрывается в прикладном аспекте как составляющий элемент цены, которая формируется под действием совокупности факторов в системе функционирования рынка на основании изменения спроса и предложения.

В экономической литературе до сих пор нет единой точки зрения относительно правомерности и необходимости потребления двух терминов, исходящих понятий финансовой системы «расходы» и «затраты». В бухгалтерском учете рыночной экономики имеет место дифференцированная интеграция этих понятий, чем, как считается, достигается достоверное формирование финансового результата. При этом основоположным моментом признается «знаменитая интерпретация актива», данная немецким ученым Е. Шмаленбахом.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Затраты».

В соответствии с П(С)БУ под затратами понимают уменьшение экономических выгод в следствии выбытия активов или уменьшения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников) [36].

В бухгалтерском учете затраты отражаются при соблюдении определенных условий. Затраты признаются затратами определенного периода одновременно с признанием дохода для получения которого они совершаются. Это соответствует принципам международных стандартов финансовой отчетности и применяемому в национальных стандартах принципу соответствия затрат доходам. Если затраты невозможно прямо связать с доходами определенного периода, то они отражаются в составе затрат того отчетного периода, в котором они были совершены.

Нормативами П(С)БУ 16 строго регламентируются условия признания затрат предприятия (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 – Признание затрат в соответствии с П(С)БУ 16.

Согласно с п. 5-8 П(С)БУ 16 затраты признаются при следующих условиях:

– уменьшение активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его извлечения или раздела собственниками);

– признание на основании систематического и рационального распределения экономических выгод, которые обеспечивает актив на протяжении нескольких отчетных периодов;

– срочное признание, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать критериям активов предприятия;

– можно достоверно оценить сумму затрат [36].

Затраты деятельности находят свое отражение в Отчете о финансовых результатах.

Затраты предприятия можно классифицировать по разным признакам. Классификация затрат необходима для определения стоимости продукции и соответственно для ценообразования. Большое значение классификации затрат в управлении ими и, в первую очередь, при проведении калькуляции себестоимости продукции для разных нужд управления (табл. 1.1).

К основным относят затраты, непосредственно связанные с производством (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). В каком-либо производстве они составляют важнейшую часть затрат. Накладные затраты возникают в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением ими. Объем этих затрат зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятием.

По степени зависимости от объемов деятельности затраты делятся на переменные и постоянные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется пропорционально к изменению объема производства (выпуска). Отсюда, размер этих затрат на каждую единицу продукции остается неизменным. К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или почти не изменяется (условно-постоянные затраты) при изменении объема производства (примером могут служить административные затраты).

Таблица 1.1 – Классификация затрат

Следует отметить, что разделение на переменные и постоянные затраты в определенной степени являются условными, так как в чистом виде они не проявляются: сменные затраты на единицу продукции изменяются под влиянием организационно-технических средств, величина постоянных затрат – при существенном изменении объема производства. Поэтому более правильно называть их условно-переменными и условно-постоянными.

По составу затраты могут быть одноэлементными или комплексными.

Одноэлементные затраты включают экономически однородные затраты, которые не делят на разные компоненты, независимо от их места и целевого назначения (сырье, материалы, горючее, энергия, заработная плата и прочее). На этом принципе построена классификация затрат по экономическим элементам. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Характерным примером статьи комплексных затрат являются общепроизводственные затраты, в которые входят практически все экономические элементы.

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и непрямые.

Затраты на производство конкретного вида продукции, которые непосредственно включаются в себестоимость на основании первичных документов, называются прямыми. В состав прямых затрат входят те, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат, а именно:

– сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, другие материальные затраты;

– затраты на оплату труда: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг;

– другие производственные затраты.

Непрямые затраты – это затраты на производство, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту затрат экономически целесообразным путем и поэтому требуют распределения.

Непрямое распределение затрат приводит к неточностям в определении себестоимости отдельных видов продукции, поэтому при организации учета должно уделяться внимание увеличению удельного веса прямых затрат.

По целесообразности расходы делят на продуктивные затраты, к которым относятся подтвержденные или целесообразные для производства, затраты. Соответственно к непродуктивным относят затраты, которые образуются по причинам, которые говорят о недочетах в технологии и организации производства (брак продукции, затраты под простои, оплата сверхурочных работ и прочее). В случае соответствующей организации технологии производства и труда все затраты должны быть только продуктивными.

К текущим относят затраты, связанные с производством и реализацией продукции данного периода. Это как правило основная часть затрат на производство. Одноразовыми являются затраты, связанные с подготовкой производства (внедрением новой продукции, ее существенная модернизация), резервированием затрат на оплату отпуска и выплату одновременного вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от видов деятельности все затраты можно разделить на две большие группы: затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности и затраты, возникающие в процессе необычной деятельности. В свою очередь затраты, возникающие в процессе обычной деятельности можно поделить на затраты от операционной (основной и другой) деятельности, инвестиционной финансовой деятельности.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отраже­ния использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей про­изводственной деятельности, соответствующей модели управления, которая ориентирована на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью.

К основным задачам учета расходов на производство относят:

- информационное обеспечение администрации для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

- контроль за фактическим уровнем расходов в соотношении с их нормативами и плановыми размерами и с целью выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

- исчисление себестоимости продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

- выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

- систематизация информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, которые имеют долгосрочный характер: окупаемость производственных и технологических программ, эффективность капитальных вложений и прочее.

Таким образом, основное назначение учета расходов на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление расходами во время их осуществления.

При возделывании зерновых культур учет затрат организуют по объ­ектам, а именно: по видам сельскохозяйственных работ и видам зерновых культур. При исчислении себестоимости объектом калькуляции является зерно, зерноотходы и солома.

1.2 Организация учета и аудита расходов на производство продукции растениеводства

Растениеводство как отрасль народного хозяйства характеризуется рядом особенностей. Они определяется, с одной стороны, влиянием естественных факторов, с другой — социальных, которые необходимо учитывать при организации бухгалтерского учета. Такой особенностью является то, что земля, — одно из основных средств производства, тогда как в промышленности она — лишь территория, место, на котором расположено предприятие. В отличие от других средств, которые в процессе производства постепенно изнашиваются, в результате чего их через определенный промежуток времени необходимо заменять новыми, земля является незаменимым средством производства. При рациональном использовании она не только не изнашивается, а наоборот — повышает свое плодородие.

Производственный цикл в растениеводстве длится значительное время: до года (зерновые культуры), а иногда несколько лет (выращивание многолетних насаждений). Из-за этого на конец года есть значительные остатки незавершенного производства. К ним относят затраты на посев озимых зерновых культур, поднятие зяби, заготовку органических удобрений, посев многолетних трав и тому подобное. Следовательно, необходимо вести учет производственных расходов не только по отдельным объектами (культурами, видами работ) в разрезе калькуляционных статей, но и разграничивать их в учете на расходы прошлых лет под урожай текущего года и на расходы отчетного года — под урожай будущих лет. Это дает возможность точно определять себестоимость продукции растениеводства.

В связи с сезонностью растениеводства его продукция поступает на протяжении года неравномерно. Поэтому фактическую себестоимость продукции растениеводства определяют не ежемесячно, а лишь в конце года. Из-за этого учет полученной продукции растениеводства и ее использования ведут на протяжении года в плановой оценке.

Другой особенностью сельскохозяйственного производства, как отмечает Т. Г. Маренич, является расходование сельскохозяйственными товаропроизводителями части продукции собственного производства на возобновление процесса производства (зерно для посева и пр.). Вследствие этого граница между предметами и продуктами труда стирается. Все перечисленные выше особенности сельскохозяйственного производства влияют на организацию бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях [29].

Основной деятельностью сельскохозяйственных предприятий является производство и реализация сельскохозяйственной продукции, это является главной целью создания и деятельности предприятий.

Состояние производства продукции (работ, услуг) характеризуется эффективностью, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственном процессе. Возможность устранения или предупреждение влияния многих негативных внутренних и внешних факторов появляется благодаря рационально организованному учету и аудиту затрат на производство.

Затраты – это использованные в процессе производства разные материальные силы природы на изготовление нового продукта труда.

Затраты производства – это выраженные в денежной форме текущие расходы трудовых, материальных и прочих видов ресурсов на производство, – составляют себестоимость полученной продукции и незавершенного производства. Расходами деятельности они признаются в учете и отчетности в момент реализации, безвозмездной передачи или прочего выбытия произведенной готовой продукции (работ, услуг), т. е. после списания их стоимости с баланса [3].

Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о затратах предприятия определяются П(С)БУ 16 «Расходы».

В соответствии с П(С)БУ 16 под расходами понимают уменьшение экономических выгод в следствии выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет взносов собственников) [5].

Объектами учета расходов при производстве зерна являются обрабатываемые культуры. Объектами расчета себестоимости являются зерно, зерноотходы и солома.

Исчисление затрат на производство продукции ведется на счета 23 «Производство». По дебету этого счета на протяжении года собираются все затраты на производство продукции, по кредиту отражается стоимость полученной продукции.

На каждый объект затрат открываются следующие статьи:

1. Заработная плата.

2. Семена и посадочный материал.

3. Амортизация основных средств.

4. Средства защиты растений.

5. Удобрения.

6. Горюче-смазочные материалы.

7. Работы и услуги.

8. Затраты по управлению производством.

9. Прочие затраты [36]

Затраты на производство продукции включаются в ее себестоимость того отчетного периода к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения состав затрат корректируется с учетом требований Закона Украины о налогообложении прибыли предприятий. Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимости продукции не включаются, а списываются на финансовые результаты.

Для учета материальных затрат используются методы документирования, инвентарный метод, нормативный и коэффициентный способы, как отмечает А. В. Лишиленко [28].

Все виды материальных, трудовых и денежных ресурсов, использованных для выращивания винограда составляют производственную себестоимость продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Цель учета затрат на производство, по мнению Т. Г. Маренич, заключается в своевременном, полном и достоверном фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также в контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальное вложения; регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава производственных затрат и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета [29].

Бухгалтерский учет производства ведется на счете 23 «Производство».

Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах на производство продукции (работ, услуг). В частности, этот счет используется для учета на отдельных субсчетах расходов промышленных и сельскохозяйственных предприятий на производство продукции.

По дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и другие прямые расходы, а также распределены общепроизводственные расходы и потери от нехватки продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту — стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг, и тому подобное).

Аналитический учет по счету 23 «Производство» ведется по видам производств, по статьям расходов и видам или группам продукции, которая производится. На больших производствах аналитический учет расходов может вестись по подразделениям предприятия и центрам расходов и ответственности.

Для обобщения информации о производственных процессах в отдельных отраслях и производствах, к этому счету открываются субсчета, перечень и назначение которых избирает предприятие.

