Организация учета расчетов с работниками по оплате труда и анализ фонда заработной платы в  СПК «им. М. Горького» Сакского района.

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата – как элемент себестоимости продукции (работ или услуг) – занимает одно из главных мест в системе бухгалтерского учета.

Для того чтобы работники получали заработную плату соответствующую их затраченному времени или количеству выполненной работы необходимо вести учет объектов и правильно производить начисления с учетом всех льгот, надбавок, премий, удержаний, штрафов и тому подобному.

Учет расчетов по оплате труда является самым трудоемким, требует внимания и сконцентрированности и кроме знаний бухгалтерского учета необходимы еще навыки в сфере психологии, так как он связан с взаимоотношениями работников и начислением им заработной платы.

Заработная плата - это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. От обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят также своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования, техника и объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ учета и анализа труда и его оплаты, изучение организации расчетов с работниками по оплате труда и ее совершенствования, проведение анализа использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

В дипломной работе решаются следующие задачи:

- изучить литературу по исследуемой теме.

- изучить организацию расчетов с работниками по оплате труда.

- разработать предложения по совершенствованию организации учета расчетов по оплате труда и эффективного использования фонда заработной платы.

- провести анализ производительности труда и использования фонда оплаты труда.

- изучить влияние отдельных факторов на изменение оплаты труда.

В ходе выполнения дипломной работы используются методы: наблюдения, общенаучного познания, сравнения, корреляционно-регрессионного анализа, балансовый метод.

Предметом дипломной работы является организация учета расчетов с работниками по оплате труда и анализ фонда заработной платы. Объектом исследования является СПК «им. М. Горького» Сакского района.

В дипломной работе использованы законодательные и нормативные документы по бухгалтерскому учету Украины, первичные документы и регистры синтетического и аналитического учета, финансовая и статистическая отчетность СПК «им. М. Горького».

Результаты исследования докладывались на научной студенческой конференции 16 апреля 2008 г. (прил. А)

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

Заработная плата, пишет Коваленко А. Н., - как элемент себестоимости продукции (работ или услуг) – занимает одно из главных мест в системе бухгалтерского учета [6, с. 363].

В положении (стандарте) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам» отражается информация, связанная с выплатами работникам:

Текущие выплаты работникам. Говорится, что к текущим выплатам относят: заработную плату по окладам и тарифам, другие начисления по оплате труда; выплаты за неотработанное время; премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение года по окончании периода, в котором работники выполняют соответствующую работу.

Выплаты при увольнении. При увольнении работника до достижения пенсионного возраста производятся обязательные выплаты. Выплаты по окончании трудовой деятельности и другие выплаты работникам[22, с. 225].

Соответственно статье 1 Закона Украины «Об оплате труда», заработная плата - это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу.[13, с. 1].

Задачами бухгалтерского учета расчетов по оплате труда являются:

1. Правильное отражение численности работников.

2. Контроль соблюдения дисциплины труда, рационального использования рабочего времени.

3. Обеспечение точного и правильного исчисления заработной платы причитающейся каждому работнику.

4. Контроль и анализ правильности использования фондов труда по категориям работников, по структурным подразделениям, по предприятию.

5. Составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

Согласно со статьей 96 Кодекса законов о труде Украины основой организации оплаты труда, пишет Ф.Ф. Бутынец, есть тарифная система оплаты труда, которая состоит из тарифных ставок и тарифных сеток, схемы должностных окладов и тарифно-квалифицированных характеристик. (рис 1.1)

Тарифная система оплаты труда - это совокупность правил, с помощью которых обеспечиваются сравнительная оценка труда, в зависимости от квалификации, условий ее использования, ответственности, определения отрасли и других факторов, которые характеризуют качественную характеристику труда.

Основная зарплата - это вознаграждение за выполненную работу согласно установленным нормам труда она устанавливается в виде тарифных ставок и отдельных расценок для работников и должностных окладов для служащих.

Дополнительная зарплата - это вознаграждение за работу, выполненную свыше установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность, и особые условия труда. Она состоит из доплат, надбавок, гарантийных и компенсационных выплат, предвиденных законодательством, премий [6, с 365] .

В соответствии со статьей 2 Закона Украины «Об оплате труда» бывают другие поощрительные и компенсационные выплаты. К ним относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсации и другие денежные и материальные выплаты, которые не предвидены актами законодательства

Премирование, пишет Ковалев А. Н., является одним из наиболее эффективных способов мотивации и поощрения работников предприятия.

При разработке Положения о премировании следует учитывать специфику деятельности предприятия. Так премирование может производиться:

- за выполнение и перевыполнение производственных заданий;

- повышении производительности труда, выработки;

- экономию сырья, материалов, инструментов и других материальных ценностей;

- содействию изобретательству и рационализации;

- ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства и др.

Размеры премий, как правило, устанавливаются дифференцированно по профессиям и группам рабочих и служащих в зависимости от значимости и сложности выполнения работ [6, с. 375].

В современных условиях размер заработной платы зависит в основном от финансовых возможностей предприятия и принципа материального поощрения каждого работника. Государством установлены минимальные гарантии на оплату труда. Согласно статье 95 КЗоТ и статье 3 Закона об оплате труда минимальная заработная плата является обязательной социальной гарантией на всей территории Украины для предприятий всех форм собственности и хозяйствования [6, с. 363].

Минимальная заработная плата – это законодательно установленный размер заработной платы за простую, не квалифицированную работу, ниже которой не может проводиться оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму работы.

В минимальную заработную плату не включаются доплаты за работу:

- в сверхурочное время;

- в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;

- на работах с особыми природными географическими и геологическими условиями и условиями повышенного риска для здоровья;

- премии к юбилейным датам, за рационализаторские предложения;

- материальная помощь.

Одним из механизмов регулирования государством оплаты труда работников предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности является установление минимальных гарантий при начислении заработной платы в отдельных случаях:

- за время, отработанное сверх установленной нормы;

- за работу в ночное время;

- за работу в праздничные и нерабочие дни;

- за время простоя;

- за продукцию, оказавшуюся браком, и др [6, с. 376].

Оплата за ночное время может производиться в повышенном размере, установленном генеральным, отраслевым соглашением и коллективным договором в размере до 40%, но должна быть не ниже 20% тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время. ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра.

За работу в праздничные и нерабочие дни оплата производится в двойном размере.

Время простоя по вине работника не оплачивается. А за время простоя не по вине работника оплата производится из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда.

Рабочее время, отличает Н.М. Ткаченко, - это установленная
Законом или на его основании соглашением сторон временем, на протяжении которого рабочие и служащие в соответствии с правилами внутреннего распорядка должны выполнять свои трудовые обязанности.

Рабочий день - это установленная законом норма рабочего времени на протяжении суток, лежащая в основе его правового регулирования.

Нормирование рабочего времени на протяжении календарной недели является рабочей неделей. При пятидневной рабочей недели установлена продолжительность рабочей недели 40 часов, которая распространяется на всех работников, специалистов и руководителей, кроме тех для которых законодательством установлено сокращенную продолжительность рабочего времени [36, с 350].

Статьей 51 КЗоТ Украины, так же пишет К.М Ткаченко, предусмотрено, что сокращенная продолжительность рабочего времени устанавливается:

1) для работников в возрасте от 16 до 18 лет - 36 -часовая рабочая неделя, а лицам в возрасте от 15 до 16 лет 24-часовая рабочая неделя.

2) для работников занятых на работах с вредными условиями труда - не более 36 часов в неделю [36, с 351].

По мнению Завгороднего В.П.: работники реализуют право на труд путем заключения трудового договора. (рис1.2)

Трудовой договор - это соглашение между работниками и собственником предприятия или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку. Собственник предприятия обязуется выплачивать заработную плату работнику и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные КЗоТом.

Рис.1.2 - Виды договоров

Особой формой трудового договора является контракт, в котором срок его действия, права, обязанности и ответственность сторон (в том числе материальная), условия материального обеспечения и организация труда работника, условия распоряжения договора, в том числе долгосрочного, могут устанавливаться соглашения сторон. Трудовой договор может составляться в письменной или устной форме. В трудовом договоре отмечают (контракте) отмечают:

- работу, подлежащую выполнению работником;

- права и обязанности сторон;

- размер и порядок выплаты заработной платы;

- гарантии и компенсации работникам.

Также между работником и работодателем может заключаться договор подряда, пишут Пантелейчук Л. и Буданова Т. Суть данного договора – одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Договор подряда может заключаться на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение иной работы с передачей ее результата заказчику. Он непременно должен содержать:

- предмет договора (четко определенные объемы выполненных работ);

- права и обязанности сторон;

- материалы, их стоимость и оборудование, которые будут использованы при выполнении работ;

- цену работ и порядок расчетов;

- сроки выполнения работ и порядок приема-передачи результатов выполненных работ;

- ответственность сторон и порядок решения споров;

- исковую давность, которая применяется к требованиям относительно ненадлежащего качества работы.

При сравнении трудового договора и договора подряда, можно отметить, что при заключении договора подряда исполнитель не подчиняется внутреннему распорядку на предприятии, не получает заработную плату (определена цена выполненных работ), исполнителю не предоставляются социальные гарантии [27, с. 28].

В соответствии со статьей 29 Закона Украины «Об оплате труда», при составлении работником трудового договора собственник или уполномоченный им орган приводит к его сведению условия оплаты труда, размеры, порядок и сроки выплаты заработной платы, условия, согласно с которыми можно проводить отчисления в случаях, предусмотренных законодательством [13, с. 8].

Осуществляется документирование операций с учета начисления и выплаты зарплаты, отмечает Ф.Ф.Бутынец. Это связано с документацией о личном составе, то есть совокупностью документов, в которых фиксируются этапы трудовой деятельности.

Документы учета личного состава являются довольно важными и требуют особенной аккуратности их оформления, ведения и хранения на протяжении длительного времени.

Документация первых трех групп ведется работниками отделов кадра, а при отсутствии такого структурного подразделения - бухгалтером или другим лицом, уполномоченным руководителем предприятия. Документы четвертой и пятой групп составляется учетными работниками.

Работая с документами по личному составу, необходимо учитывать, что личные данные граждан относятся к конфиденциальной информации.

Во время принятия на работу работник обязан подать трудовую книжку. Ответственность за организацию ведения учета, сохранения и выдачу трудовой книжки возлагается на руководителя предприятием, пишет Бутынец Ф.Ф.

Трудовая книжка - заполняется на всех работников, которые проработали на предприятии более пяти дней, форма собственности значения не имеет. В трудовой книжке отмечается такие ведомости о работнике: фамилия, имя, отчество, дата рождения, предыдущее место работы, переведение на другую постоянную работу, увольнения, награды, и прочее[29, с 456].

Рис. 3 - Виды документов учета личного состава

Трудовая книжка заполняется начальником отдела кадров или другим лицом уполномоченного руководителем предприятия.

Лицо, которое выписывает трудовую книжку, ежемесячно подает в бухгалтерию отчет о наличии и использовании бланков трудовых книжек. Кроме трудовой книжки ответственное лицо должно заполнять книгу учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним и книгу учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

Если бланки трудовых книжек испорчены по вине лица, которое отвечает за их выписку, составляется акт на их списание.

К документам, которые подтверждают трудовые отношения работника и работодателя относятся такие документы как личное дело, в котором хранятся:

• опись документов;
• личный листок с учетом кадров;
• автобиография;
• копии документов об образовании;
• заявление о приеме на работу;
• копия приказа о приеме на работу;
• копия трудового договора;
• должностная инструкция [24, с 368].

