ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ЧП «СП «ЗОЛОТОЙ КОЛОС» ЛЕНИНСКОГО РАЙОНА АР КРЫМ 2009

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире все предприятия перед началом своей деятельности должны сформировать собственный капитал, который выступает гарантом начала деятельности предприятия.

Основой финансирования хозяйственной деятельности предприятия является его собственный капитал, который на этапе создания предприятия, представлен совокупностью активов инвестированных его учредителями (основателями).

Собственный капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и расходов на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления предприятием производственной или другой коммерческой деятельности.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают обязательства (по счетам с поставщиками, работниками предприятия, кредиты банков), погашение которых приводит к уменьшению активов, а значит и собственного капитала. Поэтому собственный капитал хозяйствующего субъекта определяется его активами, которые остаются после погашения его долговых обязательств.

На начальном этапе своей деятельности предприятия формируют собственный капитал, который является главным показателем, характеризующим финансовое состояние и размеры предприятия. Собственному капиталу присущи следующие характеристики:

- он является основным фактором производства;

- характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые приносят прибыль;

- является одним главным источником формирования благосостояния собственников;

- представляет собой основной показатель рыночной стоимости предприятия.

Целью написания данной дипломной работы является не только изучение организации учета собственного капитала на исследуемом предприятии, но и проведение анализа для определения эффективности его использования.

Реализация цели предусматривает решение следующих задач:

- изучить теоретический материал и действующие в настоящее время законодательные и нормативные акты в сфере организации учета собственного капитала, а также определить методику его анализа;

- провести оценку организационно-экономического состояния хозяйства;

- провести анализ состояния и использования собственного капитала;

Изучить организацию работы учётного аппарата;

- проанализировать деятельность предприятия в данной области бухгалтерского учёта, а также рассмотреть использование первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета собственного капитала;

- разработать предложения по усовершенствованию организации собственного капитала для улучшения продуктивности работы предприятия в дальнейшем.

Дипломная работа выполнена на примере ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района АР Крым.

При написании дипломной работы мной были использованы методы:

- сравнения,

- цепных подстановок,

- графический,

- расчетно-конструктивный,

-монографический

и прочие.

При написании дипломной работы были изучены следующие нормативные документы и данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемого предприятия по учету собственного капитала:

- Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996 – XIV;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 под № 399/3692;

- План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г.;

- Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства Финансов Украины №291 от 30.11.99 г.;

- Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства Финансов Украины №291 от 30.11.99 г.;

- Первичные документы по учету собственного капитала (Устав предприятия, учредительный договор, справки бухгалтерии, расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные, акты переоценки основных средств);

- Регистры синтетического учета собственного капитала (журнал-ордер №12 с.-х.);

- ф. №1 «Баланс»;

- ф. №4 «Отчет о собственном капитале».

1 Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Сущность собственного капитала и организация его учета

Любое предприятие, которое осуществляет производственную и другую коммерческую деятельность отдельно от других, должно владеть определенным капиталом.

В бухгалтерском учете нет четкого определения термина «капитал». Под капиталом понимают:

1) стоимость активов юридических лиц или чистая стоимость активов за вычетом долговых обязательств;

2) совокупность разных экономических ресурсов, то есть денежных и имущественных средств, которые находятся в обращении в данном предприятии;

3) совокупность всех средств, вложенных в предприятие.

Учитывая принцип единого денежного измерителя, капитал в бухгалтерском учете является совокупностью имущественных средств, которые служат для хозяйственных целей, выраженных в денежной единице.[2].

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия возникают обязательства (по счетам с поставщиками, работниками предприятия, кредиты банков), погашение которых приводит к уменьшению активов, а значит и собственного капитала. Поэтому в соответствии с П(С)БУ1 «Общие требования к финансовой отчетности» собственный капитал – часть в активах предприятия, которая остается после погашения его обязательств[4].

Собственный капитал – это совокупность материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и расходов на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления предприятием производственной или другой коммерческой деятельности. [1]

На начальном этапе своей деятельности предприятия формируют собственный капитал, который является главным показателем, характеризующим финансовое состояние и размеры предприятия. Собственному капиталу присущи следующие характеристики:

• он является основным фактором производства;

• характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые приносят прибыль;

• является одним главным источником формирования благосостояния собственников;

• представляет собой основной показатель рыночной стоимости предприятия.

Имущество предприятия состоит из разнообразных материальных, нематериальных и финансовых ресурсов — носителей прав собственности отдельных субъектов. Права каждого владельца на имущество предприятия и на участие в его прибылях определяется частью и формой инвестированных средств. Они должны быть четко отображены в бухгалтерском учете на основании соответствующих документов. Раскрытие этих прав является одним из важнейших заданий финансовой отчетности.[1]

По результатам исследования выяснено, что в нынешних условиях остаются нерешенными вопросы методики учета собственного капитала, в том числе применения элементов метода бухгалтерского учета при учете собственного капитала (табл. 1.1).

Эти элементы метода бухгалтерского учета распространяются на все объекты бухгалтерского учета. Методические приемы бухгалтерского учета собственного капитала взаимосвязаны, дополняя один одного и в совокупности составляют одно целое – метод бухгалтерского учета.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о собственном капитале и раскрытие этой информации в финансовой отчетности определяются П(С)БУ5 «Отчет о собственном капитале».[2]

Таблица 1.1 - Роль элементов метода бухгалтерского учета при формировании, изменении и использовании собственного капитала.

Основными задачами организации учета собственного капитала являются:

1) обеспечение учета данных и обобщение информации о состоянии и движении собственного капитала;

2) контроль правильности и законности формирования собственного капитала;

3) своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

4) контроль рационального распределения прибыли по соответствующим фондам;

5) организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

6) правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций с собственным капиталом [16].

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности; организационно-правовую форму хозяйствования; количество учредителей.

Рисунок 1.1 – Основные положения об учете собственного капитала, которые отражаются в приказе об учетной политике

Завгородный В. П. дал следующее определение собственного капитала: «Собственный капитал — является основой для начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия, он является одним из важнейших показателей, поскольку выполняет такие функции:

1) долгосрочного финансирования — находится в распоряжении предприятия неограниченно долго;

2) ответственности и защиты прав кредиторов — отображенный в балансе предприятия собственный капитал является для внешних пользователей показателем отношений ответственности на предприятии, а также защитой кредиторов от потери капитала;

3) компенсации понесенных убытков — временные убытки должны погашаться за счет собственного капитала;

4) кредитоспособности — при предоставлении кредита, при прочих равных условиях, преимущество предоставляется предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом;

5) финансирование риска — собственный капитал используется для финансирования рисковых инвестиций, на что могут не согласиться кредиторы;

6) самостоятельности и власти — размер собственного капитала определяет степень независимости и влияния его владельцев на предприятие;

7) разделения доходов и активов — доли отдельных владельцев в капитале являются базой при делении финансового результата и имущества при ликвидации предприятия [6].

Общее определение элементов собственного капитала приобретает специфические особенности в зависимости от организационно-правовой формы соответствующего предприятия (10).

Исследования собственного капитала требуют объяснения сущности капитала. Важными аспектами сущности капитала являются экономический, юридический, учетный (рис. 1.2).

Капитал имеет юридическое и экономическое значение. Юридическое значение капитала предусматривает, прежде всего, то, что его размер определяет границы минимальной материальной ответственности, которые субъект хозяйствования имеет по своим обязательствам.

Рисунок 1.2 - Определения капитала в трех аспектах

Экономическая роль собственного капитала предполагает обеспечение предприятия собственными финансовыми ресурсами, необходимых как для начала, так и для продолжения реальной хозяйственной деятельности. Рассматривая экономическую сущность, нужно отметить самые важные характеристики капитала, которые заключаются в том, что он выступает основным фактором производства, характеризует финансовые ресурсы предприятия, которые получают прибыль.

Источниками формирования собственного капитала на предприятии являются:

ü взносы учредителей предприятия;

ü стоимость дооценки необоротных активов;

ü часть чистой прибыли, которая не распределена между учредителями предприятия и относится на увеличение собственного капитала [10].

Таким образом, собственный капитал показывает величину стоимости средств, которые принадлежат собственникам предприятия. На величину собственного капитала влияют:

Ø инвестиции, которые увеличивают активы за счет дополнительных средств собственника предприятия;

Ø изъятие средств собственниками предприятия, что уменьшает активы предприятия;

Ø доходы, которые приводят к увеличению собственного капитала;

Ø расходы, которые уменьшают величину собственного капитала.

Влияние этих показателей на величину собственного капитала представлено на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Влияние показателей на величину собственного капитала

Таким образом, собственный капитал на предприятии включает в себя вложенный и накопленный в процессе хозяйствования капитал [20].

=

+ -

Рисунок 1.4 – Структура собственного капитала предприятия

Вложенный капитал формируется за счет взносов основателей (уставный, паевой), накопленный капитал – это собственность предприятия, полученная в процессе хозяйственной деятельности (нераспределенная прибыль, резервный капитал, другой дополнительный капитал).

Классификация собственного капитала по форме и уровню ответственности отражена на рисунке 1.5 [15].

Рисунок 1.5 – Классификация собственного капитала

Начальной составляющей собственного капитала предприятия, как и в целом его хозяйственной деятельности, является уставный капитал [13].

Уставный капитал — зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом учредителей в собственный капитал предприятия.[19]

Бухгалтерский учет уставного капитала начинается со дня регистрации предприятия в государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности и заканчивается днем выбытия предприятия из государственного реестра (вследствие прекращения деятельности) [13].

Согласно с действующим законодательством минимальный размер уставного капитала регламентирован только для сельскохозяйственных предприятий и некоторых специфических видов деятельности, связанных с финансовыми операциями. Для предприятий всех других организационно - правовых форм хозяйствования его размер определяется учредителями и в первую очередь зависит от вида и масштаба деятельности [3].

Уставный капитал может быть увеличен за счет:

- дополнительных взносов учредителей;

- дивидендов, которые принадлежат участникам;

- нераспределенной прибыли.

Отдельные субъекты хозяйствования начальный капитал формируют в виде паевого капитала.