Практика свидетельствует, что большинство сельскохозяйственных предпритий используют следующие субсчета:

• 231 «Растениеводство»;

• 232 «Животноводство»;

• 233 «Промышленные (подсобные) производства;

• 234 «Вспомогательные производства»;

• 235 «Расходы по содержанию и эксплуатации необоротных активов»;

• 236 «Другие расходы основного производства» [31].

Затраты на производство, формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" признает историческую (фактическую) себестоимость одним из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Законом отмечается, что приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из расходов на ее производство и приобретение.

Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, как отмечено коллективом авторов во главе М. Ф. Огийчука, определяют на основании расходов, отнесенных на соответствующую культуру (группу культур), вид животных или производства [36].

К производственной себестоимости продукции принадлежат следующие расходы:

•прямые материальные расходы;

•прямые расходы на оплату труда;

•другие прямые расходы;

- общепроизводственные расходы:

- переменные;

- постоянные распределены.

Прямые материальные расходы — стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которые подлежат монтажу или дополнительной обработке на этом предприятии, вспомогательных и других материалов, использование которых прямо можно отнести на конкретный объект расходов.

К прямым расходам на оплату труда относят расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, включая любые виды денежных и материальных доплат; выплаты, предусмотренные законодательством о труде; другие выплаты; расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Другие прямые расходы включают отчисления на социальные мероприятия, плату за аренду земельных и имущественных паев, амортизацию необоротных активов, стоимость окончательно забракованной продукции, затраты, на устранение брака.

Общепроизводственными расходами называют расходы, связанные с организацией производства в цехах и на участках. К таким расходам принадлежат расходы на оплату труда руководства участков и цехов, амортизация необоротных активов общепроизводственного назначения и другие [6].

Приведенную выше классификацию затрат необходимо положить в основу организации системы внутрихозяйственного планирования и учета затрат на производство продукции. Одним из ключевых элементов этой системы является система калькулирования.

Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление фактической себестоимости продукции отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

В Украине состав себестоимости продукции регламентируется государством.

Основные принципы формирования себестоимости продукции для определения налогооблагаемой прибыли определены Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и конкретизированы Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий [5].

Развитие Украины на современном этапе характеризуется становлением рыночной экономики, ее интеграцией в систему международных экономических отношений, возникновением акционерных обществ, различных фондов. Для развития экономики привлекаются внешние и внутренние инвестиции, кредиты, проводятся эмиссии ценных бумаг, идет разгосударствление собственности и приватизация имущества.

Участникам этих процессов необходима достоверная и непредвзятая информация о финансово-имущественном состоянии, перспективе развития и финансовой стабильности субъектов хозяйствования, начислении дивидендов [3].

Интересы этих пользователей часто не совпадают, потому необходимо объективно оценить финансовую отчетность фирмы, которую предоставляют аудиторы.

Иногда под аудитом понимают процесс снижения к необходимому уровню информационного риска для пользователей финансовых отчетов или общественный финансовый контроль за деятельностью предприятия, которая осуществляется сертифицированными аудиторами с целью подтверждения реальных данных, приведенных в финансовой отчетности.

Пшеничная А. Ф., отмечает, что аудитор выступает помощником и защитником своего клиента. Но это не значит, что аудитор должен защищать клиента во всех случаях, ведь иногда клиент допускает отклонение от норм и может осуществлять противоправные действия. В такой ситуации аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и возможности негативных последствий.

Становление аудита - процесс достаточно длительный. Со временем изменяются типы и цель аудиторских проверок. Отсюда и определение аудита должно быть достаточно емким, чтобы охватить всю широту заданий, которые ставятся перед ним [42].

В Украине проведена значительная работа по созданию и расширению аудиторских нормативно-законодательных документов. Принят Закон Украины «Об аудиторской деятельности», утверждены национальные нормативы аудита, кодекс профессиональной этики аудитора и порядок внесения субъектов аудиторской деятельности в Реестр аудиторских фирм и аудиторов Аудиторской палатой Украины, определены на государственном уровне субъекты хозяйственной деятельности, подлежащие обязательной аудиторской проверке [3].

Задачей аудита себестоимости продукции является исследование производственной деятельности с целью ее упорядочения и выявления резервов для увеличения выпуска продукции, улучшения ее качества и снижения себестоимости продукции, а также подтверждения отраженных в учете затрат за отчетный период.

Эффективность аудита во многом зависит от организации внутреннего аудита, технологических процессов производства, качества выпущенной продукции, нормирования учета затрат сырья и материалов, используемых при производстве продукции. Обращают внимание на достоверность отчетности предприятия по себестоимости продукции.

Значительную долю в себестоимости продукции составляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Правильность их распределения должна быть тщательно изучена [12].

Одним из важнейших направлений аудита является изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет, что позволяет аудиторам наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим затратам с учетом их экономического содержания относят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных фондов; прочие затраты [25].

Аудит формирования себестоимости продукции, отнесения затрат на производство является одной из важных его функций. Правильность и обоснованность отнесения затрат обусловлена тем, что себестоимость является важным показателем оценки работы предприятий, а также финансовые результаты зависят от обоснованности списания затрат на производство продукции и ее реализацию. Поскольку в условиях рыночных отношений объектом налогообложения является прибыль, то неправильное списание затрат на производство может стать для предприятия потерями в связи с финансовыми санкциями при выявлении налоговой инспекцией заниженной прибыли. Вместе с тем повышение прибыли тоже является нежелательным, поскольку безосновательно будут отчисляться средства на платежи в бюджет, дивиденды акционерами и прочее.

Проверку отнесения затрат на производство, исходя из вышесказанного, необходимо совершать в двух направлениях: по полноте и правильности включения затрат в себестоимость продукции и отнесению их на незавершенное производство; выявлению причин перерасхода и выявлению фактов нерационального использования материальных и трудовых ресурсов [3].

Реформирование бухгалтерского учёта и отчётности их достоверности, утверждение новых стандартов учёта и нормативов аудита требуют совершенствования организации и методологии проведения аудита.

Обзор мнений ученых и практиков по вопросам учета и аудита расходов на производство зерновой продукции требует более детального изучения и разработки учетной политики в дипломной работе для ГП ОХ «Крымская опытная станция овощеводства крымского института».

2 КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕ-РИСТИКА ГП ОХ «КРЫМСКОЙ ОПЫТНОЙ СТАНЦИИ ОВОЩЕВОДСТВА КРЫМСКОГО ИНСТИТУТА»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Государственное предприятия опытное хозяйство «Крымская опытная станция овощеводства Крымского института» была создана в 1932 г. как Крымская опытная станция.

Крымская опытная станция овощеводства Института южного овощеводства и бахчеводства расположено в 14 км от Симферополя, расстояние от ближайшей железнодорожной станции 4 км, расстояние от автомобильной дороги (Армянского шоссе) 800 м. Основные направления научно-хозяйственной деятельности коллектива:

· выращивание, переработка и реализация элитных семян с/культур;

· выведение новых и более устойчивых сортов с/х культур;

· выращивание и реализация племенных животных КРС и свиней;

· разработка и внедрение новых энергосберегающих технологий в земледелии;

· разработка и внедрение ресурсосберегающих технологий в растениеводстве;

· создание и внедрение в производство новых сортов и гибридов с/х культур, новых пород и типов с/х животных;

· разработка и внедрение новых ресурсосберегающих технологий содержания и кормления с/х животных;

· создание и внедрение в с/х производство новых машин и механизмов.

Симферопольская овоще бахчевая станция находится в типичных для начала предгорной части Крыма условиях.

Почвы массива станции – карбонатные чернозёмовидные суглинки средней мощности, расположенные на мергелистых глинах. Рельеф местности, используемый под посадку овощных культур, - пониженная в сравнении с близлежащими холмами равнина.

Климат характеризуется основными показателями предгорной зоны. По сумме годовых температур и их распределению он является континентальным, но более прохладным в сравнении с другими районами Крыма. Наиболее холодные месяцы – январь - февраль. Наиболее жаркие – июль и август.

Типично для предгорной зоны также более позднее окончание весенних заморозков и более раннее наступление осенних. При средней длине безморозного периода 163 дня заморозки могут наблюдаться в первоё и декаде мая. Осенью кратковременные, но часто повреждающие и губящие растения заморозки бывают со второй половины сентября. Вслед за ними возможно наступление длительного тёплого периода, свойственного вообще климату Крыма.

Таким образом, мы видим, что предприятие имеет хорошее месторасположение, т. к. находится вблизи от центра Симферополя, что позволяет без каких либо затруднений вывозить свою продукцию на рынки для её реализации. Непосредственно к предприятию и к различным видом складов проложены асфальтированные дороги, что позволяет без затруднений к ним добраться в дождливую погоду. И конечно же большое преимущество имеет то, что центральная усадьба предприятия расположена поблизости от дороги.

Земля – это главное средство производства в сельском хозяйстве.

Анализ состава и структуры земельной площади дает возможность определить на сколько рационально используется земля, как лучше организовать производство.

Таблица 2.1 – Размер, состав и структура земельных угодий ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН».

Данные таблицы 2.1 показывают, что за последние три года общая земельная площадь в хозяйстве сократилась на 360 га, в том числе пашня уменьшилась на 350 га, площадь многолетних насаждений – на 10 га. Это связано с разделом предприятия на два отдельных.

Вместе с тем, следует отметить, что хозяйство находится в засушливой зоне и страдает от недостатка увлажнения. Можно предложить отвести часть земель под ставки и оросительные системы, тогда как их удельный вес в настоящее время составляет лишь 0,4%.

ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» относится к небольшим по размерам земельных угодий хозяйствам. Анализ структуры земельных угодий позволяет сделать косвенное заключение о том, что хозяйство специализируется на производстве продукции растениеводства с развитой отраслью животноводства.

Размер предприятия – показатель динамической, особенно в условиях реформирования аграрной экономики Украины, поиска направлений стабилизации сельскохозяйственного производства в условиях его вхождения в рынок, поэтому показатель размера требует постоянного изучения.

Прямым показателем размера сельскохозяйственных предприятий принято считать объем производимой в хозяйстве валовой и товарной продукции. Подлинные размеры предприятия более точно отражают стоимость вновь созданная трудом коллектива, объем чистой продукции (валовой доход). В ходе анализа используются также дополнительные косвенные показатели.

Таблица 2.2 – Размеры производства ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»

Анализ данных таблицы показывает, что, практически по всем показателям мы наблюдаем снижение, исключение составляет только выручка от реализации продукции.

Так стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах сократилась на 45,1 % и составила в 2008 г. 313 тыс. грн., при 569,8 тыс. грн. в 2006 г., что свидетельствует об уменьшении объемов производства на данном предприятии. С одной стороны это вызвано разделом предприятия на два, а с другой сокращение объема производства. Но несмотря на это выручка от реализации возросла на 87,4 % и составила в 2008 г. 926,0 тыс. грн., что обусловлено, главным образом ростом цен реализации.