Н.К Ткаченко отмечает, что на каждого работника в отделе кадров открывают карточку личного учета, в которую заносят необходимые анкетные данные о работнике и все изменения, происходящие в его работе. Бухгалтерия открывает каждому работнику личную карточку.

Табельный учет ведется следующими способами:

1. Жетонным. На жетонах проставлены табельные номера.

2. Карточным – с использованием контрольных часов, которые автоматически отмечают время явки каждого работника в его карточке.

3. По пропускной системе, при которой работники при явке на работу сдают свои пропуска, а по окончанию работы получают их обратно.

Для обеспечения правильного начисления заработной платы необходимо точно рассчитать выработку продукции или объема работ, выполненных каждым работником [36, с 351].

На предприятии, как правило, две формы оплаты труда, указывает Бутынец Ф.Ф.: повременная и сдельная. Существуют виды этих форм, которые называют системами оплаты труда:

- простая почасовая;

- почасовая премиальная;

- премиальная сдельная;

- сдельно-премиальная;

- аккордная.

Рассмотрим данные понятия.

Повременная форма оплаты труда – это оплата труда, которая зависит от количества отработанных часов и тарифной ставки за час.

Повременно-премиальная – это разновидность повременной оплаты труда, при которой кроме зарплаты, за фактически отработанные часы, выплачивается премиальное соглашение за достижение высоких количественных и качественных показателей.

Сдельная форма оплаты труда имеет виды:

- социально-премиальная система – это сдельная оплата труда, при которой, свыше зарплаты, за выполненную работу, выплачивается премия.

- сдельно-прогрессивная оплата труда – это сдельная оплата труда, при которой работа, сдельная в рамках установленных норм, оплачивается по обычным сдельным расценкам, часть работ, выполненной свыше нормы по прогрессивно-растущим оценкам и в зависимости от процента перевыполнения норм.

Сдельно-бригадная оплата труда – это оплата труда, которую определяют путем умножения расценки за единицу работы на фактически выполненный объем работ бригадой.

Развитие рыночных отношений, пишет Ковалев А. Н., привело к образованию новых систем оплаты труда, к ним в частности относится оплата от валового дохода.

Отличаются эти системы друг от друга показателями, применяемыми для измерения труда при определении размера заработной платы.

В основу нормативов отчислений на оплату труда в данном случае заложена искомая величина фонда оплаты труда в полученном предприятием валовом доходе:

Ф_о = (В ^х Р): 100,

где Ф_о - фонд оплаты труда;

В – валовый доход, грн;

Р – удельный вес оплаты труда в валовом доходе, %

Данную систему оплаты труда наиболее рационально применять в условиях, когда возмещение всех расходов производства, в том числе и на оплату труда, осуществляется за счет собственных средств предприятия, то есть без дотаций государства. [6, с. 367]

В соответствии со статьей 4 Закона Украины «Об оплате труда», источником средств на оплату труда работников госрасчетных предприятий является часть дохода и других средств, полученные в следствии их хозяйственной деятельности.

Для учреждений и организаций, которые финансируются из бюджета, - это средства, которые выделяют из бюджетов, а также часть дохода, полученного в следствии хозяйственной деятельности и из других источников.

Согласно В.С. Леню, сельскохозяйственные предприятия частично осуществляют оплату труда в натуральной форме. Продукция оценивается в зависимости от того, для каких целей отчисляется доход работника.

Так, согласно со статьей 4.2 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» база для начисления НДС при натуральных выплатах в расчет оплаты труда физических лиц, которые пребывают в трудовых отношениях с плательщиком налога, определяется по фактической цене операции, но не ниже обычной цены. Обычная цена – это цена, определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что цена отвечает уровню справедливых рыночных цен [17, с. 307].

С целью налогообложения дохода физических лиц продукция, выданная натурой в счет заработной платы, оценивается по обычной цене, а сумма начисления заработной платы определяется как стоимость выданной продукции умноженной на коэффициент, который рассчитывается по формуле:

К = 100 : (100 – С_n),

где К – коэффициент; С_n - ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления.

На сумму натуральной оплаты труда, начисляется взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования на общих основаниях [17, с. 308].

При выдаче заработной платы натурой необходимо учитывать требования Закона Украины «Об оплате труда», согласно с которым «коллективным договором как исключение может быть предусмотрено частичную выплату заработной платы натурой (по ценам не выше себестоимости) в размере, которые не превышают 30% начисления заработной платы за месяц, в тех отраслях или тех профессиях, где такая выплата, которая является эквивалентной по стоимости оплаты труда в денежном выражении, является обычной или желательной для работников» [17, с. 309].

В соответствии со статьей 24 Закона Украины «Об оплате труда», заработная плата выплачивается в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает шестнадцать календарных дней.

В случае, когда день выплаты заработной платы выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, заработная плата выплачивается наперед.

При личном письменном согласии работника выплаты заработной платы осуществляются через учреждения банков, почтовым переводом на указанный им счет (адрес) с обязательной оплатой этих услуг за счет собственника или уполномоченного органа.

На каждый первичный документ, пишет Бутынец Ф.Ф., по начислению и выплате зарплаты, проведения отчислений на социальные мероприятия составляется график документооборота.

Учет расчетов по оплате труда ставит перед бухгалтером сложную и важную задачу, которая состоит в правильном и своевременном проведении расчетов с бюджетом, а также по социальному расчету, пишет Добровский В.

Наилучшим способом для быстрого и надежного расчета сумм начислений в фонды социального страхования является автоматизация данного процесса с помощью современных компьютерных технологий.

Основой для получения отпуска, отмечает Бутынец Ф.Ф., является заявление работника на основе утвержденного графика отпусков, выдается приказ о предоставлении отпуска [5, с 369].

Юрис Л. отмечает, что отпуск – это закрепленное конституционное право граждан на отдых и предусмотренное другими законодательными нормами, свободное от выполнения трудовых обязанностей время с сохранением на его период место работы (должности), полного или частичного размера заработной платы или без такого, который предоставляется гражданам, находящимся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работающим по трудовому договору у физического лица с целью восстановления трудоспособности, укрепления здоровья, а также для воспитания детей, удовлетворения собственных жизненно важных потребностей и интересов, всестороннего развития личности [42, с.58].

В зависимости от целевого назначения, основания предоставления, продолжительности, размера и порядка предоставления и оплаты установлены такие виды отпусков:

- ежегодный отпуск – основной; дополнительные за особый характер труда, за работу с вредными и трудными условиями труда и другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством;

- социальные отпуска – по беременности и родам, для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста; дополнительный отпуск работникам, имеющим детей;

- дополнительные отпуска в связи с обучением – в средних учебных заведениях, профессионально-технических учебных заведениях, высших учебных заведениях, учебных заведениях последипломного образования и аспирантуре, отпуск в связи с профсоюзным образованием;

- творческий отпуск;

- отпуск без сохранения заработной платы – предоставляется работнику в обязательном порядке или по согласию сторон [42, с. 59].

Согласно Плаксиенко В.Я., начисление оплаты за время очередного и дополнительного отпусков и за время в связи с обучением без отрыва от производства, которые предоставляются в календарных днях, осуществляется исходя из суммарного заработка за последние 12 месяцев (или меньший отработанный фактически период). При расчете среднего заработка включаются все виды основной и дополнительной заработной платы, премий, вознаграждения за итогом года, а также помощи по временной нетрудоспособности [29, с. 321].

Путем деления суммарного заработка на последний период предоставления отпуска – 12 месяцев на соответствующее количество календарных дней, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством, и умножается на количество календарных дней отпуска - определяют заработную плату работника за время отпуска.

Право на ежегодный оплачиваемый отпуск наступает после 9 месяцев беспрерывной работы на данном предприятии, то есть один раз на протяжении года. Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 24 календарного дня[29, с. 322].

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ИМ. М. ГОРЬКОГО» САКСКОГО РАЙОНА

СПК «им. М. Горького» находится в с. Уютном Сакского района. Уютное – центральная усадьба, центр сельского Совета, расположено в 26 км от районного центра, в 78 км от г. Симферополь и в 6 км от железнодорожной станции Евпатория. Через село проходит автодорога Евпатория – Фрунзевка. СПК «им. М. Горького» было организовано в 1990г. При образовании хозяйство было многоотраслевым и специализировалось на выращивании винограда и производстве молока.

В настоящее время в СПК «им. М. Горького» имеется два цеха: растениеводства и животноводства. В свою очередь эти цеха имеют свои отделения. В растениеводстве отделение № 1 занимается выращиванием зерновых культур, отделение № 2 – выращиванием кормовых культур. В животноводстве отделение № 1 занимается выращиванием крупного рогатого скота, отделение № 2 – выращиванием свиней, отделение № 3 – молочно-товарная ферма. Также имеется отдел занимающийся реализацией продукции.

СПК «им. М. Горького» находится в центральной части Сакского района. Это равнинная часть Крыма. Южная часть равнины приподнята, наклонена к северу и более интенсивное ее расчленение, вызванное значительными поднятиями способствовало проявлению процессов водной эрозии. Абсолютные отметки от предгорий снижаются от 100—120 м до 40—50 м. Общий уклон отмечается на север и северо-восток.

В данном районе преобладают два вида почв - черноземы южные и черноземы южно-мицелярно-карбонатные. Черноземы южные приурочены к плоским широким водораздельным пространствам. Почвообразующей породой служат желто-бурые лессовидные мелкие глины. Мощность гумусового слоя составляет 24-36см , всей гумусовой толщи 57-170 см . Структура на залежи комковато-зернистая, на пашне - глыбисто-порошистая. Механический состав южных черноземов легкоглинистый, крупно-пылевато-илловый. Для мицелярно-карбонатных черноземов характерен среднемощный гумусовый профиль 55 – 70 см.

Для всего степного района характерна неустойчивая зима со значи­тельными колебаниями температур, обуславливающими отсутствие устойчивого снежного покрова и неоднократную смену мерзлого состояния почвы полным ее оттаиванием. Общая продолжительность периода со снежным покровом составляет около 30-38 дней. В Степном районе - жаркое лето с температурой июля 23-24°С. Максимальная температура воздуха в отдельные годы, в июле и августе может повышаться до 35-39°. Годовое количество осадков преимущественно 350—400 мм. С июля по сентябрь включительно средняя относительная влажность воздуха в 13 часов составляет около 40-45%. Запасы продуктивной влаги в верхнем метровом слое на занятых полях уже в начале июня уменьшаются до 50-60мм и менее, т. е. становятся угрожающе плохими. Периоды формирования урожая полевых культур, закладки почек у плодовых, а также период предпосевной обработки почвы и сева озимых культур очень часто совпадают с большой почвенной засухой.

Геологическое строение и тектоника полуострова определяют своеобразие его гидрологических условий. Подземные воды Крыма подразделяются на грунтовые, карстовые и артезианские. Так грунтовые воды находятся в пределах Центральной возвышенной равнины на глубине 30 - 60 метров и характеризуются слабой минерализацией.

Растительный мир района характеризуется почти полностью распаханными типчаково-ковыльными и разнотравно-типчаковыми степями. В настоящее время они сохранились на участках, непригодных для распашки.