Паевой капитал — совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Источником формирования паевого капитала являются обязательные и дополнительные паевые взносы, которые поступают от членов акционерного общества, а также паев членов коллективных сельскохозяйственных предприятий (КСП) в сельском хозяйстве, полученные в результате распределения коллективной собственности на паи.[2]

Дополнительный капитал включает суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также суммы дооценки необоротных активов и финансовых инструментов и стоимость необоротных активов, безвозмездно полученных предприятием от других лиц.

Составные части дополнительного капитала:

1. Эмиссионный доход – прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала.

2. Другой вложенный капитал - другой вложенный учредителями предприятия капитал, который превышает уставный капитал, другие взносы без решения изменения размера уставного капитала.

3. Сумма дооценки активов - сумма дооценки необоротных активов и финансовых инструментов, которая осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

4. Бесплатно полученные необоротные активы – стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц.

5. Другой дополнительный капитал – другие виды дополнительного капитала, которые не включены в приведенные выше виды дополнительного капитала.[8]

Резервный капитал – это страховой капитал, созданный предприятием за счет отчислений собственной прибыли с целью погашения возможных убытков, осуществления выплат инвесторам и кредиторам при недостаточном обеспечении средствами.

На законодательном уровне устанавливаются минимальные размеры формирования резервного капитала для отдельных видов предприятий.

Средства резервного капитала используются в соответствии с направлениями, предусмотренными в учредительных документах [10]. Остатки неиспользованных средств резервного капитала переходят на следующий год.

Неоплачений капитал — сумма задолженности учредителей по взносам в капитал. Источники увеличения и уменьшения размеров неоплаченного капитала отражены на рисунке 1.6.

Рисунок 1.6 - Источники увеличения и уменьшения размеров неоплаченного капитала

Взносами учредителей в уставный капитал предприятия могут быть материальные ценности, денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

Согласно с П(С)БУ7 «Основные средства», П(С)БУ12 «Финансовые инвестиции», П(С)БУ8 «Нематериальные активы», П(С)БУ9 «Запасы» — первичной стоимостью ценностей полученных как взнос учредителя в уставный капитал, будет справедливая стоимость согласованная учредителями [7].

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)— сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка. Используют разные термины для определения реинвестированной прибыли. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций назвала реинвестированную прибыль нераспределенной прибылью (непокрытыми убытками) и этим самым подтвердила, что нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала [11].

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль» определены методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, доходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль и ее раскрытие в финансовой отчетности.

Нераспределенная прибыль — является составной частью собственного капитала. Это прибыль, которая остается у предприятия после выплаты доходов учредителям и формирования резервного капитала.

Прибыль сельскохозяйственного предприятия создается из поступлений от его хозяйственной деятельности после покрытия всех материальных расходов и расходов на оплату труда.

Процесс определения прибыли или убытков от реализации товаров состоит из двух этапов. На первом этапе определяется доход от реализации товаров, который уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость (акцизного сбора). На втором этапе чистый доход, то есть доход за минусом НДС (акцизного сбора) списывается на финансовый результат. Затем на финансовый результат списывается себестоимость реализованных товаров, административные расходы, расходы на сбыт и начисленные налоги. Разница между чистым доходом и перечисленными выше расходами будет составлять нераспределенную прибыль или непокрытые убытки [2].

Прибыль, полученная после всех отчислений, остается в распоряжении предприятия и используется в соответствии с его учредительными документами.

Изъятый капитал представляет собой сумму средств, временно изъятых из финансово - хозяйственного оборота предприятия. Изъятый капитал – это фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, изъятых товариществом у своих акционеров. Его величина не влияет на сумму уставного капитала, а только лишь показывает, что этот капитал принадлежит предприятию, но не закреплен за конкретным физическим лицом (акционером). Он должен быть либо перепродан, либо аннулирован [2].

Неоплаченный капитал – это задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал, которая выражается в сумме неоплаченного взноса, размер которого определен в учредительных документах.

Изъятый капитал и неоплаченный капитал в общей сумме уменьшают стоимость собственного капитала.

Основное влияние на увеличение или уменьшение стоимости собственного капитала имеет финансовый результат деятельности любого коммерческого предприятия. При положительном финансовом результате (прибыли) стоимость собственного капитала будет расти, но если предприятие работает убыточно – то стоимость собственного капитала будет соответственно уменьшаться. Поэтому, каждое предприятие должно следить за размером финансового результата хозяйственной деятельности.

Кроме того, стоимость собственного капитала отражает стоимость предприятия на определенную дату. Но главным является то, что стоимость собственного капитала и темпы его роста являются показателями благосостояния предприятия.

1.2 Методика анализа собственного капитала предприятия

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определенной суммы денежных средств, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организовывается процесс производства и сбыта продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три этапа кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую (рис.1.7).[38]

Рисунок 1.7 – Этапы кругооборота капитала

На первом этапе предприятие приобретает необходимые основные фонды, производственные запасы, на втором – часть средств в виде запасов поставляется в производство, а другую часть используют на оплату труда работников, выплаты налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается он выпуском готовой продукции. На третьем этапе готовую продукцию реализуют, и на счет предприятия поступают средства, причем, как правило, большие, чем начальная сумма на величину полученной от бизнеса прибыли. Таким образом, чем быстрее капитал осуществит кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный период. Задержка движения средств на любом этапе ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительных вложений средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.[31]

Достигнутый в результате ускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличении выпуска продукции без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, за счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли, потому что обычно к исходной денежной форме он возвращается с увеличением. Если производство и реализация продукции убыточны, то ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и уменьшению капитала. Из сказанного выше следует, что необходимо стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на одну гривну капитала. Повышение прибыльности капитала достигается рациональным и бережным использованием всех ресурсов, не допуская их перерасхода, потерь на всех этапах кругооборота. В результате капитал вернется к своему исходному состоянию в большей сумме, то есть с прибылью.[37]

Так, анализ собственного капитала включает в себя четыре основных этапа (рис.1.8).

Рисунок 1.8 – Этапы и источники анализа собственного капитала предприятия

Для оценки общего изменения собственного капитала предприятия на основании данных баланса предприятия проводят анализ его состояния, структуры и динамики. Кроме того, на основании баланса предприятия проводят анализ собственного капитала по состоянию на определенную дату, а с целью выявления источников формирования отдельных элементов собственного капитала предприятия и направлений его использования необходимо изучить ф. №4 «Отчет о собственном капитале» [32].

Выделяют следующие показатели движения собственного капитала:

1) коэффициент поступления:

(1.1)

2) коэффициент выбытия:

(1.2)

На третьем этапе определяется деловая активность (оборачиваемость) собственного капитала (табл.1.2).

Таблица 1.2 – Методика расчета показателей деловой активности (оборачиваемости) собственного капитала

Заключительным этапом анализа собственного капитала является определение его рыночной активности.

Показатели рыночной активности предприятия характеризуют способность предприятия к предпринимательской деятельности. К ним относят и рентабельность собственного капитала. [38]

Так, методика расчета показателей оценки рыночной активности предприятия по данным финансовой отчетности представлена в таблице 1.3.

Эффективность использования капитала характеризуется его прибыльностью (рентабельностью) – отношением суммы прибыли к среднегодовой сумме капитала. В зависимости от того, с каких позиций оценивается деятельность предприятия, есть разные подходы к расчету показателей рентабельности капитала.[39]

С позиции всех заинтересованных лиц (государства, собственников и кредиторов) общая оценка эффективности использования совокупных ресурсов осуществляется на основании показателя рентабельности совокупного капитала, который определяют отношением общей суммы брутто-прибыли до выплаты процентов и налогов (ЕВІТ) к средней сумме совокупных активов предприятия за отчетный период:

(1.3)

Этот показатель рентабельности показывает, сколько прибыли зарабатывает предприятие на гривну совокупного капитала, вложенного в его активы, для всех заинтересованных сторон. Он характеризует прибыльность всех активов, доверенных руководству, независимо от источника их формирования. Этот показатель дает возможность аналитику сравнить его значение с тем, которое было бы при альтернативном использовании капитала.[38]

Таблица 1.3 – Методика расчета показателей оценки рыночной активности предприятия по данным финансовой отчетности

Показатель рентабельности собственного капитала применяют для оценивания качества и эффективности управления предприятием; оценки способности предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции; прогнозирования величины прибыли.[39]

С позиции собственников и кредиторов Рентабельность капитала определяют отношением чистой прибыли и процентов за кредиты с учетом налогового корректора к средней сумме совокупных активов за отчетный период:

(1.4)

Или

(1.5)

Отдельные авторы при расчете рентабельности совокупного капитала предлагают использовать чистый денежный поток (Cash-flow), который возвращается на предприятие в виде чистой прибыли и амортизации. Чем больше сумма амортизации, тем больше возможностей у субъекта хозяйствования для самофинансирования даже при относительном сокращении прибыли. Потому в связи с отличиями в амортизационной политике межхозяйственный сравнительный анализ уровней рентабельности, в основу расчета которых положена прибыль, может быть не совсем корректным, тогда как использование Cash-flow дает возможность получить вполне сравнимые результаты.

В экономической литературе случается и такой показатель рентабельности совокупного капитала, как отношение чистой прибыли к общей среднегодовой сумме активов, величина которого представляет интерес для собственника:

(1.6)

Определяют также Рентабельность операционного (функционирующего) капитала, непосредственно задействованного в основной (операционной) деятельности предприятия, от уровня которого зависит величина всех других показателей прибыльности капитала:

(1.7)

В состав операционного капитала не включают основные средства непроизводственного назначения, неустановленное оборудование, остатки незаконченного капитального строительства, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, займы для работников предприятия и т. п.[38]

Рентабельность оборотного капитала Определяется отношением прибыли от основной деятельности и полученных процентов от краткосрочных финансовых вложений к средней сумме оборотных активов.

Рентабельность финансовых инвестиций Определяется отношением прибыли от инвестиционной деятельности к средней сумме финансовых вложений.

С позиции владельцев предприятия Определяют рентабельность собственного капитала как отношение чистой прибыли (ЧП) к средней сумме собственного капитала за период (СК).

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов то риска потери вложенного капитала.

Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер – тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет не хватать. Следует также иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысоки, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем цена, которую оно платит за кредитные ресурсы, то с помощью заемных средств оно может усилить свои рыночные позиции и повысить рентабельность собственного капитала.[31]

Рентабельность собственного капитала замыкает всю пирамиду показателей эффективности функционирования предприятия. Вся деятельность предприятия должна быть направлена на увеличение уровня его прибыльности. Рассчитывается она отношением суммы чистой прибыли к среднегодовой стоимости собственного капитала:

(1.8)

Общая структурно – логическая схема анализа рентабельности собственного капитала представлена на рисунке 1.9.