Уменьшение стоимости основных производственных фондов с 2471,4 тыс. грн. в 2006 г. до 2384,0 тыс. грн. в 2008 г. свидетельствует об изнашивании старой сельскохозяйственной техники и невозможности приобретать новую. Так как отрасль животноводства имеет высокую себестоимость в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» поголовье животных в 2008 г. составило 51 усл. гол., при 92 усл. гол. в 2006 г., что свидетельствует о сокращении объемов производства продукции животноводства.

Специализация – это деятельность предприятия по производству отдельных видов продукции при соответствующих природных и экономических условиях.

Основным показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции, которая представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 – Структура товарной продукции ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»

Анализируя данные таблицы 2.3, следует отметить неравномерное изменение стоимости товарной продукции на протяжении трех лет. В 2008 г. стоимость товарной продукции составила 926,0 тыс. грн., что на 432,0 тыс. грн. ниже уровня 2006 г. и на 763,0 тыс. грн. ниже уровня 2007 г. такое изменение вызвано снижением объемов производства отрасли животноводства и ростом в 2008 г. реализации зерновых и прочей продукции и услуг.

Необходимо отметить, что в 2008 г. продукции ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» более чем в 19 раз увеличивает объем реализации продукции зерновых культур (с 13,3 тыс. грн. в 2006 г. до 257 тыс. грн. в 2008 г.) Общий рост товарной продукции по растениеводству составил 49,6 тыс. грн.

По отрасли животноводства снижение реализации продукции произошло на 98,5 тыс. грн. (на 60,6 %).

Если рассматривать структуру товарной продукции, то мы видим, что наибольший удельный вес в 2008 году – 64,6 % занимает отрасль прочей продукции и услуг, что выше уровня 2006 года на 59,8 %. Для получения дохода предприятие оказывает услуги сторонним организациям по обработке земель.

На долю отрасли растениеводства в 2008 г. приходится 28,5 % из которых 27,8 % приходится под зерновые. Отметим, что на протяжении 2006-2007 гг. удельный вес зерновых в структуре товарной продукции составлял 2,7 % и 2,5 % соответственно. Следует отметить, что в 2008 г. продукции ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» не реализует выведенные новые сорта семян и посадочного материала, на долю которых на протяжении 2006-2007 гг. приходилось 38,4 % и 36,7 % соответственно.

Удельный вес отрасли животноводства в 2008 году составил 6,9%, что на 26 % ниже, чем в 2006 году. Это говорит о том, что предприятие сокращает объемы реализации продукции животноводства. Наибольший удельный вес в отрасли животноводства – 3,2 % занимает продукция отрасли скотоводства.

Так же необходимо отметить, что в 2008 году предприятие не реализует промышленной продукции.

Исходя из вышесказанного ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» специализируется на выведении новых сортов семян и посадочного материала.

Каждое предприятие в результате своей деятельности стремится получить прибыль. Результаты работы предприятия рассмотрим в табл. 2.4.

Таблица 2.4 – Финансовые результаты и уровень рентабельности в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»

Выручка от реализации всей продукции, услуг и работ в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом возросла на 432 тыс. грн. или на 87,4 %.

Пропорционально росту выручки от реализации возрастает и себестоимость реализованной продукции, что связано с увеличением объемов предоставления услуг, но несмотря на это себестоимость реализованной продукции значительно превышает выручку от реализации (рис. 1.1). В 2008 г. уровень убыточности ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» составил 15,0 %, при 31,9 % в 2006 г. и 65,0 % в 2007 г.

Необходимо отметить, что на основании некоторых экономических показателей хозяйства можно сделать вывод, что у предприятия есть возможность сократить свои убытки и получать прибыль.

2.2 Работа учетного аппарата предприятия

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, о выполнении плановых заданий; содействовать обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работы. Все вышеперечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учет: информационной и контрольной. В этом плане принято считать, что бухгалтерский учет является составной частью системы управления производством. Бухгалтерский учет прежде всего необходим для информационного обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях.

Следует отметить, что бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях, в частности в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН», определяется особенностями отрасли, поэтому необходима надлежащая организация работы учетного аппарата. Непосредственно бухгалтерским учетом в хозяйстве руководит главный бухгалтер. Главный бухгалтер предприятия на правах главного специалиста является руководителем и организатором всей работы по бухгалтерскому учету и отчетности в хозяйстве. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве, осуществляет контроль за сохранностью и правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдение режима экономики ее хозяйственного расчета. На должность главного бухгалтера ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» назначено лицо, имеющее высшее образование. Главный бухгалтер по общим вопросам подчиняется директору хозяйства, а по вопросам порядка и ведения бухгалтерского учета – главному бухгалтеру вышестоящей организации. Все работники, занятые в хозяйстве бухгалтерском учете и отчетности, подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру и не могут без его согласия отвлекаться на работу, не связанные с учетом.

Распоряжение главного бухгалтера в части оформления операций и представления требуемых документов и сведений обязательны для всех работников хозяйства. Назначение на работу, увольнение и перемещение работников бухгалтерского учета и материально–ответственных лиц в хозяйстве (бухгалтера, кассиры, заведующие складами) производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Бухгалтерская и статистическая отчетность, документы на выдачу денежных, материальных и других ценностей отдельно должны иметь подпись главного бухгалтера или Лица, на то уполномоченного. Разногласия между главным бухгалтером и правлением комбината и общим собранием работников хозяйства разрешаются, как правило, вышестоящей организацией. Организационная структура ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» представлена на рис. 2.1.

Рисунок 2.1 – Организационная структура учетного аппарата

Главным бухгалтером моего предприятия является Медведева Е. В. Главный бухгалтер осуществляет общее руководство и контроль за постановкой бухгалтерского учёта.

Главный бухгалтер предприятия обязан:

1.Обеспечивать соблюдение на предприятие установленных единиц методических принципов бухгалтерского учёта, составлять сметы и штатные расписания по отделу науки.

2. Совместно с руководителями соответствующих подразделений тщательно контролировать: соблюдение установленных правил оформления и отпуска товарно-материальных ценностей; правильность расходования фонда оплаты труда; соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товароматериальных ценностей.

3. Осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием средств, в соответствии с утверждёнными сметами науки и их целевым назначением.

4. Осуществлять организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обеспечить: широкое использование современной вычислительной техники; полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств; достоверный учет издержек производства; точный учет результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; правильное начисление и своевременное перечисление налогов и других платежей; проверку организации бухгалтерского учета и отчетности; экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета.

Заместитель главного бухгалтера – Кичинская С. В. Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет и контроль за правильным расходованием материальных ценностей и денежных средств, по закрепленному за ним участку работы, организовывает деятельность всего учетного аппарата предприятия, в отсутствие главного бухгалтера выполняет его функции.

Заместитель главного бухгалтера обязан:

1. Во время отсутствия главного бухгалтера выполнять его функции.

2. Осуществлять учет и контроль по закрепленному за ним участку работы.

3. Разрабатывает отчёты подотчётных лиц, оформляет накладные и налоговые накладные по реализации продукции, ведёт книгу учёта продукции, подготавливает данные для составления по НДС.

4. Не принимать к исполнению неправильно заполненные документы.

5. Начисляет заработную плату и составляет сводную ведомость по заработной плате хозяйства.

6. Принимать участие в проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей и ревизии на предприятии.

7. Обязан вести оборотные ведомости по бухгалтерским счетам 70, 90, 92, 63, 66, 37. Разрабатывать мемориальные ордера. Производить сверку расчётов за выполненные работы и услуги.

8. Обеспечивать приём и сохранность документов в архив.

Кассир – Пачина И. П. Кассир осуществляет и оформляет кассовые операции.

Кассир обязан:

1. Принимать, хранить и выдавать деньги в строгом соответствии с Положением о ведении кассовых операций.

2. Не допускать хранения в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

3. Не принимать и исполнению документы, оформленные с нарушением действующих правил.

4. Не допускать в помещение кассы лиц, не имеющих отношение к ее работе.

5. По окончанию работы закрывать и опечатывать сейфы.

6. Представлять отчеты о кассовых операциях в установленные сроки и по принятой форме.

7. Способствовать проведению ревизии кассы.

А также: 1 агроном семеновод, 1 инспектор отдела кадров, 1 главный зоотехник, 2 бригадира, 1 техник элитного склада,1 зав. складом.

Форма учета на предприятии Крымской опытной станции овощеводства и бахчеводства института южного овощеводства и бахчеводства УААН не автоматизирована. Все документы на предприятии ведутся и оформляются вручную.

С целью организации более точной и планомерной работы, движение документов регулируется планом документооборота, который составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. Составление его является обязательным, т. к. с его помощью регулируется движение (и сроки) огромного количества документов на предприятии.

В ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» используется журнально-ордерная форма учета. Основные принципы этой формы учета представлены на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 – Основные принципы журнально-ордерной формы учета

Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета позволяет в значительной мере облегчить труд учетных работников, снизить трудоемкость, увеличить оперативность и повысить достоверность данных бухгалтерского учета.

Основным нормативным актом при определении сроков хранения документов и отборе их на государственное хранение или уничтожение является «Перечень типовых документов, образующихся в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков хранения документов». Киев, 1997 год, зарегистрированный Министерством юстиции Украины как нормативно-правовой акт 17.09.98. г. за № 576/3016. В «Перечне» определены сроки хранения и порядок уничтожения документов временного хранения учреждениями, организациями и предприятиями независимо от формы собственности.

На документы с истекшим сроком хранения экспертная комиссия учреждения, предприятия и организации составляет отборочный акт (акт на уничтожение документов) в двух экземплярах, утвержденный руководителем, и с отметкой о дате последней ревизии финансово-хозяйственной деятельности, проведенной контрольно-ревизионным органом или государственной налоговой инспекцией по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Через архивный отдел Симферопольской райгосадминистрации отборочные акты представляются на утверждение экспертно-проверочной комиссии (ЭПК) государственного архива при Совете Министров Автономной Республики Крым при условии утверждения описей дел постоянного хранения и по личному составу. Для учреждений, организаций, предприятий не создающих документы Национального архивного фонда Украины, не сдающие документы в архив, отборочные акты составляются и утверждаются ЭПК при условии утверждения описей дел по личному составу.

Уничтожение документов до утверждения актов на уничтожение документов экспертно-проверочной комиссией запрещено.

Согласно порядка уничтожения документов временного срока хранения, предприятие Крымской опытной станции овощеводства и бахчеводства института южного овощеводства и бахчеводства УААН составляет акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению. Этот документ утверждается председателем предприятия. Такие документы как: кассовые и банковские, материальные отчеты, авансовые отчеты, больничные листы и оборотные ведомости хранятся 3 года. Табеля учета рабочего времени – 1 год. Такую информацию можно найти в акте. Все документы, которые касаются отплаты труда, на предприятии хранятся 75 лет.