Основной специфический фактор сельскохозяйственного производства - земля (естественные ресурсы). Земля – главное условие существования человеческого общества и важный источник национального богатства, первое условие и природная основа общественного производства, универсальный фактор любой деятельности человека. Земля является непременным атрибутом человеческого существования. В сельском хозяйстве земля выступает еще и как предмета труда. При этом под землей понимается верхний плодородный слой почвы, обуславливающий произрастание сельскохозяйственных культур.

В сельском хозяйстве земля – главное средство производства, без которого невозможен сам процесс производства продукции растениеводства и животноводства.

Особенности земли как предмета труда, отличающие ее от иных аналогичных предметов, являются: абсолютная немобильность земли как производственного фактора, неоднородность отдельных участков по плодородию, ограниченность земли как предмета производства, вечность фактора.

Сельскохозяйственные угодья – земли, систематически используемые для получения сельскохозяйственной продукции. Они включают пашню, залежи, многолетние насаждения, угодья и пастбища.

Структура земельных угодий – это удельный вес отдельный видов земельных угодий в общей их площади. Она в большей мере зависит от специализации предприятия и от природно-климатических условий.

Рассмотрим данные по структуре земельных угодий в табл. 2.1.

Таблица 2.1 – Состав и структура земельных угодий СПК «им.М.Горького» Сакского района

В СПК «им. М. Горького» в 2007 г. как и в 2006 г. общая земельная площадь составляет 1000 га, она же является пашней. По сравнению с 2005 г. она уменьшилась почти в 2,5 раза, также в СПК «им. Горького» имелось 8 га пастбищ, а в 2006 и 2007 гг. их нет. Говоря о размерах сельскохозяйственных угодьях можно сделать вывод, что хозяйство относится к небольшим.

Размеры сельскохозяйственного предприятия и его организационная структура влияют на внедрение современной техники, научной организации труда, повышение его производительности, уровень себестоимости продукции.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия принято считать объемы производства товарной и валовой продукции, зависящие от размера и качества сельскохозяйственных угодий, поголовья скота, объема производственных фондов, трудовых ресурсов, рационального их применения. Дополнительными или косвенными показателями являются среднегодовая численность работников, площадь сельскохозяйственных угодий, поголовье скота (в переводе на условные головы), размер основных средств. В табл. 2.2 рассматриваются прямые и косвенные показатели, определяющие размер СПК «им. М. Горького».

Таблица 2.2 – Анализ размеров производства СПК «им. М. Горького» Сакского района

Основным показателем, определяющим размер предприятия, является объем валовой продукции в сопоставимых ценах. В СПК «им.М.Горького» валовая продукция в 2007 г. по сравнению с 2005 г. уменьшилась в шесть раз. Еще одним прямым показателем, определяющим размер хозяйства, является стоимость товарной продукции, он в 2007 г уменьшился в три раза. Из этого следует, что размеры хозяйства с каждым годом уменьшаются. Это также подтверждают косвенные показатели размера. Среднегодовая стоимость основных фондов уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 9,9 %, площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась более чем в два раза, среднегодовая численность работников сократилась на 2,3 %, поголовье животных уменьшилось на 30,8 %.

Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства - основное условие перевода его на современную индустриальную основу, интенсификации и повышения эффективности работы сельскохозяйственных предприятий.

Специализация сельского хозяйства – это основное развитие одной или нескольких отраслей в производстве товарной продукции в отдельных хозяйствах, районах областях и регионах. Развитие этих отраслей и производство соответствующих продуктов определяют производственное направление сельского хозяйства.

В условиях специализации открываются широкие возможности для внедрения комплексной механизации и автоматизации производства, перевода отраслей на интенсивную технологию, применения прогрессивных методов организации производства и труда, рационального и ритмичного использования средств и предметов труда.

Внутренняя специализация характерна для производственных подразделений сельскохозяйственного производства – отделений, бригад ферм. Они специализируются на производстве отдельных видов продукции растениеводства и животноводства или выполняют отдельные технологические процессы, которые обеспечивают производство определенных конечных продуктов.

Специализация состоит в том, что каждое сельскохозяйственное предприятие использует свои ресурсы на производство определенного вида продукции, в наибольшей степени соответствующего конкретным природным и экономическим условиям.

Узкоспециализированные хозяйства имеют одну главную отрасль, продукция которой в структуре товарной продукции сельского хозяйства составила 80 – 90%.

Глубокоспециализированные хозяйства имеют одну главную, 3-4 дополнительных и несколько подсобных товарных отраслей. Главная отрасль обеспечивает более 50% денежных поступлений.

Концентрация сельскохозяйственного производства – это процесс сосредоточенности средств производства, земельных и трудовых ресурсов с целью увеличения выхода продукции в специализированных предприятиях и объединениях

Концентрация сельского хозяйства является объективной закономерностью его развития и влияет на повышение эффективности производства. Структура товарной продукции СПК «им. М. Горького» представлена в табл. 2.3.

Общий размер товарной продукции в СПК «им. М. Горького» на протяжении 2005 – 2007 гг. стремительно сокращался. В 2007 году она уменьшилась более чем в три раза. Особенно значительное сокращение объемов товарной продукции произошло в растениеводстве. В структуре товарной продукции растениеводство в течение этих трех лет занимает наибольший удельный вес, значит она является главной отраслью хозяйства. Следовательно, дополнительная отрасль – животноводство (в 2007 г. – 25,7%) В товарной продукции животноводства в 2007 г. произошли изменения - хозяйство отказалось от выращивания крупного рогатого скота.

Таблица 2.3 – Размер, состав и структура товарной продукции в СПК «им.М.Горького» Сакского района

К основным производственным средствам сельскохозяйственных предприятий относят средства труда, которые постоянно функционируют в сфере материального производства. Они связаны с производством отдельных видов продукции и их реализацией.

В процессе производства основные производственные сельскохозяйственные средства используются в растениеводстве, животноводстве и имеют общехозяйственное назначение. Оценка основных производственных средства дает возможность определить меру их участия в формировании стоимости производства продукции.

Развитие сельского хозяйства, уровень и темп производства продукции и повышение производительности труда зависит от обеспечения основными средства. Ее уровень характеризуется фондообеспеченностью хозяйства и фондовооруженностью труда.

Экономическая эффективность использования основных производственных средств характеризуется фондоотдачей, фондоемкостью продукции и нормой прибыли.

Наиболее активной частью материально-технической базы сельского хозяйства является энергетические ресурсы, которые включают мощность двигателей, электромоторов, электроустановок и рабочий скот. Данные по обеспеченности и эффективности использования основных средств представлены в табл. 2.4.

Таблица 2.4 – Использование основных производственных средств и энергетических ресурсов в СПК «им. М. Горького» Сакского района

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что показатели, определяющие использование основных производственных средств снижаются. Фондоотдача уменьшилась в четыре раза в 2007 г. по сравнению с 2005 г. Следовательно, обратный показатель, фондоемкость, вырос в четыре раза. Это происходит из-за сокращения стоимости основных средств и значительного уменьшения стоимости валовой продукции. Фондовооруженность в 2007 г. по сравнения с 2005 г. уменьшилась на 9 % и составила 184,1 тыс. грн. Фондообеспеченность в 2007 г. по сравнению с 2005 г. выросла на 40,7 %, но если сравнивать с 2006 г. она сократилась на 32,2 %. Энергетические ресурсы незначительно сократились в 2006-2007 гг по сравнению с 2005 г. на 19,2 %. Энерговооруженность с каждым годом снижается и в 2007 г. уменьшилась на 17,3 % по сравнению с 2005г.

Урожай и урожайность – важнейшие результативные показатели растениеводства и сельскохозяйственного производства в целом. Уровень урожайности отражает воздействие экономических и природных условий, в которых осуществляется сельскохозяйственное производство и качество организационно-хозяйственной деятельности каждого предприятия.

Урожайность – средний размер той или иной продукции растениеводства с единицы посевной площади культуры. Урожайность характеризует продуктивность культурной в конкретных условиях ее возделывания.

В составе материально-технической базы сельского хозяйства особое место занимает продуктивный и рабочий скот. Содержание соответствующего поголовья продуктивного скота является основой получения животноводческой продукции.

Показатели продуктивности отражают качественный уровень развития животноводства. Их исчисляют как для отдельных видов животных, так и в целом по фермам, хозяйствам, группе хозяйств.

Среднегодовой надой молока от коровы молочного стада определяется делением валового надоя на среднегодовое поголовье коров. К поголовью молочного стада не относят коров мясного направления, выбракованных и поставленных на откорм, а также коров, выделенных на кормление телят.

При разведении животных получают приплод, прирост живой массы выращенного молодняка и взрослых коров. Данные по урожайности и продуктивности животных отражены в табл. 2.5.

При анализе урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных в СПК «им. М. Горького», можно сделать вывод, что урожайность пшеницы в 2007 г. по сравнению с 2005 г. сократилась на 15,2 %, а ячмень перестали выращивать.

Таблица 2.5 – Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность основных видов животных

Показатели продуктивности наоборот имеют незначительную тенденцию к росту. Так удой на 1 корову в 2007 г. на 6,7 % больше, чем в 2005 г. Привес живой массы крупного рогатого скота увеличился в два с половиной раза. Привес живой массы свиней в 2007 г. по сравнению остается примерно на одном уровне.

При анализе хозяйственной деятельности предприятия необходимо уделить внимание себестоимости, которая показывает, сколько было затрачено средств на производство единицы продукции, то есть во что она обошлась хозяйству.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и тем самым обеспечивать непрерывность производственного процесса.

Полная себестоимость сельскохозяйственной продукции – это производственная себестоимость, увеличенная на сумму расходов, связанных с реализацией.

В сельском хозяйстве исчисление себестоимости производства продукции имеет ряд особенностей. Во-первых, в земледелии цикл производства продукции годовой, не совпадают период производства и рабочий период, что не дает возможности исчислять себестоимость до завершения хозяйственного года. Во-вторых, от многих сельскохозяйственных культур и животных получают сразу несколько видов продукции, поэтому возникает необходимость в распределении затрат между ними. В-третьих, сумму незавершенного производства можно определить только в конце года.

Данные о себестоимости продукции в СПК «им. М. Горького» рассмотрены в табл. 2.6.

Таблица 2.6 – Себестоимость 1 ц основных видов продукции в СПК «им. М. Горького», грн

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что себестоимость продукции в СПК «им. М. Горького» имеет очень высокие показатели, особенно это касается продукции животноводства. В первую очередь это объясняется низкой продуктивностью животных и урожайностью сельскохозяйственных культур. Кроме того, повышение себестоимости вызвано и повышением цен на запчасти, горюче-смазочных материалов, корма, семян и т.д.

Под финансовым результатом понимают денежные средства субъектов хозяйственной деятельности, которые находятся в их распоряжении для выполнения финансовых обязательств и осуществление расходов на производство.

Финансовый результат хозяйственной деятельности характеризует процессы создания, распределения и использования капитала внутри предприятия, между предприятиями, с банками, с государственными бюджетными и внебюджетными фондами. При этом главными показателями является доход, прибыль и рентабельность.

Доход – это увеличение активов или уменьшение обязательств, которые обуславливают увеличение основного капитала. Показатель чистый доход от реализации продукции определяется путем вычитания из дохода налогов, сборов и прочего.

Прибыль – это важная экономическая категория, которая определяет хозяйственную деятельность предприятия в форме хозяйственного накопления и характеризует конечные результаты процесса хозяйствования.

Вместе с абсолютными показателями дохода и прибыли используют относительный показатель – рентабельность, которая рассчитывается в процентах после определения прибыли.