Рисунок 1.9 - Структурно – логическая факторная модель рентабельности собственного капитала

Не сложно заметить, что рентабельность собственного капитала (ROE) и рентабельность совокупного капитала (ВЕР) связаны между собой так:

(1.9)

; (1.10)

Или

, (1.11)

Где — часть чистой прибыли в общей сумме брутто-прибыли;

— коэффициент налогового изъятия прибыли;

— уровень процентного изъятия прибыли;

ВЕР — рентабельность совокупного капитала;

МК — мультипликатор капитала, то есть объем активов, которые опираются на фундамент собственного капитала. Он выступает как рычаг, который увеличивает мощность собственного капитала.[38]

Данная взаимосвязь показывает зависимость между степенью финансового риска и прибыльностью собственного капитала. Капитал, как и другие факторы производства, имеет свою стоимость, формирующую уровень операционных и инвестиционных затрат.

Стоимость капитала – это его цена, которую предприятие платит за его привлечение из разных источников. Поскольку стоимость капитала представляет собой часть прибыли, которую предприятие должно уплатить за использование сформированного или привлеченного нового капитала для обеспечения процесса производства и реализации продукции, данный показатель является минимальной нормой прибыли от операционной деятельности. Если рентабельность активов окажется ниже цены капитала, то это постепенно приведет к банкротству предприятия, и наоборот, если активы зарабатывают больше прибыли, чем «проедают» ее пассивы, то предприятие наращивает свой потенциал и свое богатство.[38]

В основном, указанные выше показатели рентабельности капитала рассчитываются в зарубежной практике. Анализируемое предприятие не рассчитывает данные, необходимые для проведения анализа рентабельности.

2 Организационно-экономическая характеристика ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района

Частное предприятие «Сельскохозяйственное предприятие «Золотой колос» было образовано в 1999г. как СООО «Золотой колос». Затем было реорганизовано в ЧСП «Золотой колос» в 2003г. На данный момент предприятие в 2008г. получило название ЧП «СП «Золотой колос».

ЧП «СП «Золотой колос» расположено по адресу: Ленинский район, с. Калиновка, ул. Шоссейная, 22. Предприятие находится на расстоянии 3 км от ближайшей железнодорожной станции, находящейся в пгт. Ленино, на 280 км удалено от областного центра Автономной Республики Крым г. Симферополя и на 70 км до ближайшего порта, находящегося в г. Керчь.

Транспортная связь с райцентром осуществляется по асфальтированной дороге, а внутренняя - по грунтовой. Главным центром реализации продукции является районный центр - пгт. Ленино.

Предприятие ЧП «СП «Золотой колос» специализируется на выращивании зерновых культур. Общая площадь сельскохозяйственных культур составляет 6665 га. Вся площадь земельных угодий представлена пашней.

ЧП «СП «Золотой колос» находится в степном агроклиматическом районе. Для всего района характерна неустойчивая зима со значительными колебаниями температур, обуславливающими отсутствие устойчивого снежного покрова и неоднократную смену мерзлого состояния почвы полным ее оттаиванием. Общая продолжительность периода со снежным покровом составляет около 30-38 дней. Температура зимой в среднем составляет -15 -20С. Продолжительность безморозного периода около 7,5 месяцев, опасные для растений заморозки почти полностью отсутствуют. Годовые суммы осадков колеблются от 335 до 450 мм, в том числе 185 – 250 мм приходится на теплый период. К числу благоприятных факторов, смягчающих засушливость этой территории, следует отнести малую поврежденность суховеям.

ЧП « СП «Золотой колос» Ленинского района расположен на территории равнины – Степь Южная Керченская. Основу пахотного фонда составляют черноземы южные на лессовидных отложениях и черноземы солонцеватые на майкопских глинах, в меньшей степени – темно-каштановые солонцеватые в комплексе с солонцами и черноземы карбонатные. Существующие многолетние насаждения размещены преимущественно на южных черноземах. Пахотные земли, размещенные на лугово-каштановых и каштаново-луговых солонцеватых в комплексе с солонцами 30 - 50% и солонцах луговых на майкопских глинах, целесообразно перевести в улучшенные выпасные угодья. Традиционное орошение возможно на черноземах южных, сформированных на лессовидных отложениях. Пахотные земли Керченского полуострова подвержены дефляции, а в северо-восточной части и водной эрозии.

В целом, природные и климатические условия благоприятны для ведения сельского хозяйства.

Организационно-производственная структура ЧП «СП «Золотой колос» представлена в Приложении А.

Размер сельскохозяйственного производства влияет на внедрение современной техники, на уровень себестоимости продукции и на повышение производительности труда. При анализе размеров производства особую роль играет такой показатель как валовая продукция в сопоставимых ценах, который позволяет сравнивать большое количество лет, среднегодовая стоимость основных фондов, площадь сельскохозяйственных угодий, численность работников.

Рассмотрим основные показатели, характеризующие размеры ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2006-2008гг. (табл. 2.1).

Анализируя таблицу 2.1 можно сказать, что ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района увеличило свои размеры в 2008г. по сравнению с 2006г. Так, стоимость валовой продукции выросла на 3526,0 тыс. грн. или на 76,4% в 2008г. по сравнению с 2006г. Денежная выручка выросла на 99,0%, что составило 5910,0 тыс. грн. Среднегодовая стоимость основных средств в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 5039,5 тыс. грн. или на 55,0%. При этом площадь сельскохозяйственных угодий увеличилась в 2008г. на 17,2%, что составило 1219 га. Среднегодовая численность работников на предприятии сократилась на 25,2% или на 32 человека.

Таблица 2.1 – Размеры ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2006-2008гг.

Успешному развитию сельскохозяйственного производства в ЧП «СП «Золотой колос» способствует наличие плодородной почвы. Земля – это главное средство производства, без которого невозможен процесс производства продукции растениеводства. Она в значительной мере определяет темпы развития и уровень эффективности сельскохозяйственного производства. Сведения о составе земельных угодий приведены в «Земельной шнуровой книге», в которой отражаются все изменения, произошедшие в землепользовании на протяжении года, ведется учет приусадебных земель.

Сведения о планируемых мероприятиях по улучшению земельного фонда должны отражаться в бизнес-плане экономического и социального развития хозяйства. Учет использования пашни, внесения удобрений, сроков сева, выполнения агротехнических мероприятий, полученной урожайности ведется агрономом ЧП «СП «Золотой колос» в «Книге учета полей».

В таблице 2.2 приведены состав и структура земельных угодий предприятия по данным 2006 – 2008гг.

Таблица 2.2 – Состав и структура земельных угодий ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2006 – 2008гг.

По данным таблицы 2.2 о составе и структуре земельных угодий в ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района можно сделать вывод, что общая земельная площадь в 2008 году значительно увеличилась по сравнению с 2006 годом за счет увеличения удельного веса пашни на 17,2%, что составило 1219га. Все сельскохозяйственные угодья, находящиеся в распоряжении ЧП «СП «Золотой колос» являются арендованными.

Анализируемое предприятие в состав товарной продукции сельского хозяйства включает всю продукцию, реализованную путём продажи её государству, организациям непроизводственной сферы и населению на продовольственных рынках, ярмарках и не относит в ее состав продажу и обмен с другими сельскохозяйственными производителями и сельским населением. По удельному весу выявляют главные и дополнительные отрасли, специализацию или производственное направление предприятия. Таким образом, можно сказать, что изучение состава и структуры товарной продукции лежит в основе анализа специализации сельскохозяйственного производства (табл. 2.3).

Анализ состава и структуры товарной продукции показал, что ЧП «СП «Золотой колос» специализируется на производстве продукции растениеводства. Так, в 2008г. предприятие произвело в 2 раза больше продукции растениеводства, чем в 2006г. Это свидетельствует о том, что анализируемое предприятие значительно расширило свое производство за счет уменьшения производства промышленной продукции.

Таблица 2.3 – Состав, размер и структура товарной продукции ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2006-2008гг.

Удельный вес пшеницы озимой в структуре товарной продукции растениеводства увеличился в 38,6% в 2008г. по сравнению с 2006г. Такие не значительные изменения наблюдаются и в другой продукции растениеводства.

Кроме этого, в 2008г. анализируемое хозяйство реализовало другие услуги в сельском хозяйстве на 101,0 тыс. грн., что в 6 раз больше, чем в 2006году.

Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим обеспеченность предприятия основными средствами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеет большое значение. Экономическая эффективность использования производственных основных фондов характеризуется показателями, приведенными в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Использование основных производственных фондов

Анализируя таблицу 2.4 можно сделать вывод, что фондообеспеченность в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 0,06 тыс. грн., фондовооруженность также увеличилась на 45,85 тыс. грн./чел., это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных средств, а также за счет сокращения численности работающих и более медленных темпов увеличения площади сельхозугодий в сравнении с увеличением стоимости основных фондов. Фондоотдача в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 0,23 грн., это произошло за счет более быстрого увеличения стоимости валовой продукции в сравнении со стоимостью основных фондов, фондоемкость уменьшилась на 0,6 грн. в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

Заключительным этапом анализа экономических условий деятельности любого предприятия, является определение финансовых результатов его деятельности. При этом рассчитываются такие показатели как выручка от реализации продукции, её себестоимость, прибыль или убыток, полученный в результате реализации, а также внереализационные доходы и расходы, чистая прибыль и уровень рентабельности производства.

Данные финансовых результатов ЧП «СП «Золотой колос» представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Финансовые результаты деятельности ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2005-2007гг.

Анализ финансовых результатов показал, что ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района прибыльное предприятие. Так, в 2008г. по сравнению с 2006г. чистая прибыль выросла в 6 раз, и составила 3872,2 тыс. грн. Это свидетельствует об увеличении эффективности производства на предприятии. При этом чистый доход (выручка) от реализации вырос в 2 раза, что составило 12956,0 тыс. грн.

3 АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ОРГАНИЗАЦИЯ ЕГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЧП «СП «ЗОЛОТОЙ КОЛОС»

3.1. Анализ состояния и использования собственного капитала

Для оценки общих изменений собственного капитала предприятия на основании данных баланса предприятия необходимо провести анализ его состояния, структуры и динамики (табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Состояние, структура и динамика собственного капитала ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008гг.