Все документы, у которых прошел срок хранения предприятие сдает на макулатуру. При этом выписывается приемная квитанция, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. В квитанции указывается продукция, категория и сорт, фактический вес, цена и сумма. Таким образом, предприятие уничтожает документы и получает при этом доход.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР В ГП ОХ «КРЫМСКОЙ ОПЫТНОЙ СТАНЦИИ ОВОЩЕВОДСТВА КРЫМСКОГО ИНСТИТУТА»

3.1 Организация первичного учета расходов

На современном этапе общественного развития для управления общественным производством необходимым условием является получение своевременной, достаточно полной и достоверной информации о совершающихся производственных процессах.

Важнейшее место в обеспечении необходимой информацией аппарата управления о хозяйственных операциях принадлежит бухгалтерскому учету. Выполнение этих требований в значительной степени зависит от организации первичного документального учета. Сложная и непрерывная регистрация в документах данных о всех совершаемых хозяйственных операциях в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» является непременным условием контроля за правильным и рациональным использованием хозяйственной собственности.

Результатом процесса производства ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» является получение продукции, удовлетворяющей те или иные потребности человека.

Реализация произведенной продукции является последней, заключительной стадией полного цикла кругооборота средств предприятия. В процессе реализации ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» должны возвращаться в денежной форме все средства, затраченные на производство и сбыт продукции, а также определенные суммы вновь созданной стоимости в виде прибыли.

Применительно к отрасли зернового производства как и в других отраслях первичный учет в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» должен обеспечить выполнение следующих задач:

• правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по группам культур;

• обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат: затраты труда, посадочный материал, удобрения, средства защиты растений, услуги вспомогательных производств и др.;

• своевременно и полностью учитывать поступающую сельскохозяйственную продукцию;

• экономически обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции;

• обеспечивать точное и экономически обоснованное разграничение затрат по смежным годам производства с постоянным выделением затрат, относящихся к будущим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция;

• давать необходимую информацию о затратах по подразделениям хозяйства для контроля за выполнением хозрасчетных заданий и оперативного руководства.

В решении названных задач исключительно важное значение имеет организация первичного учета. Правильное, объективное документальное оформление хозяйственных операций во всех звеньях хозяйственной деятельности ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» обуславливает организацию последующего обобщения информации и, следовательно, организацию синтетического и аналитического учета.

Данные первичных документов являются основанием для учета затрат и выхода продукции растениеводства, их используют для определения величины трудового вклада работников, в процессе оперативного анализа, контроля и текущего руководства подразделениями.

В ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» для учета затрат при производстве зерна применяются в основном типовые формы документов, которые можно сгруппировать по четырем группам (рис. 3.1).

Рис. 3.1 – Схема первичного учета затрат и выхода продукции зернововдства в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»

Для учета затрат труда, контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа использования рабочего времени применяют "Табель учета рабочего времени" (ф. 64). В табель записываются рабочие подразделения. Ежедневно в нем отмечается выход на работу, количество отработанных часов. Но есть в табеле такие графы, в которые приходится дописывать необходимые реквизиты. Например, в графу "Оклад" дописывать "Тарифный разряд". Недостатком этого табеля является то, что нет в графе "Отработано" части линии, которая бы разделяла первую половину месяца от второй для лучшей обозреваемости документа. В конце месяца в табеле подводят итоги по отработанному времени (дни, часы), неявки на работу. Затем табель сдают в бухгалтерию, где его после соответствующей проверки используют для составления расчетно-платежной ведомости. На механизированных работах в зернововдстве применяют "Учетный лист тракториста-машиниста" (67). Форма первичного документа отвечает требованиям учета механизированных работ, но она не предусматривает учета простоев, их причины и продолжительности. Также замечания агронома по выполненным работам (качество, сроки) предусмотрено отмечать за весь объем работы, а не ежедневно.

Для учета ручных работ в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» применяют "Наряд на сдельную работу (для бригады)" (ф. 70). Эта форма предназначена для учета труда и работ, выполненных бригадой. Документ заполняется на тот объем работы, который бригада произвела в течении месяца, с обратной стороны есть табель учета рабочего времени.

Для учета работ и начисления заработка в растениеводстве предусмотрено использование "Учетного листа труда и выполненных работ", но в исследуемом хозяйстве признано более удобным применение "Наряда на сдельную работу, потому что объем работ и заработок учитывается в целом по бригаде.

Документы по учету затрат предметов труда отражают расход материальных ценностей.

Расход мелкого инвентаря на предприятии оформляется "Накладной внутрихозяйственного назначения" (ф. 87). Накладная применяется для оформления внутреннего перемещения материальных ценностей. Составляется в двух экземплярах, один служит основанием для списания ценностей со склада, а второй для оприходования. Накладную сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Эта форма первичного документа отвечает требованиям учета движения ТМЦ. Графы "Затребовано", "Отпущено", "Принять" подтверждаются наличием соответствующих подписей: "Затребовал", "Отпустил", "Принял", так как в графах "Затребовано" и "Отпущено" могут быть расхождения в количестве в большую или меньшую сторону.

Расход удобрений, ядохимикатов на зерно в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» оформляется "Актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов" (ф. 118). В нем отражается назначение и способ внесения в почву удобрений, на каких землях (богарных, орошаемых), под урожай какого года, наименование удобрений, ядохимикатов, количество. К сожалению, этот документ составляется формально и не носит контрольной функции, т. к. химикаты, удобрения списываются не по норме внесения на гектар, а с подотчета материально ответственного лица в том количестве, которое за ним числится.

Расход семян оформляется "Актом расхода семян и посадочного материала" (ф. 119). Составляется бригадиром и агрономом непосредственно после окончания высева семян. В нем не указывается приживаемость семян. Этот показатель не находит отражения и в данных аналитического учета в составе синтетического счета 208 "Материалы сельскохозяйственного назначения".

Расход мелкого инвентаря оформляется "Актом". Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов применяется не типовой формы, она не отвечает требованиям бухгалтерского учета. В этой форме отсутствует графа для расчета результатов от ликвидации объектов.

По нашему мнению следует применять акт типовой формы 126, который называется не просто "Акт", а "Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов", где есть графы "Цена", "Затраты по ликвидации", "Поступило от ликвидации", а также "Сумма износа".

Данные первичных документов в конце месяца систематизируются в материальных отчетах, после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственный отчет (ф. 18).

На наш взгляд материальный отчет, применяемый в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» не соответствует по своему содержанию. Отсутствует его полное наименование - "Отчет о движении материальных ценностей по счету" и наименование сельскохозяйственного предприятия. Сальдо на начало месяца вписывается от руки. Не соответствует своему назначению "Приход по источникам", который лучше назвать "Приход по поставщикам". Вписывается от руки "Итого по приходу", что ведет к увеличению объема работы у счетного персонала.

Для учета урожая сельскохозяйственных культур используются единые формы первичных документов для всех типов сельскохозяйственных предприятий.

Урожай зерновых культур собирают раздельным или прямым комбайнированием. Первичный учет зерновой продукции, полученной от урожая можно осуществлять несколькими вариантами.

В ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» для учета полученной зерновой продукции применяются талоны. Для оформления отправления зерна от комбайна на ток применяют талон шофера и талон комбайнера. Эти талоны различны, что облегчает дальнейшую учетную работу с ними. Каждый талон предназначен для учета одного бункера зерна, отправленного от комбайна.

Соответствующие талоны с заполненными в бухгалтерии реквизитами и подписями главного бухгалтера регистрируют по их видам в Журнале учета выданных талонов. После этого их вручают комбайнерам и водителям транспортных средств, которые будут заняты на уборке урожая.

При каждом отправлении от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает водителю один талон комбайнера. В то же время водитель передает комбайнеру один талон водителя. В местах хранения зерна его взвешивают, после чего водитель передает кладовщику талоны, полученные от комбайнера и Реестр принятия зерна от шофера, который ведется в одном экземпляре и постоянно находится у водителя.

После взвешивания транспортного средства с зерном, заведующий током записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, фамилию водителя, который доставил зерно, номер транспортного средства и другие данные в Реестр принятия зерна весовщиком, который также ведется в одном экземпляре. После разгрузки зерна водитель возвращается, и заведующий током взвешивает транспортное средство и записывает в своем реестре массу тары, определяет массу зерна и одновременно указывает, от какого комбайна принято зерно. Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью водителя.

Одновременно заведующий током, фактическую массу принятого зерна записывает в Реестр принятия зерна от водителя, подтверждает своей подписью и передает его шоферу.

Водитель на основании своего Реестра принятия зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в Дорожное письмо грузового автомобиля и сдает в конце отчетного или в начале следующего дня эти документы в бухгалтерию хозяйства.

Комбайнер после окончания смены передает заведующему током все талоны, полученные от водителей, а от него в обмен получает выписку с реестра о намолоте зерна с собранного на скошенной площади. На основании этих данных комбайнер заполняет Учетный лист тракториста-машиниста и сдает его в бухгалтерию.

Талон комбайнера и талон водителя, сданный в конце рабочего дня, заведующий током вместе с Ведомостью движения зерна и другой продукции и прилагаемыми к ней Реестрами принятия зерна весовщиком ежедневно передают в бухгалтерию хозяйства. На основании этих документов проводят соответствующие записи в бухгалтерских реестрах. После этого талоны выдаются под отчет комбайнерам и водителям для повторного использования.

Зерно, которое поступило от комбайнов на ток, требует дополнительной сортировки и сушки. Работы, связанные с очисткой зерна оформляют Актом на сортировку и сушку продукции растениеводства, который составляют в одном экземпляре на каждую партию продукции в присутствии агронома. Подписывает его заведующий током, бригадир, весовщик, агроном хозяйства. Акт является основанием для оприходования очищенного зерна по культурам и сортам, а также отходов, пригодных для использования, и списания отходов, которые нельзя использовать, и потерь от усушки зерна.

Данные документов по выходу продукции систематизируют по видам продукции, материально-ответственным лицам, направлениям поступления и расхода продукции в отчете о движении материальных ценностей (ф. №121).

Таким образом, порядок и качество составления первичной документации в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» можно считать удовлетворительным. Оно ведется достаточно оперативно и грамотно с учетом местных особенностей ведения хозяйства, с учетом действующих положений и рекомендаций о ведении бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях.

Вместе с тем считаем, что первичные документы необходимо стандартизировать и унифицировать применительно рыночных условий развития экономики на государственном уровне и дать возможность их тиражировать собственникам предприятий.