Конечным результатом деятельности любого предприятия является размер полученной прибыли или убытка. Размер прибыли показывает насколько эффективно сработало хозяйство за определенный период. Поэтому при проведении анализа хозяйственной деятельности СПК «им.М.Горького» очень важной задачей являлось проанализировать финансовый результат его деятельности. Результаты финансовой деятельности рассмотрим в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Результаты финансовой деятельности СПК «им.М.Горького» Сакского района

В СПК «им. М. Горького» на протяжении 2005 - 2007 гг. наблюдается тенденция уменьшения выручки от реализации и к 2007 г, она сократилась в три раза по сравнению с 2005 г. Себестоимость данной продукции также сократилась в 2007 г. в два раза, убыток от реализации увеличился на 45,5%. Хозяйство имет балансовый убыток в 2007 г 283 тыс. грн (что больше, чем в 2005 г. почти в три раза) из–за того, что внереализационные расходы превышают внереализационные доходы. Следовательно, уровень убыточности в 2007 г составил 52,7%, что больше чем в 2005 г.

В итоге можно сказать, что СПК «им. М. Горького» имеет выгодное территориальное расположение в 6 км от г. Евпатория, через село Уютное, в котором оно находится, проходит автодорога. Природные условия способствуют выращиванию зерновых культур, на производстве которых оно специализируется. В данный момент в хозяйстве 1000 га сельскохозяйственных угодий, которые являются пашней. Размеры СПК «им.М.Горького» с каждым годом уменьшаются, о чем свидетельствуют такие показатели, как стоимость валовой продукции, стоимость товарной продукции, среднегодовая стоимость основных фондов, площадь сельскохозяйственных угодий, среднегодовая численность работников, поголовье животных. Это свидетельствует о том, что данное хозяйство постепенно ликвидируется и в скором времени прекратит свое существование. Вследствие уменьшения объемов производства продукции в СПК «им. М. Горького» сократился и размер товарной продукции. В два раза сократилась продукция растениеводства, незначительно сократились показатели по животноводству. Так же наблюдается тенденция уменьшения показателей основных производственных средств.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛТЫ В СПК «ИМ. ГОРЬКОГО»

3.1 Работа учетного аппарата СПК «им. М. Горького»

Бухгалтерия СПК “им. М. Горького” состоит из главного бухгалтера, двух бухгалтеров и кассира. Все они работают в соответствии с должностными инструкциями и выполняют предписанные им требования. (рис.3.1)

Рис. 3.1 – Структура бухгалтерии СПК «им. М. Горького»

Главный бухгалтер организует работу бухгалтерии, учет капитала, и осуществляет расчеты по налогам и платежам, принимает меры по предупреждению недостач. На него возложена методическая обязанность организовать ведение первичного, синтетического и аналитического учета доходов, расходов предприятия, результатов финансово-хозяйственной деятельности. Также организует проведение инвентаризаций товарно-материальных ценностей, основных средств, расчетов и незавершенного производства. Осуществляет контроль расхода товарно-материальных ценностей, нарушений законодательства, оказывает методическую помощь работникам по вопросам бухгалтерского учета. Может вносить предложения руководителю СПК «им. М. Горького» о поощрении бухгалтеров или лишения их премии в зависимости от качества их работы. В подчинении у него находятся непосредственно его заместитель и кассир.

Заместитель главного бухгалтера является ведущим бухгалтером, он ведет учет необоротных активов, готовой продукции, запасов и производства. В его обязанности входит осуществлять контроль состояния складского учета материалов и сверку с бухгалтерским учетом. Также он принимает участие в переоценке и инвентаризации товарно-материальных ценностей. Контролирует составление первичных документов и переносит данные в учетные регистры.

В структуру бухгалтерского аппарата включен бухгалтер, занимающийся учетом обязательств и расчетов по оплате труда. Он ведет учет рабочего времени, производит отчисления и удержания из заработной платы в фонды социального страхования, определяет время плановых отпусков работников, обеспечивает ведения учета в ведомостях и журналах-ордерах. Также осуществляет учет расчетов с участниками и краткосрочных, долгосрочных обязательств. Участвует в инвентаризации кредиторской задолжности, контролирует своевременность расчетов со всеми контрагентами с целью не допущения просрочки кредиторской задолжности.

В обязанности кассира входит учет движения денежных средств в кассе и на счетах в банке, учет расчетов с покупателями, поставщиками и различными дебиторами. Производит выдачу авансов, суточных работникам, отправляющимся в командировки.

В бухгалтерии СПК «им. М. Горького» применяется журнально-ордерная форма учета. Она основывается на применении журналов-ордеров, где собираются и систематизируются данные первичных документов, необходимых для синтетического и аналитического учета. На каждом счете в соответствующем журнале-ордере отображаются суммы всех хозяйственных операций, которые проходят по кредиту этого счета, а также номер счета, дебет которых изменяется в результате этой операции. Так как образовывается большой объем документов, то ведутся накопительные ведомости, а в конце месяца их итоговые данные переносятся в журналы-ордера.

В СПК «им. М. Горького» утвержден и действует Приказ «Об учетной политике», который был изменен в 2000г в следствии введения в действие нового Плана счетов. В нем отражаются все изменения нормативных актов и законодательства относительно ведения и организации бухгалтерского учета на предприятии. (прил. Б)

Учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и подачи финансовой отчетности.

В Приказе «Об учетной политике» СПК «им. М. Горького» включено пять разделов. В первом излагаются требования руководителя к главному бухгалтеру, утверждается организация бухгалтерского учета. Во втором отражаются принципы оценки объектов учета. Третий отражает сведения о налоговом учете. В четвертом излагаются требования к отчетности хозяйства: квартальной и годовой. В пятой части - руководитель возлагает на себя ответственность за выполнение данного приказа.

Данный Приказ имеет некоторые погрешности в форме его составления. Не установлена продолжительность операционного цикла и граница существенности. Также не определена комиссия для признания основных средств. Нет перечня и состава статей калькулирования себестоимости продукции. Подробнее необходимо было раскрыть информацию о доходах и расходах хозяйства, и о налоговом учете.

В СПК «им. М. Горького» составлен документооборот, в котором отражается движение документов от момента создания до передачи его в архив.

Движение первичных документов на предприятии осуществляется путем выполнения в установленном порядке ряда процедур обработки данных. В данной бухгалтерии полный цикл движения первичных документов включает этапы: разработка документа; распределение по пользователям; оперативное хранение; архивное хранение.

Основной задачей создания документооборота является улучшение качества учетной информации и обеспечивает достоверность показателей хозяйственно-финансовой деятельности.

График документооборота составляется главным бухгалтером на основании структуры предприятия утвержденных и разработанных на предприятии форм первичных документов и утверждается приказом руководителя.

График документооборота СПК «им. М. Горького» отражает оформление и движение первичных документов по учету необоротных активов, запасов, затрат производства, готовой продукции, реализации, денежных средств, обязательств, расчетов с поставщиками, покупателями и расчетов по оплате труда. Документооборот делится на четыре раздела: составление, проверка, обработка и передача в архив. В СПК «им.М.Горького» определен ответственный за выполнение и срок выполнения того или иного действия над документом. Например, ответственный за составление табеля учета рабочего времени является табельщик, затем до третьего числа следующего месяца табель передается бухгалтеру по оплате труда, который проверяет его, обрабатывает до пятого числа (на основании него составляет учетные регистры). Главный бухгалтер по окончанию отчетного периода передает первичные документы в архив.

3.2 Первичный учет расчетов с работниками по оплате

Первичные документы являются основой для начисления заработной платы работникам, учета их рабочего времени, отчислений на социальные мероприятия и начисления подоходного налога.

В табеле учета использования рабочего времени (ф. № Т - 17) отмечается за определенный месяц почасовую работу отдельной бригады. Перечисляются фамилии работников, их должности и количество часов отработанных за каждый день или причину, по которой он отсутствовал на месте (В – выходной, О – отпуск, Б – нетрудоспособность, П – прогул и прочие). В конце месяца подсчитывается количество отработанных дней и часов, неявок, выходных.

В табеле учета использования рабочего времени в СПК «им.М.Горького» в бригадах отмечают количество отработанного и неотработанного времени. У большинства работников шести дневная рабочая неделя и семичасовой рабочий день, кроме субботы (сокращенный пятичасовой день), в итоге получают количество отработанных часов за месяц. (прил. В)

В расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 69) указываются все работники, занятые в животноводческой отрасли: доярки, скотники и другие. Записывается вид работы, за которую им начисляют заработную плату (надой молока, уход за животными и прочее). Также отмечается вид оплаты и расценка. Затем суммируются все начисления и выводится итог за месяц.

В СПК «им. М. Горького» дояркам начисляют заработную плату за надой молока (0,83 грн. за кг), за получение приплода от коров (15 грн. за голову), за обслуживание животных (23,50 грн. за голову), также двум дояркам начисляли за подмену (10 % от всей суммы). Скотники производили выпас животных (14, 55 грн. за голову). Также отмечается, количество коров закрепленных за каждой доярки, количество надоенного молока и приплод. (прил. Г)

Учетной лист труда и выполненных работ (ф. № 66) предназначен для начисления оплаты труда работников бригады за выполненный объем работ. В документе отражают название работ за определенное число, отработанное время, объем выполненной работы и начисленную сумму оплаты труда. По каждому виду работ записывают единицу измерения и расценку. Так же отмечается вид оплаты и ответственных за эту работу. В конце месяца подсчитываются количество часов, дней и общая сумма начисленная за эти работы. В СПК «им. М. Горького» учетный лист используется для отражения работ: подготовки семян к посеву, погрузки минеральных удобрений и другие подготовительные работы. Данная работа имеет сдельный вид оплаты. (прил.Д)

Путевой лист грузового автомобиля (ф. № 4) предназначен для начисления заработной платы водителям. Документ выдается диспетчером водителю под подпись. На его лицевой стороне отмечают задание водителю: в чье распоряжение он поступает, какой груз необходимо перевезти, от куда и куда, расстояние между пунктами, количество часов затраченных на поездку. Также записывают характеристику автомобиля (марку, государственный номер, марку прицепа) и регистрируют выдачу топлива (количество на начало и конец дня, марку топлива). На обратной стороне – выполнение задания, которое подписывается отправителем и получателем груза, отмечают номера товарно-транспортных накладных заказчика. (прил.Е)

Путевой лист трактора (ф. № 68) предназначен для начисления оплаты труда трактористов, занятых транспортными работами. Путевой лист выписывает механик или бригадир каждый день перед выездом из гаража и выдают на руки трактористу. На лицевой стороне записывают задание трактористу, в котором отмечают, в чье распоряжение поступает тракторист, пункты отправления и доставки груза, его название и количество, расстояние перевозки. При заправке трактора топливом заправщик отмечает остаток топлива при выезде и количество выданного. Механик проверяет исправность трактора, дает разрешение на выезд и отмечает время начала работы, утверждает это своей подписью, а тракторист росписуется в получении трактора. На обратной стороне отмечается выполнение задания, шифры счетов, норма выработки, расценка и оплата. В путевых листах трактора в СПК «им. М. Горького» нет пометки механика об исправности трактора. Это является нарушением техники безопасности (прил. Ж)

В путевом листе легкового автомобиля (ф. № 29) отмечается, как и в других путевых листах, – на лицевой стороне: сведения об автомобиле (марка, государственный номер, показания спидометра, шофер), задание (в чье распоряжение поступает, адрес подачи, время отправки и возвращения), данные о топливе (остаток на начало и на конец дня, количество выданного топлива). При выезде из гаража и возвращении диспетчер отмечает время и подтверждает подписью. На обратной стороне четко записываются пункты и время подачи и отправки, и количество пройденных километров. После завершения поездки подсчитывается затраченное время и общее количество пройденных километров, рассчитывается заработная плата за километраж и часы, проведенные в пути. (прил. З)

Наряд на сдельную работу (ф. № 70) – для начисления оплаты труда работникам промышленных, вспомогательным и строительным бригадам. В наряде отмечают задание, вид и разряд работы, норма времени, расценка за единицу работы, количество изделий. После выполнения отмечается количество сданной работы и ее качество, дату сдачи. В наряде на сдельную работу не отмечена общая сумма, на которую были произведены работы. (прил. И)

В СПК «им. М. Горького» не заполняют накопительные ведомости учета использования машинотракторного парка, накопительные ведомости работы грузового транспорта и нет журнала учета работ и затрат. Вся информация по затраченному времени и выполненных работ каждого работника заносится в табель использования рабочего времени, а затем переносится в аналитические регистры. Этот метод расчетов и накопления информации не очень удобный.