Анализ состояния, структуры и динамики собственного капитала ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008гг. показал, что в составе собственного капитала предприятия по балансу числится уставный капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Общая сумма собственного капитала в 2008г. по сравнению с 2006г. выросла в 2 раза или на 9427,2 тыс. грн. Данное изменение, в первую очередь, вызвано увеличением суммы нераспределенной прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что у предприятия значительно улучшилось финансово-экономическое положение. Кроме того, такая тенденция к росту собственного капитала вызвана также тем, что сумма уставного капитала выросла почти в 3 раза (на 3700,0 тыс. грн.).

Другой дополнительный капитал увеличился в 2008г. по сравнению с 2006г. на 700,3 тыс. грн, что составило 17,0%. Сумма резервного капитала выросла за анализируемый период на 699,7 тыс. грн. или на 34,5%. При этом сумма нераспределенной прибыли выросла почти в 6 раз за 2006 – 2008гг.: рост составил 4327,2 тыс. грн.

Анализ структуры собственного капитала за 2006 – 2008гг. позволяет сделать вывод о том, что в целом изменилась и структура собственного капитала. Так, в 2008г. по сравнению с 2006г доля уставного капитала и нераспределенной прибыли увеличилась соответственно на 11,9 и 19,9 процентных пунктов. При этом, доля другого дополнительного капитала и резервного капитала соответственно снизилась соответственно на 22,7 и 9,1 процентных пунктов.

Эти изменения вызваны тем, что предприятие большую часть прибыли направляет на пополнение уставного капитала, что свидетельствует об устойчивом финансовом состоянии финансово-экономической деятельности.

В графическом виде структура собственного капитала ЧП СП Золотой колос за 2006 – 2008гг. представлена на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 – Структура собственного капитала в ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008гг.

Для того чтобы определить изменения собственного капитала в анализируемом предприятии за отчетный период необходимо провести анализ движения собственного капитала. Для отражения этих изменений составим таблицу 3.2.

Анализируя движение собственного капитала ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2006 – 2008гг., можно отметить, что за анализируемый период на предприятии произошли значительные изменения в общей сумме собственного капитала.

Так, за 2006 год все составляющие собственного капитала существенно не изменились. Но, начиная с 2007 года произошло увеличение уставного капитала на 700,0 тыс. грн. и он составил 2100,0 тыс. грн., при этом темп роста составил 150,0%, а коэффициент поступления – 0,333.

Другой дополнительный капитал и резервный капитал увеличились на 500, тыс. грн., темп роста соответственно составил 112,1 и 124,7%.

Нераспределенная прибыль в 2007 году увеличилась на 3149,1 тыс. грн., что свидетельствует об увеличении производства в ЧП «СП «Золотой колос». При этом, часть от полученной прибыли была направлена на пополнение уставного, другого дополнительного и резервного капитала.

Таблица 3.2 – Движение собственного капитала ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района за 2006 – 2008гг.

На конец 2008 года уставный капитал составил 5100,0 тыс. грн., другой дополнительный капитал – 4831,0 тыс. грн., резервный капитал и нераспределенная прибыль составили соответственно 2725,0 тыс. грн. и 5058,0 тыс. грн. При этом коэффициент поступления уставного капитала составил 0,588, другого дополнительного капитала - 0,034, резервного капитала - 0,073 и нераспределенной прибыли - 0,912.

В целом, все пополнения собственного капитала происходят за счет прибыли от деятельности. При этом наличие резервного капитала и нераспределенной прибыли свидетельствует о том, что у предприятия имеются свободные активы для обеспечения стабильности его предпринимательской деятельности.

Для определения деловой активности (оборачиваемости собственного капитала) ЧП «СП «Золотой колос» составим таблицу 3.3.

Таблица 3.3 – Показатели деловой активности (оборачиваемости собственного капитала) ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008 гг.

Анализируя деловую активность (оборачиваемость собственного капитала) ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008гг. можно сделать вывод, что в целом, коэффициент оборачиваемости собственного капитала за анализируемый период увеличился на 0,1 оборота. Это свидетельствует о том, что деятельность предприятия полностью обеспечивается собственным капиталом и предприятие полностью использует каждую денежную единицу вложенных учредителем средств. При этом продолжительность одного оборота собственного капитала составила 1,2 года в 2008 году, по сравнению с 2006 г. этот показатель за 2006 – 2008гг. снизился на 58 дней, это свидетельствует о том, что руководство предприятия может ожидать возврат своих средств за довольно короткий срок.

Коэффициенты оборачиваемости уставного капитала и другого дополнительного капитала за анализируемый период снизились соответственно на 0,589 и 0,051оборота.

При этом коэффициент оборачиваемости резервного капитала за 2006 – 2008гг. повысился, темп роста составил 2,04 оборота. А продолжительность оборота резервного капитала в 2008 году составила 2,2 месяца.

Для определения уровня прибыльности использования собственного капитала предприятия составим таблицу 3.4.

Анализ показателей оценки рыночной активности ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008гг. показал, что в целом по предприятию доля прибыли в собственном капитале увеличилась. Это свидетельствует об увеличении производства и получении дополнительной прибыли, которую распределяют на пополнение собственного капитала предприятия.

Так, за 2006 – 2008гг. показатели уставного капитала и нераспределенной прибыли повысились 3 и 6 раз соответственно.

Доля прибыли в уставном капитале повысилась в 2008г., по сравнению с 2006г. на70,3%. При этом, рентабельность собственного капитала повысилась почти в 3 раза.

Таблица 3.4 – Показатели оценки рыночной активности ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008 гг.

3.2 Организация работы учетного аппарата

Бухгалтерский учет является основным источником информации о работе любого предприятия в т. ч. сельскохозяйственного. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. дает необходимую оценку кругообороту средств и процессу расширенного воспроизводства на сельскохозяйственных предприятиях. Поэтому большое значение имеет рациональная организация работы аппарата управления, распределение обязанностей между отдельными ее работниками, разработка учетной политики организации и др.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной информации о хозяйственной деятельности и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии ЧП «СП «Золотой колос» регламентируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999г. №996-ХIV. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в ЧП «СП «Золотой колос» несет директор предприятия Колосов И. Ф. Бухгалтерская служба предприятия учреждена как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером Дорожкиной В. П. Она обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых на предприятии хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Руководитель учетного аппарата подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера являются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтерия отражает в учете все хозяйственные операции по факту отчетного времени ежемесячно, с обобщением в квартальной отчетности по данным аналитического и синтетического учетов.

Ответственность за своевременное, достоверное и качественное составление документов, фиксирующих факт свершения хозяйственных операций и передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете возлагается на лиц, создающих и подписывающих эти документы.

Бухгалтерия не принимает к учету первичные документы, не содержащие всех обязательных реквизитов и ненадлежащим образом оформленные. Кроме того, организация имеет отдельно оборудованную кассу и должность кассира, который ведет учет кассовых операций и по расчетному счету, осуществляет выдачу и прием наличных денег.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю ЧП «СП «Золотой колос» - директору, штат бухгалтерии подчиняется главному бухгалтеру. ЧП «СП «Золотой колос» является предприятием средних размеров, поэтому учетный аппарат представлен двумя бухгалтерами и кассиром во главе с главным бухгалтером. Их деятельность осуществляется на основании плана-графика распределения должностных обязанностей и должностных инструкций по каждой должности, в которой отражаются должностные обязанности, права, ответственность и необходимые знания для этой должности (Прил. Б).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с частичной автоматизацией.

Бухгалтерия ЧП «СП «Золотой колос» имеет следующую организационную структуру, которая представленная на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 – Организационная структура учетного аппарата в ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района АРК

Согласно плану-графику должностных обязанностей бухгалтер по расчетам занимается организацией учета и выдачи доверенностей, составлением журналов-ордеров: 10, 11, 13 с.-х., декларации по НДС, разноской и подсчетом итогов в Главной книге, а также приемом отчетов по зерноскладу и составлением отчетов по реализованной продукции и расшифровок по счетам 79 «Финансовые результаты» и 93 «Расходы на сбыт».

В соответствии с планом-графиком должностных обязанностей бухгалтер по учету затрат выполняет следующий вид обязанностей: составление журнала-ордера №10 с.-х., разработка затрат по всем бригадам; разноска затрат по счету 23 «Незавершенное производство»; составление расшифровок по счету 10 «Основные средства»; начисление износа на необоротные активы; ведение расчетов по заработной плате работников ЧП «СП «Золотой колос».

Согласно плану-графику должностных обязанностей кассир выполняет следующие работы: выписка накладных за наличный расчет, выписка лимитно-заборных карт, разноска по счетам 91 «Общепроизводственные расходы» и 92 «Административные расходы»; выписка налоговых накладных. Кассир ведет кассовые операции согласно Инструкции о ведении кассовых операций, составление журнала-ордера №1 с.-х.

В соответствии с графиком распределения обязанностей в бухгалтерии главный бухгалтер выполняет следующий вид работ: составление журналов-ордеров №6, 7, 8 с.-х.; ведение расчетов по поставщикам и покупателям, расчетов с подотчетными лицами; также ведет аналитический учет по счетам 40 «Уставный капитал», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал», 46 «Неоплаченный капитал».

Принципы организации бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности требуют от хозяйствующего субъекта из года в год придерживаться неизменных правил. Это дает возможность пользователям информации сравнивать показатели текущей финансовой отчетности предприятия и отчетности прошлых периодов для определения тенденций в его финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоков, перспектив развития.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», с одной стороны, установил жесткие правила организации и ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, с другой стороны - предоставил возможность предприятиям самостоятельно принимать решение об установлении учетной политики исходя из особенностей своей хозяйственной деятельности, руководствуясь основными принципами бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Так для составления финансовой отчетности руководство ЧП «СП «Золотой колос» сформировало учетную политику, т. е. избрало принципы, методы и процедуры учета таким образом, чтобы достоверно отразить финансовое положение и результаты деятельности своего предприятия и обеспечить сопоставимость финансовых отчетов. Формирование учетной политики осуществляла руководитель учетной службы - главный бухгалтер – Дорожкина В. П., этот процесс заключался в составлении Приказа об учетной политике (Прил. В), который утверждался руководителем предприятия – Колосовым И. Ф. и представляет собой один из важных документов, обеспечивающих нормативное обеспечение ведения бухгалтерского учета на предприятии. Приложением к Приказу об учетной политики любого предприятия, в том числе и ЧП «СП «Золотой колос» является Рабочий план счетов (Прил. Г).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета активов, капиталов, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций разрабатывается на основании Инструкции о применении плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов Украины №291 от 30.10.99г. В рабочем плане счетов применяются счета и субсчета, которые учитывают специализацию и направление деятельности предприятия.