3.2 Синтетический и аналитический учет расходов

Организация учета затрат и выхода продукции в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» является самым сложным и трудоемким участком работы в учете. От того, как будет организован учет, во многом зависит правильность определения себестоимости производства.

Объектами учета расходов при производстве зерновых культур являются отдельные виды сельскохозяйственные культуры (зерна).

Для учета расходов на производство планом счетов предусмотрен отдельный синтетический счет 23 "Производство", а каждое предприятие в зависимости от специализации открывает субсчета первого и второго порядка. Для учета расходов на производство зерна в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» открыт субсчет первого порядка 231 "Растениеводство" и второго порядка 3211 «Зерновые культуры». Схематически учет расходов на выращивание зерна и выход продукции на предприятии покажем на рис. 3.2.

Исходя из схемы мы видим, что по дебете счета отражают затраты на производство, а по кредиту в течении года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции с обязательным доведением ее в конце года до фактической и списание калькуляционных разниц на счете в соответствии с использованием продукции.

Дебет 2311 «Зерновые культуры» Кредит

Сальдо: незавершенное

Производство

Обороты: Обороты:

– прямые материальные расходы; – выход продукции

– прямые расходы а оплату

труда;

– прочие прямые расходы;

– общепроизводственные

расходы.

Сальдо: незавершенное

Производство

Рисунок 3.2 – Схема счета по учету расходов и выхода продукции зерна

Записи по дебету счета 2311 Зерновые культуры осуществляют в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения" - на стоимость семян зерна; на стоимость израсходованных ядохимикатов, удобрений, подвязочного материала и прочих материалов;

203 "Топливо" на стоимость нефтепродуктов;

233 "Вспомогательные производства" - на сумму услуг вспомогательных производств;

234 "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудова­ния" на сумму относимых затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка;

91 "Общепроизводственные расходы";

92 "Общехозяйственные расходы" на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на зерноводство;

22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" – списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до 150 грн. за единицу, выданных со склада хозяйства;

36 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - начисление стоимости работ и услуг;

65 "Расчеты по страхованию" - на сумму начисленного соцстраха на оплату труда, отнесенного на зерноводство, страхование зерновых посевов и урожая;

66 "Расчеты по оплате труда" - на суммы начисленной оплаты труда в зерноводстве;

Записи по кредиту счета 2311 «Зерновые культуры» ведутся в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

27 "Готовая продукция сельскохозяйственного производства" - на стоимость оприходованной продукции;

901 "Себестоимость реализованной готовой продукции" - досписание или сторнирование в конца года калькуляционных разниц по реализованной продукции зерноводства урожая текущего года;

70 "Доходы от реализации" - на суммы затрат, списанных на убытки вследствие стихийных бедствий.

По счету 2311 поквартально может бить сальдо только дебетовым. В конце года счет закрывается в хозяйстве, но мы считаем, что расходы проведенные после уборки урожая должны остаться незавершенным производством на следующий год и влиять на себестоимость произведенного зерна в следующем году.

Аналитический учет по счету 2311 организуют так, чтобы обеспечить получение информации о затратах и выходе продукции по каждому структурному подразделению и статьям затрат.

Затраты учитывают по следующим статьям:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование;

2. Семена и посадочный материал;

3. Удобрения;

4. Средства защиты растений;

5. Работы и услуги;

6. Затраты на содержание основных средств;

7. Затраты по организации производства и управлению;

8. Страховые платежи;

9. Прочие затраты.

Первая статья введена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно а производстве по данному объекту учета затрат. Сюда относятся: заработная плата рабочих по возделыванию зерновых и кончая доработкой готовой продукции, начисленная по сдельный расценкам за отработанное время; доплата за продукцию с учетом ее качества. Суда же относится заработная плата трактористов - машинистов, занятых на обработке, уборке данной культуры, а также надбавки за классность и другие доплаты трактористам-машинистам.

Затраты труда по данной статье отражают в двух измерителях; в денежном – суммы начисленной заработной платы и в трудовом – количество затраченных часов. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование резерва на отпуска и отчисление в внебюджетный фонд стабилизации экономики.

На статью "Семена и посадочный материал" относят израсходованные семена под посев зерновых. Стоимость израсходованных семян отражают по данной статье в балансовой оценке: покупных - по ценам приобретения плюс расхода по доставке, собственного производства, перешедших с прошлого года, - по фактической себестоимости, текущего - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической.

Статья "Удобрения" предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений. При этом отдельно виде даются минеральные и органические.

По статье "Средства защиты растений" отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерна различных средств химической защиты растений - пестицидов, гербицидов и т. п.

По статье "Работы и услуги" ведут учет выполненных в зерноводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия» а также сторонними организациями. Предварительно вида услуг: автотранспорт, транспортные работы тракторов накапливают на соответствующих аналитических счетах по счетам 233 и 234 (по статьям затрат) и сода относят комплексными статьями в течение года по плановой себестоимости работ и услуг с коррек­тировкой в конце года до фактической.

По статье "Затраты на содержание основных средств" отражают затраты на обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт основных средств.

По этой статье не учитывают расход нефтепродуктов на работу машинно-тракторного парка по данной культуре, а как в виде основных. затрат учитывают на счете 234, а затем списывают со счета 234.

По статье "Затраты по организации производства и управлению" учитывают отраслевые и обще бригадные расходы растениеводства которые относятся сюда путем распределения со счета 911 "Общепроизводственные расходы растениеводства" пропорционально установленной базе распределения. Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 92 "Общехозяйственные расходы".

Статья "Страховые платежи" выделена для учета сумы платежей по государственному страхованию насаждений. Суммы страховых платежей относят сюда с корреспонденции со счетом 65 "Расчеты по страхованию имущества".

Статья "Прочие затраты"' выделена для учета основных затрат не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся износ спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам зерноводства, затраты на научно-исследовательские работы и другие.

В ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН», как и на всех сельскохозяйственных предприятиях, все записи о затратах в зерновом хозяйстве по аналитическим счетам ведутся в производственном отчете по растениеводству (ф. 10.3 а с.-х.). Он является обобщающим регистром о затратах и выходе продукции в растениеводстве по соответствующему подразделению. В этом отчете отражаются данные о суммах соответствующих расходам в отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года. Записи в производственном отчете ведут по соответствующим статьям затрат по корреспондирующим счетам. По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц с начала года. Кредитовый оборот по счету 231 отражается в журнале-ордере № 10.3 с.-х.

Производственный отчет, как регистр аналитического учета весьма объемный и многие элементы затрат, название которых отпечатано в нем не заполняются. Он не обеспечивает и необходимой простоты учеты и наглядности.

Производственный отчет составляет бухгалтер по учету производства. Он является основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Общий итог затрат по зерновым из производственного отчета переносят в Регистр синтетического учета журнал-ордер 10.3 с.-х., а выход продукции заносят по корреспондирующим счетам.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту счета 231, отраженном в журнале-ордере 10.3 с.-х. и Главной книге.

Особое место занимает вопрос - отражение в учете качества продукции. Этот показатель имеет важное значение в технологии производства, при исчислении себестоимости продукции в повышении рентабельности производства.

Порядок записи затрат по растениеводству в бухгалтерские регистры установлен следующий (рис. 3.3).

Рисунок 3.3 – Порядок записи затрат по растениеводству в бухгалтерские регистры в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»

В обществе много продукции недобирается из-за некачественной уборки зерна, неудовлетворительной организации труда. Следовательно, что является браком производства между тем в действующем учете качество работ и продукции не учитывается, что практически исключает возможность анализа выявления качества на финансовый результат.

Теперь рассмотрим, хозяйственные операции осуществляемые на предприятии по счету 2311 (табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций по выращиванию зерновых культур в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» за 2008 г.

3.4 Совершенствование учета затрат и выхода продукции зерновых культур

Изучив организацию учета затрат и себестоимости продукции в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»нельзя не отметить некоторые недостатки и трудности, существующие в практике данного предприятия. Также попытаемся сформулировать предложения по совершенствованию учета затрат и себестоимости в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН».

С целью совершенствования учета затрат на производство зерна в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»в приказе об учетной политике конкретизировать порядок признания, учета и отнесения затрат на объекты производства в соответствии с П(С)БУ 16, в первичных документах заполнять соответствующие реквизиты.

В современных условиях хозяйствования полная, объективная и оперативная информация о затратах является незаменимой в управлении производственным процессом предприятия и его прибылью.

С целью совершенствования учета затрат на производство зерна (и другой продукции, производимой на предприятии) предлагаем формировать затраты по элементам расходов и доходов, по центрам ответственности на основании статей затрат и видов доходов, при этом не целесообразно использовать предназначенный для этих целей в Плане счетов 8-й класс «Расходы по элементам». В этом случае целесообразно осуществлять группировку по схеме 3.4.

По нашему мнению, расширение элементов затрат позволило бы формировать именно те затраты, которые могли бы прямо или косвенно относить на себестоимость продукции. И таким образом осуществить сближение бухгалтерского и налогового учета.

Но сегодня разделение затрат по экономическим элементам дает нам информацию только о результатах работы в целом предприятия сразу после окончания отчетного периода. Эта информация может использоваться для контроля за повышением эффективности предприятия, для принятия управленческих решений в чрезвычайных ситуациях. Управленческой бухгалтерии мало знать сколько и чего было израсходовано на объем производства за отчетный период, ей необходима информация о затратах на конкретный вид продукции и объем затрат по отдельным подразделениям предприятия и т. д. Такую информацию предоставляет группировка затрат по статьям калькуляции.

Рисунок 3.4 – Отражение расходов по экономическим элементам без использования Кл 8 «Расходы по элементам»

В рыночных условиях работы хозяйства и повышения эффективности общественного производства перед бухгалтерским учетом ставятся все более сложные и ответственные задачи, которые он должен обеспечить, в т. ч. и по отрасли зерноводства, а именно:

- действенный и учетный контроль за функциональным использованием живого и овеществленного труда в сопоставимых с планом показателях как по хозяйству в целом, так и по отдельным структурным подразделениям в разрезе экономических элементов и статей затрат;

- четкое и правильное разграничение затрат по видам сооружений, бригадам и объектам калькуляции;

- своевременный и точный учет выхода продукции в сопоставимых с планом показателях, характеризующих количество, ассортимент и качество получаемой продукции как по хозяйству в целом, так и по отдельным структурным подразделениям культуры риса;

- методически правильное, современное и своевременное исчисление себестоимости овощной продукции с учетом качества;

- систематическое обобщение итогов производственной деятельности в отчетности с целью своевременного выявления неиспользованных резервов по увеличению объема производства и улучшению качества продукции, снижению себестоимости и повышению рентабельности получаемой продукции.

Наши исследования направлены на совершенствование первичных документов и учетных регистров по учету затрат и выхода продукции зерноводства в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» с экспериментальной их проверкой в процессе учета в данном хозяйстве при ручном способе обработки.