Итак, в СПК «им. М. Горького» используют типовые первичные документа для начисления заработной платы работникам. Во всех этих документах ведется учет времени затраченного каждым работником на определенный вид работы или ее объем, дата выполнения, расценка (кроме, табеля учета рабочего времени, путевого листа грузового автомобиля). Для расчета начисления оплаты труда определяется нагрузка на одного работника (количество коров на одного работника). Некоторые документы составляются в течение месяца и заполняется информация по нескольким работникам – это позволяет обобщить данные, для анализа количества затраченного времени и объема выполненной работы бригадой, оплаты того или иного вида работы. А в документах, в которых отражается информация касательно начисления заработной платы одного работника (путевой лист легкового автомобиля, путевой лист грузового автомобиля, путевой лист тракториста), детально излагается информация по оплате труда за отдельный вид работы. В первичных документах по оплате труда в СПК «им. Горького» не отмечается, к какой бригаде относится работник и не присвоен табельный номер – это затрудняет поиск информации по отдельному работнику и может привести к неточностям в учете заработной платы и трудового стажа.

3.3 Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда в СПК «им.М.Горького»

Обобщенная информация о расчетах по выплатам работникам предприятия учитывается на счете 66 «Расчеты по выплатам работникам», который имеет субсчета:

661 – расчеты по заработной плате

662 – расчеты с депонентами

663 – расчеты по другим выплатам

На первом субсчете отражают суммы начисленной заработной платы работников предприятия, которые подлежат как учетному составу, так и к неучетному.

На втором субсчете отражаются суммы не выплаченной (депонированной) заработной платы, которые перечисляются с первого субсчета, если работник по какой-либо причине в установленный срок не получил начисленной суммы.

Не смотря на то, что в Плане счетов предусмотрено три субсчета, в СПК «им. М. Горького» при начислении заработной платы используют только 661 и 662 субсчет. Это означает, что в хозяйстве нет прочих выплат работникам. (прил. К)

На счете 66 может быть остаток: кредитовый, который отражает задолжность предприятия по заработной плате, а дебетовый показывает задолжность работников предприятию по заработной плате.

По дебету счета 66 отражают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из оплаты труда, депонирование сумм не выплаченной заработной платы

По кредиту счета 66 отражают начисленную работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, помощь по временной нетрудоспособности, прочие начисления.

Рис. 3.2 – Структура счета 66 «Расчеты по выплатам работникам»

Удержания из заработной платы можно разделить на обязательные – подоходный налог, платежи в пенсионный фонд, фонд социального страхования и страхования от несчастных случаях и не обязательные – плата за товар полученный в кредит, квартирная плата, погашение долга и т.д.

Плательщиком подоходного налога являются граждане Украины, иностранные граждане, получающие доход на территории нашего государства. При расчете заработной платы производят удержание подоходного налога. Для его определения необходимы сведения о наличии социальной льготы у работника.

Работники, которые имеют зарплату меньше 890 грн. имеют право на льготу по подоходному налогу – 257,50 грн. – общая социальная льгот;

Работники, содержащие ребенка-инвалида или имеющие более трех детей, или являющиеся вдовцом (вдовой), или инвалидом I(II) группы с детства и прочие, имеют право на льготу - 386,25грн.

Работники – лица, являющиеся Героями Советского Союза, или бывшими узниками концлагерей-гетто, или находившиеся на блокадной территории бывшего Ленинграда, имеют право на льготу в размере 515,00 грн.

Таблица 3.1 – Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению и выдаче заработной платы в СПК «им. Горького»

Следовательно, рассчитаем подоходный налог с использованием общей социальной льготы: (735-257,5-14,70-7,35-3,68)х15% = 65,07

Для определения отпускных необходимо рассчитать среднюю заработную плату за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска. Если работник отработал меньше 12 месяцев, то средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за фактически отработанный период. Порядок расчета отпускных можно представить в виде формулы:

ЗОТ = ЗП : (365 - ПН) х ДО,

где ЗОТ – зарплата за время отпуска;

ЗП – сумма зарплаты за 12 месяцев;

ПН – праздничные и нерабочие дни;

ДО – количество дней отпуска.

Таблица 3.2 – Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению заработной платы во время отпуска в СПК «им. М. Горького» Сакского района

Помощь по временной нетрудоспособности выплачивается из средств фонда социального страхования. Основанием для назначения помощи является лист о временной нетрудоспособности, и отметки о болезни в табеле учета использования рабочего времени. Размер помощи зависит от количества рабочих дней, пропущенных по болезни, среднегодового заработка работника, общего трудового стажа и характера нетрудоспособности.

При непрерывном стаже работы дао 5 лет размер помощи составляет 60% заработной платы, от 5 до 8 лет – 80 %, больше 8 лет – 100 % оплаты труда. Не зависимо от общего стажа работы в размере 100 % выплачивается помощь по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны, при профессиональном заболевании, по беременности и родам и прочее.

В табл. 3.1 приведена корреспонденция счетов по учету, начислению и выдаче заработной платы, используемая в СПК «им. М. Горького». Она соответствует действующим нормативным документам.

Таблица 3.3 – Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению и выдаче заработной платы в СПК «им. М. Горького»

Начисление заработной платы осуществляется одновременно с распределением по направлениям расходов, то есть по корреспондирующим счетам синтетического учета, видам расходов производственной деятельности и другим расходам предприятия.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется предприятием по каждому работнику. В бухгалтерии на каждого работника, зачисляемого в штат предприятия, открывается личный счет. Основанием для открытия является выписка из приказа о приеме на работу. (рис.3.2)

Рис. 3.2 – Схема документального отражения учета труда и его оплаты

Сумма всех начислений заработной платы по каждому аналитическому счету (то есть каждому работнику) равняется кредитовому обороту синтетического счета 66 за отчетный период, то есть сумма начисления заработной платы по бригаде, отделению и предприятию в целом. Регистром аналитического учета является расчетно-платежная ведомость. В данной ведомости отражаются фамилии работников, их должности, сколько они отработали часов за месяц, начисленная заработная плата, премии, начисления за отпуск, затем производят удержания в фонды, подоходный налог, аванс, отмечают сумму к выдаче. Например, в расчетно-платежной ведомости СПК «им. М. Горького» за октябрь 2006 г. отражены работники одной бригады, одиннадцать человек из которой имеют почасовую форму работы, а пять – сдельную. Премии получило в октябре девять работников. У двух доярок заработная плата ниже минимальной, поэтому они имеют льготу при удержании налога с дохода физических лиц. (прил. М)

Для контроля использования фонда оплаты труда и состоянием расчетов с работниками и служащими составляется ведомость ф. № 10.2.3. с.-г. Эта ведомость составляется на основании расчетно-платежной ведомости за отчетный месяц. В ведомости обобщаются данные по предприятию: о сумме начисленной заработной платы, сумме выданной наличными средствами, о размере депонированной оплаты труда, а также сумме удержаний по видам. По данным ведомости выписывается чек на получение денежных средств с текущего счета банка, а также для получения средств для перечисления в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и другие удержания. Так в сводной ведомости ф. № 10.2.3. с.-г. СПК«им. М. Горького» за сентябрь отмечены суммы начисления заработной платы и удержания из нее по четырем расчетно-платежным ведомостям (прил. Л)

Итог начисленной оплаты труда по ведомости ф. № 10.2.3. с.-г. сверяют с показателями журнала-ордера № 10.2. с.-г. Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется в журнале-ордере № 10.2 с.-г. Журнал-ордер открывается на месяц. В нем отражается начисление заработной платы и связанные с ней суммы отчислений на социальные мероприятия и обеспечения будущих расходов. В журнале-ордере № 10.2 с.-г. в СПК«им.М.Горького» информация предоставляется не в полном объеме. Данные в этот журнал заносятся из расчетно-платежной ведомости. (прил. Н)

3.4 Совершенствование учета расчетов с работниками по оплате труда

Для повышения эффективности работы учетного аппарата, в частности расчетов по оплате труда необходимо пересмотреть применение использование типовых форм журнально-ордерной формы учета. Учет оплаты труда необходимо организовать в ведомости аналитического учета ф. № 10.2.4 с.-г. и сводной ведомости начисления и распределения оплаты труда и отчислений из нее по объектам учета, ф. 10.2.1с.-г. Это позволит формировать учетные данные по ведомостям и журналу-ордеру для более точного учета расчетов по оплате труда и составления статистической отчетности. Тогда схема документального отражения регистров по учету расчетов труда и его оплате будет выглядеть следующим образом. (рис. 3.3)

Рис. 3.3 – Схема документального отражения учета труда и его оплаты после совершенствования

В сводной ведомости начисления и распределения оплаты труда и отчислений из нее по объектам, ф. 10.2.1 с.-г. будет осуществляться распределение оплаты труда и отчисления на социальные мероприятия по объектам учета. Основанием для составления ведомости являются расчетно-платежная ведомость по бригадам. В ней отражают количество отработанных человеко-часов, сумму начисленной заработной платы и отчислений от нее на социальные мероприятия. Ведомость является основанием для записей в журнале-ордере ф. № 10.2 с.-г. Сверяется с ведомостью аналитического учета (ф. 10.2.4 с.-г.) по счету 65 «Расчеты по страхованию». В ведомости (ф. № 10.2.4 с.-г.) отражаются отчисления на социальные мероприятия: по пенсионному страхованию, социальному страхованию, страхованию на случай безработицы. Информация в регистр поступает из сводной ведомости по расчетам с работниками и служащими ф. 10.2.3. с.-г. (отражается оборот по дебету счета 66 и кредиту соответствующих счетов).

Для учета расчетов по оплате труда с работниками в первичных документах и регистрах аналитического учета необходимо внедрить систему табельных номеров. Это позволит осуществлять поиск информации по заработной плате работника по его табельному номеру.

Для экономии средств и времени по выдаче заработной платы работнику, необходимо внедрить индивидуальные платежные карточки по зарплатному проекту. Предприятию нужно заключить договор с банком. Для начисления заработной платы банку необходимо предоставить информацию: фамилия, имя, отчество работника, его идентификационный код, сумму заработной платы, номер индивидуального карточного счета. Автоматизация выплаты заработной платы на платежные карточки состоит из двух этапов: формирование платежных ведомостей бухгалтерией и передача их в банк.