К нормативным документам внутреннего характера данного предприятия необходимо отнести и график документооборота. График документооборота содержит информацию о движении первичных документов от момента создания до передачи его в архив. Он определяет сроки составления и обработки первичных документов, а также перечень ответственных лиц за составление документов (Прил. Д).

Кроме того, следует также отметить, что к документам нормативного обеспечения учетного процесса относится и план проведения инвентаризации, но в ЧП «СП «Золотой колос» такого документа не предусмотрено и инвентаризация объектов учета в 2007году проводилась на основании приказа «О проведении инвентаризации » (Прил. Е).

Законодательством Украины предусмотрено, что все предприятия имеют право самостоятельно организовывать систему управленческого учета. Управленческий учет в ЧП «СП «Золотой колос» выполняет такие функции как: обеспечивает информацией управление с целью принятия оперативных управленческих решений, формирует информацию, которая обеспечивает коммуникационную связь между его различными структурными подразделениями, позволяет контролировать и оценивать результаты деятельности предприятия и его подразделений, позволяет планировать развитие предприятия на основании оценки его фактических результатов.

На анализируемом предприятии бухгалтерия для ведения управленческого учета использует такие формы:

- аналитический учет растениеводства и животноводства ведут в производственных отчетах ф. № 10.3а с.-х.; учет вспомогательного производства в ф. № 10.3б с.-х.; учет общепроизводственных расходов и административных затрат осуществляется в ф. № 10.3в с.-х. и 10.3г с.-х. соответственно;

- синтетический учет основного производства ведется в сводной ведомости ф. № 10.3д с.-х. и учет вспомогательного производства осуществляется в оборотной ведомости ф. № 10.3е с.-х. Итоговые данные регистров аналитического учета переносятся в журнал-ордер 10.3 с.-х.

Налоговый учет является важной составляющей бухгалтерского учета, в которой ведется учет валовых расходов и доходов, а также налоговых обязательств и налогового кредита для установления сумм налоговых и неналоговых платежей, и контроля их уплаты. Кроме того, его задачей является подача соответствующей информации налоговым органам.

ЧП «СП «Золотой колос» бухгалтерский учет расчетов по налогам ведут счете 64 «Расчеты по налогам и платежам». По кредиту этого счета учитывается начисление обязательных платежей, а по дебету – суммы, подлежащие к возмещению из бюджета и списание.

Следует отметить, что аналитический учет налогов на предприятии ведут в разрезе их видов.

Для учета налоговых платежей предприятие использует журнал-ордер ф. № 8 с.-х. и ведомость ф. № 8а с.-х.

Анализируемое предприятие является плательщиком таких налогов как:

-ФСХН;

-НДС;

- налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

- сбор за загрязнение окружающей природной среды;

- сборы в общегосударственные фонды социального страхования.

В ЧП «СП «Золотой колос», как и в другом предприятии, информация поступает из внешних и внутренних источников, т. е. от покупателей, поставщиков и его подразделений. Информация проверяется, обрабатывается и используется предприятием с целью составления бухгалтерской, финансовой, статистической и налоговой отчетности.

Следует также сказать, что в ЧП «СП «Золотой колос» есть информация, которая не разглашается и круг пользователей этой информацией ограничен. Эта информация используется исключительно для внутренних нужд предприятия. К коммерческой тайне можно отнести всю документацию, связанную с распорядительными, бухгалтерскими и кадровыми вопросами. При этом составляется Приказ о коммерческой тайне, в котором указывается какая именно информация является коммерческой тайной и кто имеет возможность работы с ней. Так, на анализируемом предприятии доступ к коммерческой тайне имеют руководитель предприятия, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.

Порядок документального отражения хозяйственных операций в ЧП «СП «Золотой колос» регламентируется «Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» утвержденным Минфином Украины от 24.05.95г № 88.

Передача документов в бухгалтерию осуществляется в сроки установленные графиком документооборота. Осуществляется контроль по следующим параметрам:

• правильность оформления;

• законность отражения операции;

• целесообразность;

• реальность отраженной информации.

Обработка документов состоит из нескольких этапов:

1) группировка документа, осуществляется по плановым показателям или по показателям отчетности. Сгруппированные документы должны давать возможность составить корреспонденцию по ним. Группировка документа должна проводиться в течение одного дня, что бы соблюдать принцип хронологии;

2) таксировка документов, (подсчитываются суммы), денежная оценка операций, отраженных в документах;

3) контировка документа, проставление корреспонденции;

4) итоговым результатом является занесение информации в учетные регистры.

Заключительным этапом движения документа является организация хранения документов в архиве.

Перед передачей в архив, документы комплектуются в папки по участкам работ, подшиваются в хронологическом порядке, сопровождаются справкой, в которой указывают: наименование группировочного признака; период, к которому относятся документы в папке; перечень документов; подпись ответственного лица, которое сформировало эту папку.

Существует несколько способов хранения документов. ЧП «СП «Золотой колос» пользуется хронологическим способом хранения документов, т. е. документы систематизируются по датам их составления. А при формировании дел в архив используются следующие принципы:

- первичные документы хранятся отдельно от регистров бухгалтерского отчета;

- каждое дело имеет короткий заголовок и сопровождается справкой-пояснением.

Бухгалтерский архив анализируемого предприятия делится на текущий и постоянный. Текущий архив формируется в бухгалтерии предприятия, в нем хранятся документы, к которым бухгалтера обращаются в процессе работы (этого и прошлого года составления). В текущий архив имеют право доступа все работники бухгалтерии.

Постоянный архив организован в специальном помещении, где установлены стеллажи для хранения документов.

Право посещения постоянного архива имеет главный бухгалтер и его заместитель, остальные сотрудники учетного аппарата только по разрешению главного бухгалтера. В ЧП «СП «Золотой колос» не предусмотрена должность архивариуса.

В постоянном архиве хранятся документы, передаваемые из текущего бухгалтерского архива, при чем для постоянного архива существуют специальные сроки хранения документов, (журналы-ордера - 3 года, первичные документы - 1 год, расчетно-платежные ведомости - 75 лет, бухгалтерская отчетность - на протяжении всего срока работы предприятия). При передачи из текущего архива в постоянный, документы регистрируются в архивной книге. Документы изымают из постоянного архива только по окончании срока хранения или по требованию правоохранительных органов.

При передаче в постоянный архив документов, срок хранения которых больше года, они перемещаются в папку с твердым переплетом не толще 2,5 см. Каждый лист в такой папке нумеруется цветным карандашом, на последней странице указывается количество документов в папке и номера первого и последнего документа.

Номенклатура дел, хранящихся в архиве предприятия представлена в Приложении Ж.

Документы списываются из постоянного архива по окончании срока их хранения на основании Акта. Акт составляется в присутствии представителя районного архива, а затем передаются для уничтожения или в макулатуру, о чем должна быть соответствующая расписка или квитанция.

Если документ изымается по требованию правоохранительных органов, то составляется справка об изъятии, которая хранится на месте изъятых документов. При изъятии могут быть сняты копии. Если документы возвращают, то справка об изъятии хранится вместе с ними.

При ликвидации ЧП «СП «Золотой колос» архив предприятия будет передан его правопреемнику, а если правопреемника не будет, то архив автоматически передается в районный архив.

Для эффективности труда работников, для увеличения оперативности получения информации, увеличения ее точности и ответственности со стороны исполнителей на предприятии существует кооперация учетных работ, кооперация отдельных работников.

Разделение труда проводится с целью снижения материальных затрат, затрат труда, устранение монотонности и повышения продуктивности труда. Сущность разделения учетных работ заключается в делении учетного, контрольного и аналитического процессов на отдельные части, выделения их в самостоятельные виды работ (специализация), определение исполнителей для отдельных участков и видов работ.

Всем известно, что бухгалтерский учет постоянно усовершенствуется, поэтому необходимо постоянно следить за его изменениями. В бухгалтерии хозяйства эту проблему решают с помощью периодической, специальной литературы и книг, которые предприятие выписывает и приобретает, это такие журналы: «Все о бухгалтерском учете», «Налоги и бухгалтерский учет», «Баланс», «Баланс-Агро», книги издательства «Фактор», а также «Реформирование бухгалтерского учета Украины с применением международных стандартов» и переиздание этой книги с изменениями и дополнениями.

Знакомство с литературой происходит следующим образом - сначала всю информацию рассматривает и изучает главный бухгалтер, затем каждый бухгалтер знакомится с информацией, которая касается только его конкретного участка работы. Главный бухгалтер постоянно следит за тем, чтобы сотрудники учетного аппарата непременно знакомились с новшествами в рабочем порядке. В бухгалтерии предприятия работают бухгалтера, имеющие высшее экономическое образование и со стажем работы не менее 15 лет в этой должности.

Квалификация учётных работников предприятия представлена в виде таблицы (Прил. З).

Расчет численности учетного персонала для предприятия представлен в Приложении И.

3.3 Организация первичного учета собственного капитала

Основой синтетического и аналитического учета является первичный учет. От его точности и своевременности зависит качество учетных показателей, необходимых для контроля и управления хозяйственной деятельностью предприятия.

Для отражения в учете любой хозяйственной операции используются соответственно оформленные первичные документы (основа первичного учета), которые являются письменным подтверждением:

§ факта совершения хозяйственной операции (или права на ее совершение);

§ ее законности;

§ хозяйственной целесообразности.

Первичные документы могут составляться на бумаге или машинных носителях и должны иметь следующие реквизиты:

- название документа (форма);

- дата и место составления;

- название организации или предприятия, от имени которого составлен документ;

- содержание и объем хозяйственной операции, единицы измерения;

- подписи исполнителей, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильности ее оформления.

Для учета собственного капитала на сельскохозяйственном предприятии предназначены счета 4-го класса, учет которых ведется на основании первичных документов, приведенных в таблице 3.5.