С этой целью рассмотрим форму бланка накладной внутрихозяйственного назначения (ф.84).

В метрических единицах размер накладной составляет по ширине (горизонтали) 192 мм по длине (вертикале) 95 мм или 1/3 стандартного печатного листа. Реквизиты в накладной размещаются с обеих сторон бланка, что нельзя признать целесообразным и на практике обратная сторона накладной в хозяйстве не заполняется.

На наш взгляд, бланк первичного документа в современных условиях должен отвечать следующим требованиям.

1. Иметь в форме только самые необходимые реквизиты.

2. Размещение реквизитов должно быть самым рациональным с точки зрения, как их заполнения, так и их контроля обработки.

3. Размещение реквизитов должно быть оптимальным, с точки зрения использования площади формата первичного документа: ни одного квадратного сантиметра в форме не должно быть свободным, не заполненным соответствующим реквизитом.

4. Форма бланка должна быть в высшей степени экономической с точки зрения затрат на ее изготовление как живого труда, так и овеществленного.

5. Бланк первичного документа должен быть по возможности и целесообразности с односторонним размещением реквизитов, как наиболее соответствующей современным требованиям: удобства и быстроты заполнения, обозримости для контроля и экономии времени.

Изучив первичные документы и организацию учета считаем, необходимым усовершенствовать форму накладной внутрихозяйственного назначения (ф. № 87).

По принципу усовершенствования бланка накладной формы № 87 и должны усовершенствовать следующие формы первичных документов: лимитно-заборная карта (ф. № 117), учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 67, 67б), учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 66) и др.

Ввести в обращение в разработанной форме Ведомость затрат производства, в котором затраты по статьям учитываются в целом по культурам без подразделения по видам работ, что позволит устранить дублирование информации.

Лицевой счет построен по типу производственного отчета и состоит из двух разделов «Расходы» и «Доходы». В І разделе накапливаются все расходы подразделения, учитываемые по дебету счета 23. Во втором разделе находит отражение выход продукции, который учитывается по кредиту счета 23 за месяц и с нарастающим итогом с начала года. Лицевой счет открывается на год. Виды расходов сгруппированы в статьи с тем, чтобы по окончании года можно было бы исчислить себестоимость продукции. Учет затрат следует вести по минимально открываемому количеству статей затрат, которые необходимо для составления установленной отчетности и анализа хозяйства в целом. Здесь же ведется учет затрат незавершенного производства.

Выход продукции учитывается во втором разделе лицевого счета в количественном и суммовом выражении.

Для уменьшения объемов работы по учету затрат предлагаем в перспективе компьютеризировать учетную работу, что важно для учета расходов на производство и выхода продукции, для принятия своевременных управленческих решений.

Процесс компьютеризации учета требует соблюдения следующих принципов: создания локальных информационно-вычислительных сетей с распределительной системой; осуществление сбора, ввода и первичной обработки информации непосредственно пользователями в местах совершения хозяйственных операций на основе автоматизирования рабочих мест бухгалтера; разработка пакетов прикладных программ, предназначенных для решения задач бухгалтерского учета и контроля; органической взаимосвязи с функциями управления; обеспечения защиты данных каждого пользователя средствами электронной защиты.

Наиболее подходящей, на наш взгляд, для ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» является программа “1С: Бухгалтерия 7.7”. Набор программ “1С: Бухгалтерия 7.7” является универсальной программой автоматизации деятельности предприятия, которая используется для каких-либо размеров экономической деятельности предприятия, в том числе и различных участков бухгалтерского учета. Программа “1С: Бухгалтерия 7.7” имеет компонентную структуру.

“1С: Бухгалтерия 7.7” является составной частью системы программ “1С: Предприятие 7.7” – ее компонентом. Всего существует три основных компонента: “1С: Бухгалтерия 7.7”; “1С: Оперативный учет 7.7”; “1С: Расчет 7.7”.

“1С: Бухгалтерия 7.7” – это программа для ведения бухгалтерского учета, которая может использоваться на предприятиях разной формы собственности и видов деятельности. Классификационные признаки, программы приведены в табл.3.2.

В программе также реализованы возможности ведения на одном рабочем месте бухгалтерского учета нескольких предприятий, ведения параллельно в нескольких рабочих планов счетов, много измерительного и многочисленного аналитического учета, количественного и денежного учета.

Правильно организованный учет затрат в разрезе статей калькуляционных, по местам их возникновения, по видам продукции дает руководителю достаточный объем информации для принятия эффективных управленческих решений. Если для ведения бухгалтерского учета используется компьютерная программа розгалуженим аналитическим учетом, другой дополнительной информации для составления внутренней отчетности не нужно – просто достаточно сгруппировать показатели наиболее удобно для руководства.

Таблица 3.2 – Признаки программы “1С: Бухгалтерия 7.7” и их характеристика.

Компьютеризация учета затрат на производство охватывает широкий круг операций. К ним относят: группирование производственных затрат по направлениям затрат, определение нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции, полуфабрикатов и незавершенного производства, учет отклонений от норм затрат, сводный учет затрат на производство, отображение на счетах синтетического учета корреспонденции счетов.

Спецификой компьютеризации учета затрат на производство продукции зерна является то, что здесь в значительной степени используются данные, полученные на других участках механизации учета (труда и заработной платы, материалов и прочее). Механизация учета затрат на производство включает три взаимосвязанные участка роботы: 1) оперативный учет затрат на производство овощей, движение деталей, материалов, полуфабрикатов и незавершенного производства; 2) сводный учет затрат на производство овощей и определение себестоимости всей продукции; 3) составление калькуляций по видам продуктов.

Компьютеризацией учета должен быть охвачен оперативный учет затрат на производство, который лежит в основе ежедневного контроля по затратам материальных, трудовых и денежных ресурсов в производстве и результатами их использования. Такой контроль обеспечивается организацией достоверного учета движение материалов в производстве и их остатков в незавершенном производстве.

В типовой конфигурации могут быть реализованы разные варианты учета затрат предприятия: 1) с использованием счетов 8 и 9 класса; 2) с использованием счетов только класса 8; 3) с использованием только счетов класса 9 (рис. 3.5.).

Типовая конфигурация позволяет автоматизировать учет движения производственных запасов предприятия, процесса производства и оприходованя готовой продукции в соответствии со следующими этапами.

Первый этап – списание материалов в производстве, расчет плановой себестоимости на основании стоимости списанных материалов и приблизительной стоимости затрат (заработной платы, электроэнергии и прочее) и оприходованя продукции по плановой себестоимости. На этом этапе можно рассчитать отпускную цену с учетом налогов, которые будут уплачиваться при продаже, и норме рентабельности, которую необходимо получить. Операции первого этапа реализуют документ “Калькуляция” в режиме “предварительная”.

Рисунок 3.5 – Учет затрат предприятия в типовой конфигурации

Второй этап – это внесение информации о незавершенном производстве. На этом этапе указываются суммы затрат, которые необходимо включать в себестоимость продукции в следующих периодах. Для этого в типовой конфигурации предвиден документ “Незавершенное производство”.

Третий этап – расчет фактической себестоимости продукции на основании реальных данных о суммах затрат и о незавершенном производстве. На этом этапе формируется фактическая себестоимость продукции, и корректируются бухгалтерские проводки. Третий этап выполняется при помощи документа “Калькуляция” в режиме “Окончательная”. Каждую плановую калькуляцию необходимо закрывать фактической. Для этого можно воспользоваться или механизмом “введения на основании” – “Окончательная калькуляция” вводится на основании “Предварительная калькуляция”, или обработкой “Создание окончательных калькуляций”, в результате выполнения которой на основании всех незакрытых плановых калькуляций будут составлены фактический калькуляции.

Второй и третий этапы выполняются в конце месяца, кода суммы налоговых затрат уже известны, то есть списаны на счет 23 “Производство”.

4. АУДИТ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ЗЕРНОВЫХ КУЛЬТУР И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

4.1 Цель, задачи и объекты аудита расходов на производство продукции

При проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия оценка правильности отнесения затрат на производство и себестоимость продукции является одним из важных заданий, поскольку показатель себестоимости отражает все стороны деятельности предприятия.

Целью аудита расходов производства продукции (работ, услуг) является проверка документирования, своевременности, полноты и достоверности отображения фактических расходов на производство продукции, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Учитывая изменения в методологии бухгалтерского учета сельскохозяйственной деятельности, одной из важнейших задач аудита является подтверждение достоверности оценка и отображения в отчетности расходов на биологические превращения.

Задачами аудита затрат производства продукции являются:

— установление своевременности и достоверности отражения операций в первичных документах по учету накопления и списания затрат;

— проверка правильности ведения учета фактических затрат и их последующего включения в себестоимость продукции в соответствии с принятым на предприятии методом учета затрат и калькулирования;

— подтверждение правильности метода распределения непрямых затрат, который используется и закреплен в приказе об учетной политике;

— проверка правильности и обобщения планирования размера прямых затрат, которые включаются в себестоимость продукции;

— оценка правильности формирования себестоимости продукции по объектам калькулирования;

— проверка экономически обоснованного распределения калькуляционных разниц по направлениям использования продукции;

— изучение правильности накопления, распределения и списания общепроизводственных затрат;

— контроль за рациональным использованием производственных ресурсов с целью соблюдения планового уровня затрат на производство;

— подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету затрат производства;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета затрат;

— проверка полноты, правильности и достоверности отражения информации о незавершенном производстве в отчетности.

Предмет аудита операций по учету затрат – хозяйственные процессы и операции, связанные с накоплением и списанием затрат, а также отношений, возникающих при этом внутри предприятия и за его пределами.

Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении исследования операций по учету затрат, формируются объекты аудита (рис. 4.1).

Рисунок 4.1 – Объекты аудита операций по учету затрат производства

4.2 Аудит расходов на производство зерновых культур

Одной из важных задач проведения аудита является оценка состояния и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» о затратах на производство. Внешнему аудиту финансовой отчетности предприятия предшествует направление письма-заказа аудиторской фирме или частному аудитору на проведение аудиторской проверки, и, в случае согласия сторон, составление договора между предприятием и аудитором.

Аудитор, приступая к проверке документов подтверждающим затраты на производство ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН», составляет план аудиторской проверки, в котором указывает наименование выполняемых работ, сроки их выполнения, длительность в днях, контрольные процедуры проверки и исполнителей. Расшифровка контрольных процедур аудиторской проверки дается аудитором и в программе аудита.

Затраты ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН», из которых в конечном счете состоит себестоимость ее продукции, работ и услуг, оказывают непосредственное влияние на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В нормативных условиях, когда отсутствует монополия и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от качества предлагаемых товаров и доступности их цены для покупателя, что опять-таки зависит от сравнительно низкой себестоимости продукции. Поэтому аудит се­бестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованности их величины.