По просьбе работника, ему могут начислять заработную плату на карточку другого банка. Для этого необходимо написать заявление в бухгалтерию. После этого на каждую выплату заработной платы бухгалтер делает на отдельного работника платежное поручение, которым заработная плата будет переводиться в указанный банк. Если таких работников много, то целесообразнее будет, чтобы автоматизированная система учета заработной платы сама формировала такие платежные ведомости, для избегания ошибок и сокращения количества затраченного на это времени. Для этого необходимо в автоматизированной системе к реквизитам работника приложить: название банка, в который нужно перечислять заработную плату; код МФО банка; расчетный счет, на который необходимо перечислять заработную плату; разъяснения вида платежа (заработная плата, аванс, больничные выплаты и др.)

Бухгалтер один раз заполняет эти реквизиты и при помощи специально разработанного алгоритма автоматически формирует платежные поручения. Следовательно, ему нужно только контролировать сумму заработной платы и распечатать платежные поручения.

Специалисты определили, что данный способ выплат заработной платы является самым эффективным из-за ряда преимуществ, как для предприятия, так и для работников:

- нет необходимости подготавливать помещения для кассы при выплате заработной платы;

- не нужно учитывать депонированную заработную плату;

- нет необходимости в инкассации денежных средств и затраты времени;

- работник может брать свою заработную плату частями, оставляя остаток на платежной карточке;

- в зависимости от степени развития сети банкоматов банковского учреждения работник может обеспечивать свою платежеспособность с помощью карточки (не нужно носить наличные денежные средства).

Таким образом, использование индивидуальных платежных карточек по зарплатному проекту экономит средства предприятия. Кассиру не надо производить выдачу заработной платы, он может больше уделить времени другим своим обязанностям (производить расчеты с покупателями и поставщиками и учет денежных средств). Работник может в любое время воспользоваться своей зарплатой и снимать ее по частям.

4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В СПК «ИМ. М. ГОРЬКОГО» САКСКОГО РАЙОНА

4.1 Цель и задачи анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы

Достаточная обеспеченность хозяйства необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. От обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения работ.

Трудовые ресурсы на предприятии – это объект постоянной заботы со стороны руководства предприятия. Цель анализа использования трудовых ресурсов – поиск резервов повышения производительности труда работников, определение оптимальной численности работников на предприятии, структуры кадров и рациональной загруженности работников[15, с.256].

Анализ трудовых ресурсов предусматривает изучение обеспеченности предприятия рабочей силой. Для этого анализируют состав и структуру работников по численности, определяют показатели текучести трудовых ресурсов.

Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов необходимости, проанализировать показатели производительности труда. Она показывает, сколько произведено продукции одним работником за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является производство валовой продукции сельскохозяйственного назначения в сопоставимых ценах на среднегодового работника, занятого в сельскохозяйственном производстве.

Цель анализа производительности труда – установление оптимальной меры труда каждого работника и соответствующей его оплаты, а также поиск резервов повышения производительности труда.

Для этого исследуют трудовой процесс путем его разложения на составляющие: изучают все факторы влияющие на затраты труда; проектируют более совершенный состав операций и методов их выполнения; разрабатываю мероприятия по улучшению обслуживанию рабочего места; рассчитывают время на выполнение работы.

На каждом предприятии большое значение имеет анализ труда, в процессе которого следует осуществлять системный контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Эффективность использования труда характеризуется такими показателями: обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами; использование трудовых ресурсов; производительность труда; темпы роста производительности труда; фондовооруженность труда; доля прироста чистой или товарной продукции за счет повышения производительности труда; показатель экономии живого труда.

Интенсивность труда характеризуется количеством труда, затраченным в единицу времени, квалификацией труда, уровней механизации и автоматизации.

Основными показателями, которые рассматриваются в ходе проведения анализа производительности труда, являются интенсивность труда и средняя выработка приходящаяся на одного работника.

Интенсивность труда характеризуется количеством труда, а также уровнем механизации и автоматизации производственного процесса. Средняя выработка, приходящаяся на одного работника, зависит от соотношения работников и производительности труда одного работника.

Но прежде чем приступать к анализу оплаты труда на отдельном предприятии необходимо ознакомиться с эти вопросом в целом по региону и Украине. В связи с реформированием сельского хозяйства, сворачиванием производства и снижением производительности труда увеличивается численность работников отрасли, которые стоят на учете в службе занятости.

Организация новых рабочих мест требует больших материальных затрат (3 – 4 тыс. дол. США за место): установление оборудования и его обслуживание, обучение персонала, выплата заработной платы, регулярное отчисление в социальные фонды, оплата налогов и прочее. Будущих работодателей отпугивают не только дополнительные затраты, но и бюрократические преграды, которые требуют много времени и оформления документов для организации малых и средних предприятий [16, с. 130].

Несмотря на это, служба занятости ориентирует граждан на обучении тем профессиям и специальностям, которые в дальнейшем дадут им возможность заняться малым и средним бизнесом. Необходимо, чтобы региональные центры занятости и управления сельского хозяйства ориентировались не только на быстрое удовлетворение нужд безработных в трудоустройстве, но и в формировании тех качеств, которые помогут им в повышении уровня своей конкурентоспособности на рынке труда.

К основным направлениям повышения уровня занятости сельского населения можно отнести: активизацию развития трудоемких сельскохозяйственных отраслей, повышение уровня занятости в личных сельских хозяйствах, соответствующее развитие социальной инфраструктуры агроформирований. Говоря о развитии трудоемких отраслей аграрных предприятий, следует отметить, что они влияют не только на увеличение численности занятых в них лиц в целом за год, но и уменьшает сезонность использования рабочей силы на протяжении года [40, с. 120].

К средствам, которые влияют на повышение занятости сельского населения, можно отнести механизацию и автоматизацию производственных процессов, паспортизацию рабочих мест, необходимость придерживаться регламентированного рабочего дня, внедрения прогрессивных систем оплаты труда. С целью стимулирования предпринимательства в аграрной сфере экономики страны необходимо создать благоприятную правовую среду, оптимизировать систему налогообложения и кредитования, усовершенствовать информационное обеспечение.

Еще одной проблемой является недостаточное материальное обеспечение сельскохозяйственных работников. Более половины сельских жителей имеют доходы ниже прожиточного минимума. Средняя заработная плата работников не намного превышает установленный уровень этого минимума. Из-за этого сократилось количество занятых в сельском хозяйстве. Уходят из села высококвалифицированные работники, сокращаются посевные площади, поголовье скота [34, с. 38].

В 2006 г. в сельском хозяйстве АРК заработная плата увеличилась на 36,6 %, но, не смотря на это, уровень ее почти на 28 % ниже, чем в среднем по экономике. Половина предлагаемых рабочих мест оплачивается в пределах минимальной заработной платы и прожиточного минимума. В условиях полной занятости размер заработной платы мог быть выше на 10,2%. Для уменьшения задолжности по оплате труда предприятия применяют практику продажи продукции в счет заработной платы. При этом отметим, что основная сумма долга в сельском хозяйстве и связанных с ним услуг составляет 27,7 % [14, с. 10].

Для решения проблемы связанной с низкой заработной платой необходимо стимулировать товаропроизводителей к введению инновационных технологий, направленных на уменьшение материало- и энергоемкости аграрной продукции. Именно снижение материальных затрат может быть источником роста оплаты труда как по абсолютным так и по относительным показателям.

В Украине необходимо постепенно снижать налоговые процентные ставки по оплате труда. Это будет влиять на выход из «теневой» экономики значительного количества предприятий, а за счет этого – и увеличению поступлений в бюджет. Но следует отметить, что вмешательство государства в формирование размера заработной платы работников на предприятии не должно быть слишком тесным. В условиях рыночной экономики предпринимательские структуры имеют право самостоятельно определить размеры заработка. В условиях коллективной организации труда необходимо применять бестарифную систему оплаты, которая дает возможность всесторонне охватывать как коллективный, так и личный вклад отдельных работников. Основным механизмом регулирования заработной платы должна быть договорная основа. Но следует отметить, что составление договоров нередко имеют формальный характер и не выполняются [39 , с. 3].

4.2 Анализ использования трудовых ресурсов и производительности труда в хозяйстве

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, эффективность использования, техника и объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по качеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ производится по каждой категории работников, каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. Проведем анализ использования трудовых ресурсов в СПК «им. М. Горького» Сакского района в целом по предприятию. (табл. 4.1)

Таблица 4.1 – Использование трудовых ресурсов в СПК «им.М.Горького» Сакского района

Как показывают приведенные данные, имеющиеся трудовые ресурсы в СПК «им. М. Горького» используются недостаточно. Так количество отработанных дней одним работником за год за анализируемый период сократилось на 12,0 %. Соответственно уменьшилось и количество отработанных часов. Фонд рабочего времени в 2007 г. по сравнению с 2005 г. уменьшился на 15253 чел. – часа. Такое значительное снижение произошло за счет сокращения численности работников, уменьшения количества отработанных дней одним работником и сокращения продолжительности рабочего дня.

Для оценки уровня интенсивности использования трудовых ресурсов применяют обобщающие показатели: производство валовой продукции сельскохозяйственного назначения на среднегодового работника занятого в сельскохозяйственном производстве; производство валовой продукции на 1 чел – день; производство продукции на 1 чел.-час, затраченный на производство сельскохозяйственной продукции. В процессе анализа нужно изучить динамику данных показателей, выполнение плана по их уровню и выяснения причины изменения. Производительность труда – способность труда производить в единицу времени определенное количество продукции. Факторы роста производительности труда – это движущие силы или причины, под влиянием которых изменяется ее уровень. Рассмотрим производительность труда в хозяйстве на основании данных, представленных в табл. 4.2

Таблица 4.2 – Расчет производительности труда в СПК «им.М.Горького» Сакского района

Рассматривая показатели производительности труда можно сделать вывод, что в СПК «им. М. Горького» производительность труда на протяжении 2005-2007 гг. снизилась в 5 раз. На ее уменьшение в основном повлияло сокращение объемов производства валовой продукции, а так же сокращение среднего числа дней отработанных работником за год и продолжительность рабочего дня. Поэтому можно отметить, что предприятие находится в очень затруднительном положении, работает не эффективно, так как производительность труда из года в год снижается.

Для сельского хозяйства повышение производительности труда имеет большое значение, так как здесь наблюдается уменьшение численности работников. В этих условиях увеличивать объем производства продукции можно только за счет производительности труда. Таким образом, объем производства, а, следовательно, и стоимость валовой продукции зависит от численности работников и производительности труда. Влияние этих факторов рассмотрено в табл. 4.3

Таблица 4.3 – Расчет влияния факторов на стоимость валовой продукции

За анализируемый период стоимость валовой продукции в 2006 г по сравнению с 2005г уменьшилась на 463 тыс. грн. Это изменение произошло под действием двух факторов: изменения численности работников и изменения производительности труда. За счет сокращения численности работников стоимость валовой продукции уменьшилась на 145,4 тыс. грн, а за счет снижения производительности труда стоимость валовой продукции уменьшилась на 317, 4 тыс. грн. В 2007 г по сравнению с 2006 г. стоимость валовой продукции уменьшилась на 275,3 тыс. грн. Увеличение численности работников привело к повышению стоимости валовой продукции на 71,7 тыс. грн, а снижение производительности труда уменьшило объем производства продукции на 347,0 тыс. грн. Таким образом, наиболее существенное влияние на уменьшение производство продукции оказало снижение производительности труда в хозяйстве.