На предприятии ЧП «СП «Золотой колос» первичным документом по учету собственного капитала является Устав ЧП «СП «Золотой колос» (Прил. К).

Устав утвержден учредителем предприятия Колосовым И. Ф. и включает десять разделов:

1) общие положения – в нем указывается полное наименование предприятия и место его размещения, кроме этого определяется форма собственности, права и обязанности согласно законодательству Украины, возможность создания структурных подразделений;

2) цель и предмет деятельности, в котором определяются главные цели деятельности (полное и своевременное удовлетворение потребностей населения, предприятий и государства в произведенной предприятием продукции, выполненных работах и предоставленных услугах), кроме этого предметом деятельности является выращивание, сбор, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции, оптовая и розничная торговля, предоставление бытовых услуг, организация и проведение семинаров, ярмарок;

Таблица 3.5 – Документальное оформление операций с собственным капиталом

3) органы управления предприятием – в этом разделе указывается, что высшим органом управления предприятием является учредитель (собственник) предприятия и определяются права и обязанности, входящие в его компетенцию при решении вопросов, связанных с управлением предприятия;

4) имущество, участники, фонды и прибыль предприятия – в этом разделе отражается состав имущества (денежные средства и материальные ценности учредителя в уставный капитал; имущество, которое передано в собственность предприятию в процессе реорганизации; доходы от реализации продукции в результате хозяйственной деятельности; капитальные вложения и дотации с бюджета и др.), находящегося в распоряжении предприятия, а также указывается размер уставного капитала, возможности его изменения в соответствии с действующим законодательством;

5) производственно-хозяйственная деятельность – в нем определены отношения предприятия с другими предприятиями, организациями по ведению деятельности;

6) внешнеэкономическая деятельность – возможность предприятия открывать свои филиалы за пределами Украины и регулирование внешнеэкономической деятельности определяется на законодательном уровне Гражданским Кодексом и другими законами Украины;

7) организация, охрана труда, коллективный договор – в разделе определяется основная форма оплаты труда и размеры оплаты, регулирование трудовых отношений на основании законодательства Украины о труде, Правилами внутреннего трудового распорядка и коллективным договором, ответственность за соблюдение требований Закона Украины «об охране труда»;

8) земельный участок предприятия – отражаются размеры арендованных земель, размер арендной платы определяется в соответствии с действующим законодательством;

9) отчетность и проверка деятельности предприятия – определена единая форма ведения отчетности и основные способы проверки правильности ведения бухгалтерского учета;

10) прекращение деятельности предприятия – в нем отражаются основные условия прекращения деятельности предприятия.

Кроме этого, в четвертом разделе Устава определена возможность создания резервного капитала. Так, резервный капитал устанавливается в размере не меньше 25% от уставного капитала предприятия и создается за счет отчислений от чистой прибыли до определенного размера. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд не может быть меньше 5% от суммы чистой прибыли.

Также в этом разделе определены основные направления распределения чистой прибыли, возмещение убытков и выплата дивидендов.

Изменение названия предприятия, числа учредителей и увеличение уставного капитала требуют изменений в его Уставе.

Основанием для внесения подобных изменений в устав служит решение учредителя «ЧП «СП «Золотой колос».

Изменения в уставе подлежат государственной регистрации, а изменение названия, кроме того, влечет за собой замену свидетельства о государственной регистрации. Для этого учредитель предприятия должен предоставить государственному регистратору следующие документы:

1) заполненную регистрационную карточку на проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы предприятия;

2) нотариально удостоверенную копию решения учредителя об утверждении изменений в учредительные документы;

3) оригинал устава предприятия с отметкой о его государственной регистрации;

4) два экземпляра изменений в устав и два экземпляра устава в новой редакции;

5) документ (копия платежного поручения с отметкой банка), подтверждающий внесение регистрационного сбора за проведение государственной регистрации изменений в учредительные документы.

Если предприятие меняет свое название, то дополнительно следует представить свидетельство о государственной регистрации юридического лица и копию платежного поручения с отметкой банка, подтверждающую внесение платы за публикацию в «Бюлетені державної реєстрації» сообщения об изменении названия.

Не позднее следующего рабочего дня с даты проведения государственной регистрации изменений в учредительные документы государственный регистратор выдает учредителю или уполномоченному лицу следующие документы:

O один экземпляр оригинала устава в новой редакции;

O один экземпляр оригинала устава в старой редакции с отметками о проведении государственной регистрации изменений;

O новое свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

O старое свидетельство с отметкой о выдаче нового.

Одновременно государственный регистратор передает соответствующим органам статистики, Государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования уведомление о проведении государственной регистрации изменений в учредительные документы юридического лица с указанием номера и даты внесения соответствующей записи в Единый реестр.

Так, ЧП «СП «Золотой колос» несколько раз меняло свою организационную форму, а соответственно и свое название и при этом с каждым годом анализируемое предприятие увеличивает размеры собственного капитала за счет полученной в отчетном периоде прибыли.

В учредительном договоре предприятия определяются обязательства участников создать предприятие, порядок деятельности, условия передачи имущества участников в пользование предприятием в хозяйственной деятельности.

Пополнение собственного капитала может осуществляться за счет денежных средств учредителя двумя способами:

1) наличными денежными средствами непосредственно в кассу предприятия (эта операция осуществляется на основании приходного кассового ордера (ф. КО1).

Приходный кассовый ордер – это первичный документ, который подтверждает факт поступления денежных средств в кассу предприятия. Этот документ оформляется работником бухгалтерии и подписывается главным бухгалтером либо уполномоченным на это лицом.

2) денежными средствами на расчетный счет предприятия в банке в банке (осуществляется путем перечисления денежных средств со счета учредителя на текущий счет предприятия, при этом банком выдается выписка банка). Банк регистрирует все операции по поступлению денежных средств на текущий счет предприятия. Ежедневно или в другие установленные банком термины предприятие получает от банка выписку, то есть перечень осуществленных за отчетный период операций. Выписка обязательно выдается на 1-е число каждого месяца.

К выписке банка прилаживаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены денежные средства, а также документы, выписанные самим предприятием или банком. В выписке отражается номер текущего счета предприятия, остаток денежных средств на конец предыдущего дня, дата осуществления операций, обороты по дебету и кредиту счета, остаток на конец отчетного дня, номера документов и код осуществления операции.

При безвозмездном поступлении основных средств на предприятие или пополнение уставного капитала за счет основных средств составляется Акт приема-передачи (ф. ОЗ-1). Акт составляется на каждый инвентаризационный объект, который поступил на предприятие. В Акте указывается: дата его составления, наименование объекта, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, дата ввода в эксплуатацию, технические характеристики, если объект был в эксплуатации, то указывается сумма износа и другие необходимые реквизиты. К нему также прилагается дополнительная техническая документация.

Если предприятие принимает решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, то составляется бухгалтерская справка. В ней указывается за счет каких средств пополняется уставный капитал и на какую сумму. Справки выписывает главный бухгалтер на основании решения директора (учредителя) предприятия ЧП «СП «Золотой колос».

Также сумма собственного капитала может увеличиваться за счет запасов. При этом составляется Накладная (ф. 87). В этой накладной указывается от кого поступили взносы, на основании чего осуществлена хозяйственная операция, дата осуществления операции.

Для организации первичного учета собственного капитала в ЧП «СП «Золотой колос» составляются учетные номенклатуры.

Учетная номенклатура – перечень хозяйствующих факторов о формах функционирования имущества и капитала, о хозяйственной деятельности и ее результатах, которые отражаются на различных этапах учетных работ.

На основании учетных номенклатур, на предприятии составляются оперограммы (документограммы) на все первичные документы по учету собственного капитала. Эти оперограммы отражают все работы по составлению первичных документов и определяют ответственных лиц за заполнение и обработку полученных данных.

Все данные, полученные в результате первичного учета и составления оперограмм, заносятся в график документооборота по учету собственного капитала в ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района.

3.4. Организация синтетического и аналитического учета собственного капитала

Принятые к учету первичные документы и информация в них, подлежит дальнейшей систематизации на счетах бухгалтерского учета, в регистрах синтетического и аналитического учета, путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах.

Регистры бухгалтерского учета должны иметь название, период регистрации хозяйственных операций, подписи и данные лиц, которые принимали участие в их создании.

Аналитический учет собственного капитала на предприятии ведется по видам капитала, а также по каждому учредителю. Регистром синтетического учета собственного капитала является журнал-ордер №12 с.-х. В журнале-ордере предусмотрены отдельные разделы для каждого синтетического счета, где отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом соответствующих корреспондирующих счетов. Схема записи в регистрах по учету собственного капитала отражена на рис.3.3.

Рисунок 3.3 – Схема записи в регистрах по учету собственного капитала

В отдельных разделах журнала - ордера по каждому счету учета собственного капитала ведутся аналитические данные с указанием статьи аналитического учета, оборотов из дебета и кредита за отчетный период и с начала года.

Но на предприятии в течение последних лет не было существенных изменений в учете собственного капитала, кроме увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. При чем эта сумма в течение последних трех лет изменялась неоднократно. Поэтому главный бухгалтер все данные заносит в Главную книгу. Затем по этим записям составляет такие формы финансовой отчетности:

-ф. №1 «Баланс» (Прил. Л);

-ф. №4 «Отчет о собственном капитале» (Прил. М).

Синтетический учет собственного капитала в ЧП «СП «Золотой колос» ведется на счетах бухгалтерского учета, отраженных в Плане счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Уставный капитал — зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом учредителей (участников) к капиталу предприятия.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия предназначен счет 40 «Уставный капитал».

По кредиту счета 40 «Уставный капитал» отражается увеличение уставного капитала, по дебету — его уменьшение (исключение). Сальдо на этом счете должно отвечать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах предприятия (рис. 3.4).

ДЕБЕТ 40 «УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ» КРЕДИТ

Рисунок 3.4 – Схема записи на счете 40 «Уставный капитал»

Формирование уставного капитала на предприятии после государственной регистрации отражается проводкой по дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» и кредиту счета 40 «Уставный капитал». Изменения уставного капитала предприятия в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, их выбытием (списанием) и начислением износа на счете 40 «Уставный капитал» не отражаются.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому учредителю, участнику, основателю.

Для отражения операций по учету уставного капитала бухгалтер ЧП «СП «Золотой колос» составляет корреспонденцию, приведенную в табл. 3.6.