При возможности аудитор сравнивает плановые показатели себестоимости реализации продукции за проверяемый период и се­бестоимости отдельных ее видов или групп с фактической величиной себестоимости продукции как в целом, так и в разрезе отдельных затрат. Задача аудитора заключается в том, чтобы своевременно предупредить предприятие о необходимости наведения порядка в учете затрат, о том, что следует организовать такой аналитический учет издержек реализации, чтобы была видна себестои­мость, а следовательно, рентабельность каждого вида продукции, работ и услуг, а также, чтобы отчетливо показывалась работа каждого подразделения и его руководителя по контролю и снижению расходов. Аудитор должен подсказать, как организовать такой учет, должен заботиться о долголетнем сотрудничестве с предприятием-клиентом и потому должен стремиться к тому, чтобы год от года на курируемом им предприятии улучшалась постановка и повышалась эффективность учета при подготовке и принятии управленческих решений. Аудитор не может быть равнодушным регистратором хозяйственных фактов и составителем аудиторского заключения.

При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН». Учет и обобщение затрат по производственным подразделениям необходимы в первую очередь для самого предприятия, которое должно контролировать целенаправленность и целесообразность расходования ресурсов по каждому так называемому «цен­тру затрат» (месту возникновения затрат). Хотя упоминание о внутрипроизводственном хозяйственном расчете в нашей экономической литературе уже практически не встречается (настолько он был скомпрометирован вследствие формализма при его внедрении), тем не менее в новых условиях он неизбежно будет принят не только как способ ведения хозяйства, но и как средство определения качества и количества деятельности подразделений предприятия.

Учет затрат на произ­водство продукции (работ, услуг), включаемых в се­бестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по реализации продукции (работ, услуг). Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Проверяя, пра­вильно ли затраты отнесены на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Аудиторская проверка в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» показала, что затраты на производство зерновых культур осуществляются со следующими нарушениями:

1.Не полное заполнение типовых форм первичных документов, не указаны отдельные реквизиты.

2.Несоответствующее перенесение данных из первичных документов и сводно-накопительных ведомостей в регистры аналитического и синтетического учета.

3.Не регулярное проведение проверки данных о движении производственных запасов в бухгалтерии и на складах предприятия.

4.3 Пути совершенствования аудита затрат на производство продукции зерновых культур

С целью устранения и недопущения нарушений в учетно-аналитической работе на предприятии и повышении ее эффективности, а так же с целью своевременного составления достоверных отчетных данных предлагаем на базе ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» создать отдел внутреннего аудита, в состав которого включить главного бухгалтера, работника планового отдела и сертифицированного аудитора. На данный отдел возложить обязанности осуществлять как плановый полный так и неплановый выборочный аудит отдельных участков учетно-аналитической и хозяйственной деятельности предприятия.

Внутренний аудит – это регламентированная внутренними документами предприятий совокупность процедур внутреннего контроля звеньев управления и разных аспектов деятельности предприятия, которые производятся отдельным должностным лицом с целью оказания помощи органам управления в эффективном внутреннем контроле. Задачи внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам улучшить эффективность их работы.

Масштаб и задачи внутреннего аудитора будут определены руководством ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН», а размеры предприятия требуют введение в штатное расписание должность аудитора.

Внутренний аудит будет проводится на предприятии постоянно, по всем видам хозяйственной деятельности, а также по определению финансовых результатов его деятельности. Он будет в определенной степени зависеть от мнения руководства ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН», но ценным в результатах деятельности аудитора является знание специфики организационно-экономической деятельности предприятия.

Методические приемы внутреннего аудита должны быть направлены не только на контроль, за системой бухгалтерского учета, но и охватывать всю деятельность предприятия, уделяя особое внимание особо рисковым или же ответственным участкам учета и подразделениям (что весьма важно в но­вых условиях ее реформирования) препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Аудитор должен выполнять не функции ревизора или контролера, а помощника собственника (руководителя). Таким образом, основной его задачей должно быть не только выявление ошибок, но и объективный под­ход к неадекватным ситуациям, корректное изложение их существа и соответствующие рекомендации к их исправлению или же устранению. Целесообразно, на наш взгляд, каждое полугодие планировать внутренний аудит по таким основным участкам учета как активы и обязательства, инвестиционная и расходы на производство.

По истечении отчетного периода внутренним аудитом должна быть дана оценка финансовой деятельности предприятия и достоверности финансовой отчетности, что и будет являться выполнением функции подтверждающего аудита.

Целесообразно по результатам внутреннего аудита предоставлять руко­водству предприятия развернутый отчет по всем отдельным структурам и объектам деятельности предприятия.

Правильно выбранные приемы и методы внутреннего аудита позволят снизить допущение существенных ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета, внутреннего контроля и составления финансовой отчетности. Эффективность структуры внутреннего аудита снижает фактор риска.

Развитие и совершенствование внутреннего аудита позволит избежать штрафных санкций со стороны ГНИ, что положительно скажется на общих результатах деятельности предприятия, поскольку они заинтересованы по­лучать стабильную прибыль и иметь устойчивое финансовое положение.

Внутренний контроль даст возможность руководству предприятия иметь правдивую и достоверную информацию о любом участке деятельности, что позволит своевременно влиять на деятельностью предприятия, повышая ее экономическую эффективность.

Исходя из зарубежного опыта, внутренний аудитор проводит надлежащую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и прочее, в том числе своей деятельности. Они предоставляют руководителю предприятия результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности организации, которую они проверяют. Задачи внутреннего аудита – оказать помощь соответствующим работниками улучшении эффективности их работы. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Они отчитываются перед выше стоящим руководством.

Важным является то, что внутренний аудит проводится на предприятии непрерывно. В отличии от внешнего аудита он значительной степени зависит от желания руководства предприятия, но ценным в результатах деятельности внутреннего аудита является знание специфики организационно-производственной деятельности предприятия.

Результаты аудиторского исследования предлагаем оформлять в виде таблиц 4.2, 4.3.

Таблица 4.2 – Результаты изучения приказа об учетной политике в разрезе вопросов, относящихся к учету затрат

Данные таблицы позволят видеть недостатки учета. При накоплении таких таблиц аудиторских исследований на протяжении определенного периода можно будет делать выводы об изменениях (улучшения или ухудшений) в работе учетного аппарата предприятия за определенный период времени с одной стороны, а с другой стороны руководитель сможет сделать выводы о работе отдела внутреннего аудита.

Таблица 4.3 – Проверка организации аналитического учета затрат на производство

Эффективная деятельность службы внутреннего аудита дает возможность внешнему аудитору изменять характер и срок выполнения и сокращать объемы аудиторских процедур, но не может обусловить полное невыполнение им прежде запланированных процедур проверки.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проведенных исследований организации учета и аудита расходов на производство зерновых культур ГП ОХ «Крымская опытная станция овощеводства Крымского института» Симферопольского района АРК можно сделать следующие выводы и предложения.

ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» обладает благоприятными природно-климатическими условиями и расположением для эффективного ведения хозяйственной деятельности и относится к средним предприятиям с общей земельной площадью 1001,4 га из которых 870 га приходится под сеотскохозяйственные угодья.

Размеры предприятия за период с 2006 года по 2008 год изменяются практически по всем показателям. Так стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах сократилась на 45,1 % и составила в 2008 г. 313 тыс. грн., при 569,8 тыс. грн. в 2006 г., что свидетельствует об уменьшении объемов производства на данном предприятии. С одной стороны это вызвано разделом предприятия на два, а с другой сокращение объема производства. Но несмотря на это выручка от реализации возросла на 87,4 % и составила в 2008 г. 926,0 тыс. грн., что обусловлено, главным образом ростом цен реализации.

Уменьшение стоимости основных производственных фондов с 2471,4 тыс. грн. в 2006 г. до 2384,0 тыс. грн. в 2008 г. свидетельствует об изнашивании старой сельскохозяйственной техники и невозможности приобретать новую. Так как отрасль животноводства имеет высокую себестоимость в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» поголовье животных в 2008 г. составило 51 усл. гол., при 92 усл. гол. в 2006 г., что свидетельствует о сокращении объемов производства продукции животноводства.

ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» специализируется на выведении новых сортов семян и посадочного материала. На долю данной отрасли в структуре товарной продукции в 2007 г. приходилось 36,7 %, а в 2008 г. предпряитие специализировалось на производстве продукции зерноводства, так как в структуре товарной продукции в 2008 г. 27,8 % приходится под зерновые.

Выручка от реализации всей продукции, услуг и работ в отчетном году, по сравнению с предыдущим годом возросла на 432 тыс. грн. или на 87,4 %. Пропорционально росту выручки от реализации возрастает и себестоимость реализованной продукции, что связано с увеличением объемов предоставления услуг, но несмотря на это себестоимость реализованной продукции значительно превышает выручку от реализации.

В 2008 г. уровень убыточности ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» составил 15,0 %, при 31,9 % в 2006 г. и 65,0 % в 2007 г.

Бухгалтерский учет в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» осуществляется в соответствие с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», на основании которого разработан приказ “Об учетной политике предприятия”. В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма учета. Структура работы учетного аппарата линейная. В бухгалтерии работает 3 человека. Учетом затрат на выращивании зерновых культур занимается один бухгалтер. График документооборота разработан формально, должностные инструкции отсутствуют.

Первичный учет затрат и выхода продукции зерновых культур организуется с применением типовых документов, реквизиты которых в некоторых случаях заполняются не полностью. В качестве регистра аналитического учет в бухгалтерии используют производственный отчет ф. №10.3а с.-х., который составляют по данным первичных и сводных документов.

Синтетический учет ведут на счете 231 «Растениеводство», аналитическом счете «Зерновые культуры» в синтетическом регистре журнале-ордере №10.3 с.-х.

По результатам аудита установлено, что операции по учету затрат оформлены со следующими нарушениями:

1. Не полное заполнение типовых форм первичных документов, не указаны отдельные реквизиты.

2. Несоответствующее перенесение данных из первичных документов и сводно-накопительных ведомостей в регистры аналитического и синтетического учета.

3. Не регулярное проведение проверки данных о движении производственных запасов в бухгалтерии и на складах предприятия.

Исходя из выше изложенного с целью совершенстования учета и аудита затрат на производство зерновых культур и выхода продукции в ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН» предлагаем:

1. Дополнить приказ «Об учетной политике», указав структуру расходов на производство зерновых культур, базу распределения общепроизводственных расходов и аналитические счета по учету затрат на производство по культурам.

2. Выделить из финансовой управленческую бухгалтерию, что позволит более точно и своевременно получать информацию о затратах и выходе продукции руководителям и специалистам подразделений и хозяйства.

3. Обратить внимание на порядок заполнения первичных документов, дополнить график документооборота.