4.3 Анализ использования фонда заработной платы СПК «им.М.Горького»

Рост производительности труда создает реальные предпосылки повышения его оплаты. Именно поэтому анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с его оплатой. Только при таком условии создаются реальные возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости. Структурно-логическая схема фонда заработной платы представлена на рис. 4.1

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за сет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Фонд оплаты труда состоит из переменной и постоянной части. Переменная часть изменяется пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть оплаты труда, не изменяется при увеличении или спаде объема производства. Проведем анализ фонда заработной платы и определим, какие факторы влияют на ее изменение в табл. 4.4

Таблица 4.4 – Использование фонда заработной платы в СПК «им.М.Горького» Сакского района

За анализируемый период фонд заработной платы в 2006 г. по сравнению с 2005 г. уменьшился на 15,0 тыс. грн. Это сокращение произошло под воздействием двух факторов: изменения количества работников и изменения среднегодовой оплаты труда 1 работника. За счет уменьшения численности работников фонд заработной платы снизился на 55,7 тыс. грн, а за счет увеличения среднегодовой заработной платы возрос на 40,7 тыс. грн. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. фонд заработной платы уменьшился на 10,0 тыс. грн. Рост численности работников привел к увеличению фонда заработной платы на 54,5 тыс. грн, а уменьшение среднегодовой оплаты труда сократило фонд на 64,5 тыс. грн. Следовательно, наиболее существенное влияние на уменьшение фонда заработной платы в 2006 г. повлияло сокращение среднегодовой оплаты труда 1 работника, а в 2007 г. – численности работников.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции, сумма выручки и прибыли на гривну зарплаты и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей. Проанализируем данные показатели на основании табл. 4.5

Таблица 4.5 – Показатели эффективности использования фонда оплаты труда в СПК «им. М. Горького» Сакского района

На основании показателей эффективности использования фонда оплаты труда в СПК «им. М. Горького» можно сделать вывод, что данное предприятие находится в трудном положении. Прежде всего, отметим, что фонд оплаты труда с каждым годом уменьшается. На протяжении 2005-2007 гг. в производстве товарной продукции на 1 гривну зарплаты наблюдается тенденция к снижению. Предприятие в течение этих лет получает убыток (валовой и чистый) и сумма убытка приходящаяся на 1 грн зарплаты колеблется . Выручка от реализации на 1 грн оплаты труда также снижается. Поэтому можно сказать, что в СПК «им. М. Горького» происходит снижение эффективности использования фонда оплаты труда.

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таком условии создается реальные возможности для нормальных темпов расширения воспроизводства. Если данный принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы и уменьшение сумы прибыли. Рассмотрим взаимосвязь производительности труда и ее оплаты в СПК «им. М. Горького» Сакского района в табл. 4.6

Таблица 4.6 – Соотношение темпов роста производительности труда и оплаты труда в СПК «им. М. Горького» Сакского района

Данные таблицы показывают, что за весь анализируемый период темп роста заработной платы опережает темп роста производительности труда. Это говорит о том, что в хозяйстве очень низкая производительность труда и неправильно планируется формирование фонда заработной платы, поэтому предприятие не имеет возможности осуществлять расширенное воспроизводство.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплата в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем следующую формулу:

Э = ФЗП х (I _сз - I_пт): I _сз , (4.1)

где: ФЗП – фонд заработной платы отчетного периода;

I_сз – индекс изменения среднегодовой заработной платы;

I_пт – индекс изменения производительности труда.

В 2006 г.: Э = 327,0 х (1,14 – 0,58) : 1,14 = 160,6 тыс. грн

В 2007 г.: Э = 317,0 х (0,83 – 0,31) : 0,83 = 198,6 тыс. грн

Высокие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда способствовали перерасходу фонда заработной платы в 2006 г. на 160,6 тыс. грн, а в 2007 г. на 198,6 тыс. грн.

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что количество работников в СПК «им. М. Горького» сокращается. Это вызвано нестабильным финансовым положением, сложившимся в хозяйстве и низким уровнем заработной платы. Исследуя фонд рабочего времени, необходимо сказать, что он уменьшился в 2007 г. по сравнению с 2005 г. на 15253 чел.-часа за счет сокращения количества отработанных дней и уменьшения продолжительности рабочего дня. Производительность труда выражает количественное соотношение между объемом произведенной продукции и трудовыми затратами на ее производство. При факторном анализе производительности труда было установлено, что производство валовой продукции в 2006 по сравнению с 2005 г. уменьшилось на 463,0 тыс. грн, а в 2007 г. по сравнению с 2006 г. – 275,3 тыс. грн. Это уменьшение было вызвано в основном снижение производительности труда в хозяйстве, которая уменьшилась в 2007 г. по сравнению с 2005 г. в 5,6 раза. В СПК «им. М. Горького» наблюдается снижение среднегодовой зарплаты. При анализе соотношения темпов роста производительности труда и оплаты труда установлено, что за весь анализируемый период темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производства валовой продукции.

4.4 Влияние отдельных факторов на изменение оплаты труда

Явления общественной жизни – самые сложные из явлений, известных человеку, поскольку они формируются под действием многочисленных, разнообразных и взаимосвязанных факторов. Общественные явления органически связаны между собой. Зависят друг от друга и находятся в постоянном движении и развитии. Только раскрывая взаимосвязи и взаимозависимости между явлениями, мы познаем их сущность и законы развития. Поэтому изучение взаимосвязей – важнейшая задача всякого исследования. Они отражаются в статистических показателях, которые находятся между собой в определенных связях и отношениях. Показатели статистики измеряют признаки, причем одни из них выступают как признаки-факторы (причины), а другие – как результативные признаки (следствия). Задача анализа – выявить и показать эти связи, измерить их тесноту.

Отбор признаков для включения их в корреляционную модель должен основываться на теоретических основах и практическом опыте анализа изучаемого явления. Серьезную помощь при этом могут оказать такие статистические методы как статистическая группировка и графический метод – построение корреляционных полей. Применение этих методов позволяет подобрать из множества факторных признаков именно те, которые по мнению исследователя, оказывают более существенное влияние на результативный признак

Первым этапом анализа является подбор факторов, влияющий на урожайность зерновых. Из всего многообразия факторов из бухгалтерской отчетности можно получить данные по следующим факторам, представленным в таблице 4.7:

У - результативный признак, среднемесячная оплата труда. Это один из самых важных показателей любого предприятия. Под оплатой труда понимается вознаграждение работника за совершенную работу, выплачиваемое соответствующему лицу в соответствии с трудовым договором, измеряется в грн./чел.

х₁– производительность труда, это отношение стоимости валовой продукции в сопоставимых ценах к среднегодовой численности работников, тыс.грн./чел;

х₂ – уровень урожайности, отображает влияние экономических и природных условий, а также качество организационно-хозяйственной деятельности. Урожайность – это средний объем продукции с 1 га посевной площади, ц/га;

х₃ – фондовооруженность труда, это отношение стоимости основных средств к среднегодовой численности работников, тыс.грн/чел.

Отбор факторных признаков для корреляционной модели проводили с помощью построения комбинационной статистической группировки (табл..4.8) и корреляционных полей (рис.4.2, 4.3).

Таблица 4.8 – Комбинированная группировка зависимости оплаты труда от факторных признаков.

Данные комбинационной группировки показывают четкую зависимость между оплатой труда и двумя факторными признаками – уровнем урожайности (х2) и уровнем фондовооруженности труда (х3).

Рис. 4.2 – Корреляционное поле зависимости между оплатой труда и урожайностью зерновых по группе хозяйств АР Крым за 2005г.

Рис.4.3 – Корреляционное поле зависимости между оплатой труда и фондовооруженностью по группе хозяйств АР Крым за 2005г.

При наличии прямолинейной зависимости форму связи можно описать, с помощью уравнения прямой: х₂=а₀+а₁х.

Результаты проведенных парных корреляционных анализов представлены в табл. 4.9

Таблица 4.9- Результаты парного корреляционного анализа

Значения а0 в уравнениях регрессии являются математическим началом отсчета, экономического смысла не имеют.

а1 – коэффициент регрессии показывает, что если урожайность зерновых повышается на 1 ц/га, то уровень оплаты труда в среднем, по группе анализируемых хозяйств повышается на 13,07 грн/чел;

а2 – коэффициент регрессии показывает, что если фондовооруженность труда повышается на 1 тыс.грн./чел., то уровень оплаты труда в среднем, по группе анализируемых хозяйств повышается на 1,03 грн/чел.

r_ух2 = 0,5 – показывает, что между оплатой труда и урожайностью зерновых культур имеет место прямая связь средней силы;

r_ух3 = 0,7 – показывает, что между оплатой труда и фондовооруженностью имеет место прямая тесная связь.

Критерии Стьюдента подтверждают существенность и достоверность полученных результатов (t = 2.01).

На основании приведенных расчетов и сделанных выводов приступим к проведению множественного корреляционного анализа, который позволяет оценить меру влияния на исследуемый результативный показатель каждого из включенных в модель факторов, при фиксированном положении остальных факторов с определенной степенью точности найти теоретическое значение этого показателя. При этом важным условием является отсутствие между факторами функциональной связи. Если между факторными признаками отсутствует прямая тесная связь, то можно переходить ко множественному корреляционному анализу.

r_х2х3 = 0,4

Приступая к многофакторному анализу, определим формы связи, используя уравнения прямой. Для этого составим уравнение множественной корреляции и решим его: х₂ х₃=а₀+а₁х₂+а₂х_3.

В результате получили уравнение х₂ х₃=194,06+8,46х₂+0,91х₃

Раскроем экономическое содержание параметров а_0, а_1, а₂

а₀ = 194,06 – математическое начало отсчета, экономического смысла не имеет.

а₁ = 8,46 – коэффициент регрессии показывает, что при повышении урожайности зерновых на 1ц/га оплата труда увеличивается на 8,46 грн/чел., при условии что фондовооруженность, забирая долю своего влияния, остается на неизменном уровне;

а₂ = 0,91 – коэффициент регрессии показывает, что при увеличении фондовооруженности труда на 1 тыс.грн/чел. оплата труда увеличивается на 0,91 грн/чел, при условии, что урожайность зерновых, забирая долю своего влияния, остается не неизменном уровне.

Для определения связи между результативным признаком и двумя факторными, введенных в модель, рассчитаем совокупный коэффициент множественной корреляции, который измеряет одновременное влияние факторных признаков на результативный: R _ух2х3 = 0,90

Коэффициент множественной корреляции показывает наличие тесной связи между урожайностью зерновых культур, фондовооруженностью и уровнем оплаты труда работников.

Коэффициент множественной детерминации равный 0,81 показывает, что вариация оплаты труда на 81% обусловлена двумя факторами – урожайностью зерновых культур и фондовооруженностью, а на 19% действием других факторов, не введенных в модель.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

По результатам проведенных исследований в ходе выполнения дипломной работы нами сделаны следующие выводы и предложения.

Территория СПК «им.М.Горького» расположена в предгорной части Крыма, в северо-западной части Сакского района. Основными направлениями деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной продукции.

Площадь сельхозугодий хозяйства составляет 1000 га, вся эта площадь представлена пашней. Площадь сельскохозяйственных угодий на протяжении последних трех лет уменьшилась в два с половиной раза.

СПК «им.М.Горького» является небольшим по размеру сельскохозяйственным предприятием. Необходимо отметить, что за последние годы показатели, характеризующие размеры производства, имеют значительную тенденцию к снижению.