Таблица 3.6 – Применяемая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету уставного капитала в ЧП «СП «Золотой колос»

Учет дополнительного капитала ведется на счете 42 «Дополнительный капитал». Счет 42 «Дополнительный капитал» предназначен для обобщения информации о суммах дооценки необратимых активов и финансовых инструментов и стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

По кредиту счета 42 «Дополнительный капитал» отображается увеличение дополнительного капитала, по дебету — его уменьшение.

Счет 42 «Дополнительный капитал» имеет следующие субсчета:

• 421 «Эмиссионный доход»;

• 422 «Другой вложенный капитал»;

• 423 «Дооценка активов»;

• 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»;

• 425 «Другой дополнительный капитал»;

На субсчете 421 «Эмиссионный доход» отображается прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Сумма превышения убытка от отмеченных операций над остатком эмиссионного дохода отображается по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На субсчете 422 «Другой вложенный капитал» учитывают другой вложенный учредителями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, который превышает уставный капитал, другие взносы и тому подобное без решений об изменениях размера уставного капитала.

На субсчете 423 «Дооценка активов» отражается сумма дооценки (уценки) необоротных активов и финансовых инструментов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается в случае уценки и выбытия отмеченных активов, уменьшения их полезности.

На субсчете 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» отражается стоимость необратимых активов, безвозмездно полученных предприятием от других лиц. Остаток дополнительного капитала на этом субсчете уменьшается на сумму признанного дохода на протяжении срока полезного использования безвозмездно полученных объектов необратимых активов (кроме земли) и при выбытии таких активов и земли.

На субсчете 425 «Другой дополнительный капитал» учитывают другие виды дополнительного капитала, которые не могут быть включены к приведенным выше субсчетам. Корреспонденция счетов приведена в таблице 3.7.

Таблица 3.7 – Корреспонденция счетов безвозмездно полученных основных средств и их дооценки в ЧП «СП «Золотой колос»

Резервный капитал — сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, созданного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предназначен счет 43 «Резервный капитал».

По кредиту счета 43 «Резервный капитал» отображается создание резервов, по дебету — их использование. Сальдо этого счета отражает остаток резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет резервного капитала ведется по его видам и направлениями использования.

Учет изъятого капитала, в случае выкупа собственных акций у акционеров с целью их перепродажи, аннулирования (уменьшение уставного капитала) и тому подобное ведется на счете 45 «Изъятый капитал».

По дебету счета 45 «Изъятый капитал» отображается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частей, выкупленных предприятием у его участником, по кредиту — стоимость аннулированных, или перепроданных акций.

Счет 45 «Изъятый капитал» имеет такие субсчета:

• 451 «Изъятые акции»;

• 452 «Изъятые вклады и паи»;

• 452 «Другой изъятый капитал».

Аналитический учет изъятого капитала ведется по видам акций (вкладов, паев).

В ЧП «СП «Золотой колос» используют только субсчет 453 «Другой изъятый капитал».

Неоплачений капитал — сумма задолженности учредителей по взносам в капитал предприятия.

Для обобщения информации об изменениях в составе неоплаченого капитала предприятия предназначен счет 46 «Неоплаченный капитал».

По дебету счета отражается задолженность учредителей предприятия по взносам в уставный капитал предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам в уставный капитал.

Аналитический учет неоплаченого капитала ведется по каждому учредителю предприятия.

Используемая корреспонденция счетов по учету неоплаченного капитала на предприятии представлена в табл. 3.8.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)— сумма прибыли, которая реинвестирована в предприятие, или сумма непокрытого убытка.

Таблица 3.8 – Корреспонденция счетов по учету неоплаченного капитала в ЧП «СП «Золотой колос»

Нераспределена прибыль — является составной частью собственного капитала. Это прибыль, которая остается в предприятия после выплаты доходов владельцам и формирование резервного капитала.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков отчетного и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли ведется на счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По кредиту счета отображается увеличение прибыли от всех видов деятельности, за дебетом — убытки и использования прибыли.

На субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» отображается наличие и движение нераспределенной прибыли.

На субсчете 442 «Непокрытый убыток» отображаются непокрытые убытки. Их списания осуществляют за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала и т. п.

На субсчете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» отображается деление прибыли между учредителями (начисление дивидендов), отчисление в резервный капитал и другое использование прибыли в текущем периоде. Сальдо на этом субсчете в конце года закрывается в корреспонденции с субсчетами 441 или 442 с выведением сальдо на одном из этих субсчетов.

На предприятии используется корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), которая отражена в табл.3.9.

Таблица 3.9 – Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) в ЧП «СП «Золотой колос»

Исправление ошибок за прошлый год, которые обнаружены в текущем году, в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах» отображается корреспонденцией счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1-6.

3.5. Совершенствование организации учета собственного капитала

В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере ЧП «СП «Золотой колос» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе исследования я выявила ряд недостатков и предлагаю с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета.

Лучшим средством совершенствования ведения учета является переход всего бухгалтерского учета на современные компьютерные технологии его ведения. При автоматизации бухгалтерского учета следует ожидать, что бухгалтерская информация будет использоваться более широко, поэтому предлагаем внедрение программы «Парус», которая имеет следующую характеристику. Это комплексная программа автоматизации бухгалтерского учета предприятий малого и среднего бизнеса. После установления программы нет необходимости проводить любые серьезные отладки, однако пользователь имеет право наладить программу соответственно условиям функционирования предприятия и организации учета: переналадить План счетов, номенклатуру запасов, создать бланки, образцы заполнения документов, правила их обработки в учете и т. д.

Программа состоит из функционально отдельных модулей: «Администратор», «Бухгалтерия», «Реализация и состав», каждый из которых содержит одно или несколько приложений, то есть программ, которые работают в ОС MS Windows.

Информация, которая вводится в программу, поступает в базу данных, что есть единым для всех модулей программ. База данных может находиться на жестком диске компьютера или на жестком диске отдельного компьютера в сети, при условии пользования программой несколькими пользователями в сети. Использование программы «Парус» позволит в ЧП «СП «Золотой колос» практически полностью решить проблемы точности и оперативности информации в учете. А правильно организованный учет даст руководству предприятия достаточный объем информации для принятия эффективных управленческих решений.

В целом охарактеризовать программу можно, используя определенные классификационные признаки (табл.3.10).

Таблица 3.10 – Характеристика программы «Парус»

Одним из направлений совершенствования и ведения учета является процесс индексации имущества, таким образом, приведением стоимости отдельных объектов основных средств, остаточная стоимость которых существенно отличается от стоимости аналогов. Это является обязательным условием обеспечения баланса интересов кредиторов и других участников экономических отношений.

Такая ситуация сложилась через сложности и неточности механизма проведения индексации, что привели к существенным ошибкам в расчете на уровне предприятия.

К тому же индексация не может учитывать современный уровень цен на средства производства. Поэтому не случайно, что стоимость основных средств значительно отличается от современного уровня цен на аналогичные объекты.

Решение этой проблемы – приведение стоимости активов к современным условиям – может быть выполнено или экспертом-оценщиком, или специалистами хозяйства. При этом услуги экспертов стоят очень дорого, поэтому их приглашают, как правило, при возникновении конфликтных ситуаций, особенно при разделе имущества.

Объективность предложенного порядка обусловлена тем, что он базируется на данных приемах и методах бухгалтерского учета. При таких условиях осуществляется уточнение стоимости активов предприятия и находится в границах законодательного уровня и дает соответствующее основание для отражения результатов работ в учете.

Кроме этого, из анализа организации учета на анализируемом предприятии я предлагаю вести учетные работы в соответствии с разработанным графиком.

В ЧП «СП «Золотой колос» данный график существует, однако он не всегда соблюдается, поэтому я считаю, что главный бухгалтер должен проявить к материально-ответственным лицам, бригадирам, заведующим фермами больше требовательности, так как, чем раньше информация поступит к руководящему специалисту, тем более точными будут данные учета. Также для увеличения эффективности бухгалтерской работы необходимо соблюдать график документооборота, что в свою очередь, позволит такой широко распространенный в хозяйстве недостаток, как не своевременно сданная отчетность.

Что касается первичного учета хозяйственных операций, то документы в основном заполняются правильно и вовремя. Но, все-таки существуют определенные недостатки. В некоторых важных документах заполняются не все необходимые реквизиты. Невнимательное или преднамеренно неполное заполнение первичной документации может привести к потере некоторых данных и к мошенничеству. С этой проблемой необходимо бороться оформлением стендов с образцами правильно заполненных документов и проведением инструктажей среди материально-ответственных лиц по поводу техники и регулярности заполнения первичных документов.

На мой взгляд, выполнение этих требований приведет к более эффективному функционированию бухгалтерской службы предприятия и позволит решить массу проблем.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Частное предприятие «Сельскохозяйственное предприятие «Золотой колос» было образовано в 1999г. как СООО «Золотой колос». Затем было реорганизовано в ЧСП «Золотой колос» в 2003г. На данный момент предприятие в 2008г. получило название ЧП «СП «Золотой колос».

ЧП «СП «Золотой колос» имеет средние размеры производства, специализируется на производстве продукции растениеводства, а именно на производстве зерновых культур. Так, в 2008г. предприятие произвело в 2 раза больше продукции растениеводства, чем в 2006г. Это свидетельствует о том, что анализируемое предприятие значительно расширило свое производство за счет уменьшения производства промышленной продукции.

Животноводство в анализируемом предприятии не развито из-за необходимых высоких вложений в развитие отрасли.

В анализируемом предприятии общая земельная площадь составляет 6665 га. В 2008 году общая площадь сельскохозяйственных угодий значительно увеличилась по сравнению с 2006 годом за счет увеличения удельного веса пашни на 17,2%, что составило 1219га. Все сельскохозяйственные угодья, находящиеся в распоряжении ЧП «СП «Золотой колос» являются арендованными.

ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района увеличило свои размеры в 2008г. по сравнению с 2006г. Так, стоимость валовой продукции выросла на 3526,0 тыс. грн. или на 76,4% в 2008г. по сравнению с 2006г. Денежная выручка выросла на 99,0%, что составило 5910,0 тыс. грн. Среднегодовая стоимость основных средств в 2008г. по сравнению с 2006г. увеличилась на 5039,5 тыс. грн. или на 55,0%. Среднегодовая численность работников на предприятии сократилась на 25,2% или на 32 человека.