4. С целью улучшения организации документооборота внести изменения в существующий график документооборота, что позволит обеспечить равномерность поступления первичных документов из подразделений в бухгалтерию в течение месяца.

5. Использовать в практике учета расходов на производство продукции зерновых культур предлагаемый перечень статей расходов, обеспечивающий построение независимой системы управленческого учета и контроля расходов, а так же расширить аналитические возможности учетных данных.

6. Предлагаем осуществлять учет расходов по элементам расходов и доходов, по центрам ответственности на основании статей расходов и видов доходов без применения счетов Плана 8 класса, что позволит сблизить финансовый и управленческий учет.

7. Для улучшения труда работников бухгалтерии и повышения эффективности использования рабочего времени предлагаем использовать в учетной работе ГП «ИП КИСО ИЮОИС УААН»компьютерную программу «1С: Бухгалтерия».

8. Проводить аудиторские проверки расходов на производство зерновых культур, для чего ввести штатную единицу аудитора для осуществления внутреннего аудита на предприятии

Применение в практике предложенных нами мероприятий позволит улучшить качество учетно-контрольной работы за рациональным расходованием труда и средств на производство зерна.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Андрущенко Г. С. Суть і значення витрат: історичні аспекти // Актуальні проблеми економіки. – 2007. – № 5. – С. 3-7.

2. Арифов Э. И., Коцюба М. П. Методические аспекты калькулирования себестоимости продукции при учете затрат по методу «директ-костинг». // Актуальные проблемы социально-экономического развития регионов: Тезисы докладов III Всеукраинской научно-практической конференции. – Симферополь: НИЦ КИПУ, 2007. – С. 26-29.

3. Аудит. Учебное пососбие / Под ред. к. э.н., доц. Майданевича П. Н., к. э.н., асс. Волошиной Е. И. – Симферополь: ЧП «Предприятие Феникс», 2008 – 700 с.

4. Бурко К. В. Галузеві особливості формування облікової політики сільськогосподарських підприємств // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія «Економіка та менеджмент». Випуск 4-5 (24-25), 2007. – С. 130-136.

5. Бутинець Ф. Ф., Войналович О. П., Томашевська І. Л., Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За ред. д. е.н., доп. І перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2005. – 528 с.

6. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посіб. За ред.. Р. Л. Хом’яка, В. І. Лемішовського. – 6-те вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інституту післядипломної освіти), «Інтелект-Захід». 2007. – 1200 с.

7. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник для сільськогосподарських вузів. В. Я. Плаксієнко, Л. М. Пісьмаченко, Є. І. Рябий / Під редакцією В. Я. Плаксієнко. Дніпропетровськ. 2005, 490 с.

8. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф. Ф. Бутинця. 7-е вид., доп. і перероб. Житомир: ПП "Рута", 2006. 832 с.

9. Верюило О. Ф., Ярошинський В. М. Удосконалення обліку вмтрат та методика визначення собівартості продукції (робіт, послуг) у сільськогосподарських підприємствах. // Науковий вісник Національного аграрного університету / Редкол. Д. О. Мельничук (відп. ред.) та ін. – К., 2007. – Вип. 111. – С. 267-273.

10. Воронянська О. В., Бережецький О. В. Вирощування зернових культур в світлі екологічних проблем. // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія «Економіка та менеджмент». Випуск 4-5 (24-25), 2007. – С. 85-90.

11. Гавука І. Прикладні аспекти поділу сукупних витрат на постійні і змінні // Обліково-аналітичне забезпечення розвитку сільського господарства і села: Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, 24-25 вересня 2008 р. – Львів: Львів. нац. агроуніверситет, 2008. – С. 27-31.

12. Горанчук Я. А., Рудницький В. С. Аудит: Навч. посіб. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. –443 с.

13. Гура Н. В. Облік видів економічної діяльності: Навчальний посібник – К.: Знання, 2004. – С. 541.

14. Даньків Й. Я., Лучко М. Р., Остапюк М. Я. Бухгалтерський облік у галузях економіки: Навч. посіб. – 3-тє вид., перероб. і доп. – К.: Знання, 2007. – 243 с.

15. Дереконь В. Організаційно-правові аспекти вдосконалення аудиторської діяльності в Україні // Фінансове право. – травень. – 2006. – С. 72-74.

16. Економіка підприємства: Підручник / За заг. ред. С. Ф. По кропивного. – Вид. 3-тє, без змін. – К.: КНЕУ, 2006. – 528 с.

17. Закон Украины "Об аудиторской деятельности" от 22.04.93 г. №243, с изменениями и дополнениями.

18. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" № 996-XIV від 16 липня 1999 р. // Вісник бухгалтера і аудитора. - 1999. - №15-16.- С.4 - 6.

19. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій, затверджена наказом Міністерства фінансів України №291 від 30. 11. 1999 р. // Бухгалтерський облік і аудит. – 2001. - №1. - С.14-65.

20. Іщенко Я. П. Облікова інформація в системі управління витратами. // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія «Економіка та менеджмент». Випуск 4-5 (24-25), 2007. – С. 202-209.

21. Карась Я. І., Сливінська О. Б. Статистичний аналіз стану розвитку зернового господарства Тернопільської області. // Обліково-аналітичне забезпечення розвитку сільського господарства і села: Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції, 24-25 вересня 2008 р. – Львів: Львів. нац. агроуніверситет, 2008. – С. 69-73.

22. Ким Г., Сопко В. В., Ким Ю. Г. Бухгалтерский учет: первичные документы и порядок их заполнения: Учебное пособие. – Киев: Центр учебной литературы, 2006. – 480 с.

23. Кобилянська О. І. Фінансовий облік: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007. – 471 с.

24. Ковч В. Економічна суть і характеристика витрат підприємств. // Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України / Матеріали міжнародної гауково-практичної конференції «Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України», 21-22 листопада 2007 р. – Тернопіль: Економічна думка, 2007. – С. 224-226.

25. Костирко І. Г. Постулати аудиту в умовах транзитної економіки // Стан і проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Донецьк, ДонНУЕТ ім. М. Туган-Бараноського, 2007. – С. 210-214.

26. Кушнір В. С. Загальна споживча цінність та загальні витрати, гранічні цінність та витрати у неокласичній теорії цін // Актуальні проблеми економіки. – 2007 – № 3. – С.4-13.

27. Лень В. С., Гливенко В. В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навчальний посібник. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 556 с.

28. Лишиленко А. В. Финансовый учет: Учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – Киев: Изд-во «Центр учебной литературы», 2007. – 600 с.

29. Маренич Т. Г. Бухгалтерський облік в агро формуваннях: Підручник. / За ред.. В. Я. Амбросова. – 2-е видання, доповнене і перероблене. – К.: ВД «Пофесіонал», 2005. – 896 с.

30. Мельничук Б. В. Облік витрат у сільському господарстві: адаптація до міжнародних стандартів. // Науковий вісник Національного аграрного університету / Редкол. Д. О. Мельничук (відп. ред.) та ін. – К., 2007. – Вип. 111. – С. 292-295.

31. Михайлов М. Г., Телегунь М. І., Кабацька А. М., Баланік О. О. Бухгалтерський фінансовий облік в сільськогосподарських підприємствах: Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008 – 472 с.

32. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року (переклад з англійської). – К.: АПУ, 2006. – 1144 с.

33. Мошенський С. З., Олійник О. В. Економічний аналіз: Підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів. / За ред.. д. е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф. Ф. Бутинця. – 2-ге вид.. доп. і перероб. – Житомир: П. П. «Рута», 2007. – 704 с.

34. Нашкерська Г. В. Бухгалтерський облік // Київ. – 2004. – С. 390-406.

35. Овчинникова Т. В. Дослідження складових витрат по виробництву продукції рослинництва. // Матеріали регіональної науково-практичної конференції «Проблеми управління та підвищення продуктивності агропромислового комплексу» – Володарське: НДЦ «Донецькагропромпродуктивність». – 2007. – С. 122-128.

36. Огійчук М. Ф., Плаксієнко В. Я., Пнчекн Л. Г., та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. – 4-тє вид., перероб. І доп. За ред. Проф. М. Ф. Огійчука. – К.: Алерта, 2007. – 979 с.

37. Оперенко В. Г. Роль обліково-аналітичної інформації в системі управління витратами підприємства. // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу: науковий економічний журнал № 1, 2008. – С. 203-206.

38. Петрик О. Закон України «Про аудиторську діяльність»: актуальні акцепти та коментарі до внесених змін // Бухгалтерський облік і аудит. – №11. – 2006. – с.3-8.

39. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене за наказом Міністерства фінансів України від. 31.03.99 р. № 318, зі змінами і доповненнями.

40. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене за наказом Міністерства фінансів України від. 31.03.99 р. № 87, зі змінами і доповненнями.

41. Прохар Н. В. Напрями удосконалення управлінського обліку в рислинництві. // Облік і контроль на підприємствах АПК: стан та перспективи роизвитку: Тези доп. Міжнар. наук.-практ. конф. 4-5 жовт. 2007. / Відп. за вип. М. М. Коцупатрий. – К.: КНЕУ, 2007. – С. 144-147.

42. Пшенична А. Ж. Аудит. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 320 с.

43. Руденко Е. В. Эффективность овощеводства в предпряитиях Крыма. // Научные труды ученых Эжного филиала «Крымский агротехнологический университет» Национального аграрного университета. – Выпуск 99. – Симферополь, 2007. – С. 185-189.

44. Савицька Г. В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. посіб. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2005. – 662 с.

45. Сопко В. В., Шило В. П., Верхоглядова Н. І., Ільїна С. Б., Брадул О. М. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. – 2-е вид., перероб. та доповн. – К.: ВД «Професіонал», 2006. – 576 с.

46. Стасишин М. С., Піча Ю. В. Основи аудиту (в схемах, графіках і таблицях): Навч. посібник. – К.: Каравела, 2007. – 192 с.

47. Хомин П. Я. Звітність про витрати виробництва та її облікове забезпечення потребують удосконалення. // Облік і контроль на підприємствах АПК: стан та перспективи роизвитку: Тези доп. Міжнар. наук.-практ. конф. 4-5 жовт. 2007. / Відп. за вип. М. М. Коцупатрий. – К.: КНЕУ, 2007. – С. 167-170.

48. Шевченко В. О., Шохіна Л. Л. Адаптація України до економічного європейського простору: уніфікація і гармонізація аудиту і Україні. // Стан і проблеми обліку. Контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки: Матеріали міжнародної науково-практичної конференції. – Донецьк, ДонНУЕТ ім. М. Туган-Бараноського, 2007. – С. 267-270.

49. Шкіря Н. Л., Нікульнікова Т. Г., Залізняк Н. В. Аудит: Навчальний посібник. – Львів: «Магнолія 2006», 2007. – 224 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