Рассматривая удельный вес отраслей в структуре товарной продукции, мы видим, что на протяжении трех лет ведущее место занимает отрасль растениеводства, удельный вес которой в среднем за три года составил 82,9 %. Наибольший удельный вес в этой отрасли занимает выращивание зерновых культур, удельный вес этой продукции за 2005-2007 годы составлял от 86,7 до 66,8%.

Таким образом, можно сделать заключение, что хозяйство в последние годы имеет зерноводческое направление и специализируется на выращивании зерна.

Анализируя результаты финансовой деятельности СПК «им.М.Горького» мы видим, что за весь анализируемый период хозяйство было убыточным. Причем убыток от реализации продукции за три последние года увеличился с 144,5 тыс.грн до 210,2 тыс.грн. Уровень убыточности в 2007 году составил 52,7 %. Хозяйство находится на грани банкротства и если не будут предприняты срочные меры по улучшению его финансового положения, хозяйство будет ликвидировано.

Результат хозяйственной деятельности на предприятии зависит, прежде всего, от эффективности использования живого труда – наиболее активного и решающего фактора производства.

Эффективность использования трудовых ресурсов на предприятии выражается в изменении производительности труда, результирующего показателя работы предприятия, в котором отражаются как положительные стороны работы, так и все его недостатки.

Производительность труда, характеризуя эффективность затрат труда в материальном производстве, определяется количеством продукции, производимой в единицу рабочего времени, или затратами труда на единицу продукции. На анализируемом предприятии – СПК «им.М.Горького» наблюдается сокращение численности работников, занятых в сельскохозяйственном производстве.

За последние три года снизилась эффективность использования трудовых ресурсов. Общий фонд рабочего времени за анализируемый период сократился на 15253 чел.-час. Это произошло за счет уменьшения числа отработанных дней одним работником (23 дня) и сокращения продолжительности рабочего дня на 1 час.

Оплата труда работников находится в тесной связи с производительностью труда, количеством отработанного времени и оплатой одного человека-часа. За анализируемый период оплата труда снизилась на 5,1%, в то время как производительность труда уменьшилась на в 5,6 раза.

Анализируя влияние факторов на изменение стоимости валовой продукции, было установлено, что в 2006 году стоимость валовой продукции снизилась на 463,0 тыс. грн.., в том числе за счет сокращения работников на 145,4 тыс.грн, а за счет снижения производительности труда на 317,6 тыс.грн. В 2007 году объем производства продукции уменьшился на 275,3 тыс.грн. Наиболее существенное влияние на это уменьшение оказало снижение производительности труда.

Фонд заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 10,0 тыс. грн. За счёт увеличения численности работников на 6 человек фонд заработной платы повысился на 54,5 тыс. грн., а за счёт сокращения среднегодовой оплаты труда на 1535 грн. фонд заработной платы уменьшился на 64,5 тыс. грн.

В результате анализа соотношения темпов роста производительности труда и оплаты труда отмечено значительное опережение темпов роста оплаты труда над темпами роста производительности труда. Полученное соотношение является отрицательным результатом деятельности предприятия.

В СПК «им. М. Горького» работа учетного аппарата соответствует нормативам установленным законодательством Украины. Составлен Приказ «Об учетной политике», документооборот, Рабочий план счетов. Бухгалтера работают в соответствии с должностными инструкциями. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера, отражающего расчеты по обязательствам, бухгалтера по материалам и кассира Учет осуществляют по журнально-ордерной форме. Для расчета заработной платы используют типовые первичные документы по оплате труда.
При их составлении не отмечают бригаду, к которой относится работник, и не присвоен табельный номер - это затрудняет поиск информации касательно заработной платы работника и может привести к неточностям в учете заработной платы и трудового стажа. В путевых листах трактора не отмечается техническая исправность и не ставится подпись механика. Это является нарушением техники безопасности тракториста.

Учет расчетов оплаты труда в СПК «им. М. Горького» ведут в аналитическом регистре – расчетно-платежной ведомости и в синтетических - журнале-ордере № 10.2 с.-г., сводной ведомости по расчетам с работниками и служащими № 10.2.3 с.-г. Эти документы позволяют осуществлять расчеты по оплате труда, с учетом всех премий, надбавок, удержаний, штрафов, льгот и прочего. Данные регистры позволяют обобщить сведения по оплате труда в целом по предприятию. В журнале-ордере № 10.2 с.-г. в СПК «им.М.Горького» информация предоставляется не в полном объеме.

Для совершенствования учета расчетов по оплате труда и эффективного использования фонда заработной платы разработаны предложения:

1. Внедрить использование ведомости аналитического учета ф. 10.2.4 с.-г. и сводной ведомости начисления и распределения оплаты труда и отчислений из нее по объектам учета ф. 10.2.1с.-г. Это позволит формировать учетные данные по ведомостям и журналу-ордеру для более точного учета расчетов по оплату труда и составления статистической отчетности.

2. Внедрить индивидуальные платежные карточки по зарплатному проекту. Данный способ выплат заработной платы является эффективным как для предприятия, так и для работников.

3. Разработать и внедрить систему тарифных номеров работника.

4. Для повышения производительности труда увеличить продолжительность рабочего дня на 1 час и среднегодовое количество отработанных дней работником на 50 дней.

5. Ввести стимулирующие мероприятия для повышения трудоспособности работников, качества и количества продукции, и оплаты труда.

6. В качестве путей совершенствования использования трудовых ресурсов, а также увеличение производительности труда в СПК «им.М.Горького» можно предложить увеличить выработку одного работника не только вследствие лучшей организации производства, но и путем наращивания технической оснащенности живого труда.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧИКОВ

1. Агроклиматический справ очник по Крымской области. Под ред.. И.И. Черниковой, Ленінград.: 1969 г. 128 с.

2. Белоусов А. Оформление оплаты труда и учет ежегодных отпусков. //Бухгалтерський учет и аудит. - № 6, 2006г.

3. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. – Житомир: ПП «Рута», 2001 – 512с.

4. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах / М. Ф. Огійчук, В.Я Плаксієнко, Л.Г. Паченко. К.: Алеута 2006 – 878 с.

5. Бухгалтерській облік у сільському господарстві.: за ред.. профф.

Ф.Ф. Бутинця, Житомир: ПП «Рута» 2003г. – 512с.

6. Бухгалтерский учет в Украине / Под ред. А.Н. Коваленко. – Днепропетровск: Баланс – клуб, 2003 – 528 с.

7. Данилів Б.В. Оплата праці та вплив на функціонування великомасштабного виробництва тваринницької продукції. // Економіка АПК. - №10, 2006.

8. Дієсперов В.С. Продуктивність праці у тваринницьких галузях. // Економіка АПК. - № 4, 2006 г.

9. Дієсперов В.С. Продуктивність праці у садівництві // Економіка АПК. - № 1, 2005г.

10.Домбровский В. Автоматизация выплаты заработной платы: методические и практические подходы. // Бухгалтерский учет и аудит. - №6, 2006.

11.Домбровский В. Автоматизация расчетов начислений на фонд зарплаты в фонд социального страхования. //Бухгалтерский учет и аудит. - № 10, 2005.

12.Завгородній А.Г., Партин Г.О., Пилипенко Л.М. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики. К.: Знания, 2007 – 550с.

13.Закон України «Про оплату праці» від 24 березня 1995 року № 108/95–ВР.

14.Зарабітна плата та стан її виплат в АР Крим у 2006 році. Економічна доповідь // Держкомстат України Головне управління статистики в Автономній Республіці Крим. – Сімферополь, 2007 р.

15.Калина А.В. Конева М.И.Современный экономический аналіз и прогнозирование. – К.: Знания, 2004. – 356 с.

16.Крилова І. Г. Шляхи підвищення зайнятості населення.//Економіка АПК. - № 2, 2006 г

17.Лень В.С., Гмівенко В.В. Бухгалтерський облік у галузях економіки: навч. посіб. – К.: Знания – прес, 2005. – 491 с.

18.Лишиленко А. Бухгалтерський учет расчетов по выплатам работникам. //Бухгалтерский учет и аудит. - №12, 2004.

19.Лугінін О.Є. Статистика. Підручник 2-е видання, перероблено та дороблено – К.: Центр учбової літератури, 2007. – 608 с.

20.Мацибора В.І. Економіка сільського господарства: Підручник. – К.: Вища шк., 1994 – 415 с.

21.Мельянкова Л. В., Гапаненко Н. В. Диференціація заробітної плати: окремі методичні аспекти.// Економіка АПК. - № 7, 2006

22.Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Нормативна база. Нова редакція – Харків: Курсор, 2007. – 282 с.

23.Облік сільськогосподарської діяльності/ За ред. Жука В.М. – К «Юр-Агро-Веста» 2001г. – 368с.

24.Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності «Облік та аудит» вищих навчальних закладів./ За редакцією проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-е вид. доп. і перераб. – Житомир.: ПП «Рута», 2002. – 592.

25.Олійник Т.І. Ціна робочої сили як чинник нарощування ресурсного потенціалу. // Економіка АПК. - № 3, 2007г.

26.Олійник Т.І., Олійник І.О. Продуктивність праці та структура змін в сільському господарстві. // Економіка АПК. - № 4 2006 г.

27.Пантелейчук Л., Буданова Т. Отличия между договором подряда и трудовым договором. // Бухгалтерський учет и аудит. - №5, 2005.

28.Пантелійчук Л. Хрусталева Н. Бухгалтерский учет и налогообложения выплаты отпусков, начислення заработной платы инвалидам и удержания из нее. // Бухгалтерський учет и аудит. - №11, 2006.

29.Плаксієнко В.Я., Пісьмаченко Л.М., Рябий Є. І. Бухгалтерський облік у сільському господарстві України. Підручник. За ред., В.Я Плаксієнка – К: Центр навчальної літератури, 2005 – 490 с.

30.Попов Н. А. Экономика сельского хазяйства.: Ученик. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000. – 368 с.

31.Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности АПК: Учеб. – 2-е изд., испр. – Минск.: ИМ «Электроперспектива», 1993. – 494 с.

32.Сергеев С. С. Сельскохозяйственная статистика с основами социально – экономической статистики. Учебник 6 – е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 656 с.

33.Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие – Донецк: ДонНУ, 2003 – 490 с.

34.Серков А. Ф. Соціально-экономические проблемы развития сельского хозяйства и сельских территорий. // Економіка АПК - № 11, 2005 г.

35.Сук Л.К., Сук П.Л. Бухгалтерський облік: навч. посіб. – К.: Знания 2005. – 471 с.

36.Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях Украины: для студентов высших учебных заведений экономических специальностей – 7-е изд., дополненное и переработанное – К.: А.С.С., 2004. – 864с.

37.Харитонова Н. Плательщики, объекты налогообложения, ставки социальных взносов на 2008 г. // Все о бухгалтерском учете. - №21, 2008 г.

38.Шкурін Г.Т., Юдина В.А, Мотивація аграрної праці: стан і перспективи розвитку. // Економіка АПК - № 6, 2005г.

39. Щербаніна О.В. Стан і основні напрями удосконалення оплати праці в продовольчому під комплексі АПК. // Економіка АПК. - № 9, 2006 г.

40.Щербаніна О.В. Ринок праці та основні напрямі його ефективного розвитку. // Економіка АПК. - № 6, 2006 г.

41. Щербак Л. В. Трудомісткість операцій з виробництва сільськогосподарської продукції. // Економіка АПК. – № 6, 2007г.

42.Юрис. Л. Право на от пуск. // Бухгалтерский учет и аудит - №5, 2007г.