Удельный вес пшеницы озимой в структуре товарной продукции растениеводства увеличился в 38,6% в 2008г. по сравнению с 2006г. Такие не значительные изменения наблюдаются и в другой продукции растениеводства.

Кроме этого, в 2008г. анализируемое хозяйство не производило промышленную продукцию и не реализовывало товары.

Фондообеспеченность предприятия в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 11,68 тыс. грн., фондовооруженность также увеличилась на 1075,84 тыс. грн./чел., это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных средств, а также за счет сокращения численности работающих и более медленных темпов увеличения площади сельхозугодий в сравнении с увеличением стоимости основных фондов. Фондоотдача в 2008 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 0,43 грн., это произошло за счет более медленного увеличения стоимости валовой продукции в сравнении со стоимостью основных фондов, фондоемкость уменьшилась на 0,6 грн. в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

Анализ финансовых результатов предприятия показал, что ЧП «СП «Золотой колос» Ленинского района прибыльное предприятие. Так, в 2008г. по сравнению с 2006г. чистая прибыль выросла в 6 раз, и составила 3872,2 тыс. грн. Это свидетельствует об увеличении эффективности производства на предприятии. При этом чистый доход (выручка) от реализации вырос в 2 раза, что составило 12956,0 тыс. грн.

На предприятии учетный аппарат представлен двумя бухгалтерами и кассиром во главе с главным бухгалтером. Их работа осуществляется на основании плана-графика распределения должностных обязанностей, а деятельность главного бухгалтера реализуется Положением о главных бухгалтерах Украины.

Работу по учету собственного предприятия выполняет главный бухгалтер. Также на предприятии имеется Приказ об учетной политике, Рабочий план счетов бухгалтерского учета активов, капиталов, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Для организации учета собственного капитала на предприятии составляются все необходимые документы, такие как график документооборота, оперограммы и учетные номенклатуры.

Все данные, полученные из первичных документов, заносятся в журнал-ордер №12 с.-х. В журнале-ордере содержатся отдельные разделы для каждого синтетического счета, где отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом соответствующих корреспондирующих счетов.

В состав собственного капитала предприятия входят: уставный капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Анализ состава и структуры собственного капитала предприятия показал, что общая сумма собственного капитала в 2008г. по сравнению с 2006г. выросла в 2 раза или на 9427,2 тыс. грн. Данное изменение, в первую очередь, вызвано увеличением суммы нераспределенной прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что у предприятия значительно улучшилось финансово-экономическое положение. Кроме того, такая тенденция к росту собственного капитала вызвана также тем, что сумма уставного капитала выросла почти в 3 раза (на 3700,0 тыс. грн.).

Кроме этого, анализируя оборачиваемость собственного капитала ЧП «СП «Золотой колос» за 2006 – 2008гг. можно сделать вывод, что в целом, коэффициент оборачиваемости собственного капитала за анализируемый период увеличился на 13,5%. Это свидетельствует о том, что деятельность предприятия полностью обеспечивается собственным капиталом и предприятие полностью использует каждую денежную единицу вложенных учредителем средств. При этом продолжительность одного оборота собственного капитала составила 1,2 года в 2008 году, по сравнению с 2006 г. этот показатель за 2006 – 2008гг. снизился на 11,9%, это свидетельствует о том, что руководство предприятия может ожидать возврат своих средств за довольно короткий срок.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала используются следующие счета бухгалтерского учета: 40 «Уставный капитал», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал», 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 45 «Изъятый капитал», 46 «Неоплаченный капитал».

В ЧП «СП «Золотой колос» применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с частичной автоматизацией. Поэтому необходимо предприятие перевести полностью на автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета, что значительно облегчит труд бухгалтеров и улучшит качество и скорость выполнения учетной работы бухгалтерии в целом.

Кроме этого, необходимо предусмотреть в штатном расписании должность инженера - программиста, который будет следить за автоматизацией учетного процесса, и устранять неполадки в работе компьютерной техники.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бутинець Ф. Ф. «Організація бухгалтерського обліку» - Житомир: ПП «Рута», 2002. 592 с.

2. Бутинець Ф. Ф. та ін.. Інформаційні системи бухгалтерського обліку: Підручник для студентів вищих навчальних закладів // За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця; 2-е вид., перероб. і доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 544 с.

3. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку. – Ж.: ЖІТІ, 2000. – 640 с.

4. Бухгалтерський облік в галузях економіки: Підруч. для студ. вищ. навч. зал. / В. Б. Захожай, М. Ф. Ба зась, М. М. Матюха, В. М. Базась; За ред. В. Б. Захожая, М. Ф. База ся. – К.: МАУП, 2005. – 968с.: іл.. – Бібліогр.:

5. Бухгалтерський облік в Україні. Від теорії до практики / За ред. А. М. Коваленко. – Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2006. – 1024с. – Рос. Мовою.

6. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р. Л. Хом’яка, В. І. Лемі шевського. – 6-те вид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет «Львівська політехніка» (Інформаційно-видавничий центр «ІНТЕЛЕКТ+» Інституту післядипломної освіти), «Інтелект – Захід», 2007. – 1200с.

7. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник / За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – К.: Аграрна освіта, 2001.–605с.

8. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник, - 2-ге вид., перероб. і доповн./ М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, Л. Г. Панченко та ін.; За ред. проф. М. Ф. Огійчука. – К.: Вища освіта, 2003. – 800 с.

9. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник.- 3-тє вид., перероб. і допов. / М. Ф. Огійчук, В. Я. Плаксієнко, Л. Г. Панченко та ін.; За ред.. проф. М. Ф. Огійчука.- К.: Алеута, 2006. – 878с.: іл..

10. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця та к. е.н., доц. М. М. Коцупатрого. – Житомир: ПП «Рута», 2003. – 512с.

11. Войтенко Т., Кавторєва Я., Риндя А., Солошенко Л. Сучасний облік: «два в одному». – Х.: Фактор, 2004. -176 с.

12. Завгородний В. П. Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов: Учебное пособие для студентов ВУЗов. -5-е изд., доп. и перераб. – К.: А. С.К., 2001. – 848с.

13. Закон Украины «Об бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996 – XIV.

14. Инструкция о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная Приказом Министерства Финансов Украины №291 от 30.11.99 г.

15. Канцуров О. Отчёт о собственном капитале (форма №4) / О. Канцуров // БалансАгро. – 2008. – № 2. – С. 25-28.

16. Коротков С. Л., Лисицкий С. Р., и др. Настоящий бухгалтерский учёт. – К. 2003. – 1073 с.

17. Лаврик О. Є. Оптимізація структури капіталу як фактор довгострокового зростання ринкової цінності бізнесу / О. Є.Лаврик // Облік і фінанси АПК. – 2007. – № 3-5. – С.106-113.

18. Мадаминов А. Рентабельность – основа финансовой устойчивости предприятий // Международный с/х журнал. – 2006. - № 4. – С. 19-20.

19. Методические рекомендации относительно применения специализированных форм первичных документов / В. Гаврилюк // БалансАгро. – 2007. – №20. – С.5-9.

20. Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме на предприятиях агропромышленного комплекса, утвержденные Приказом Министерства аграрной политики Украины №49 от 07.03.01 г.

21. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министерства Финансов Украины №356 от 29.12.00 г.

22. Михайлов М. Г., Телегунь М. І., Кадацька А. М., Баранік О. О. Бухгалтерський фінансовий облік в сільськогосподарських підприємствах:. Навчальний посібник. – К.: Центр учбової літератури, 2008. – 472с.

23. Огийчук М. Ф. и др. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях: Учебник // Под ред. проф. М. Ф. Огийчука. – К.: Аграрное образование, 2001. – 605с. (укр.)

24. Огійчук М. Ф., Плаксієнко В. Я., Панченко Л. Г. та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах.// Підручник. – 4-те вид., перероб і допов. За ред. проф. М. Ф. Огійчука – К.: Алеута, 2007. – 979с.: іл..

25. Онищенко Т., Мякота В. Альбом бухгалтерських проводок. – 8-ме вид., перероб. і доп. – Х.: Фактор, 2004. – 304 с.

26. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит»/ Ф. Ф. Бутинець, О. В.Олійник, М. М. Шигун, С. М. Шулепова; 2-е вид., доп. і перероб. – Житомир: ЖІТІ, 2001. – 576 с.

27. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю і аналізу: Підручник. – К.:КНЕУ, 2004. – 412с.

28. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В. С. Леня. – К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 696с.

29. Організація обліку відносин власності: Навчальний посібник під ред.. Жука В. М. – К.: Видавництво ТОВ «Юр-Агро-Веста», 2007. – 360с.

30. Плаксієнко В. Я., Пісьмаченко Л. М., Рябий Є. І. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник / За заг. ред. В. Я. Плаксієнка. – Київ: Центр навчальної літератури, 2005. – 490с.

31. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный Приказом Министерства Финансов Украины №291 от 30.11.99 г.

32. П(С)БУ 4 «Отчет о собственном капитале» Утверждено приказом Министерства Финансов Украины от 28.10.03 г. №601.

33. Рыжикова Е. Отчет о собственном капитале // Всё о бухгалтерском учёте. – 2005. – 25 января (№ 8). – С.30-31.

34. Савицька Г. В. Економічний аналіз діяльності підприємства: Навч. посіб. – 3-тє вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007. – 668с.

35. Савицкая Г. В. Анализ производственно-финансовой деятельности с.-х. предприятий: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 368с.

36. Сук Л. К., Сук П. Л. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. – К.: Знання, 2005р.

37. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. – К.: А. С.К., 2002. – 770 с.

38. Ткаченко Н. М. Бухгалтерский финансовый учёт на предприятиях Украины. – К.: МАУП, 2004. – 527 с.

39. Теоретические основы организации системы бухгалтерского учёта // Экономика АПК – 2004 г. - №12. – С. 102-105.

40. Фінансовий аналіз: Навч. посіб. – К.: А. С.К., 2005. – 240с. – (Університетська бібліотека).

41. Фінанси підприємств: Підручник/ Кер. авт. кол. і наук. ред. проф. А. М. Поддєрьогін – 4-те вид., перероб. Та доп. – К.: КНЕУ, 2002. – 517с., іл..

42. Чумаченко М. П. Економічний аналіз: Навч. посібник. К.: КНЕУ. - 2003.