1. Отображение в бухгалтерском учете кредитных операций на дату заключения кредитного договора (дата операции)

На дату осуществления кредитной операции (в день возникновения в банке обязательства по кредитованию) банк отображает сумму обязательства на соответствующих внебалансовых счетах.

Предоставленные обязательства по кредитованию банк отображает в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дебет – Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию;

Кредит – Контрсчет – на сумму обязательств по этому договору.

Полученные обязательства по кредитованию банк отображает такой бухгалтерской проводкой:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счет для учета полученных обязательств по кредитованию – на сумму обязательств по договору.

В случае заключения договора о возобновляемой кредитной линии на сумму погашенного кредита в границах установленного договором срока осуществляются аналогичные проводки.

Если на дату операции (в день возникновения в банке обязательства по кредитованию) кредит предоставляется в полной сумме, то обязательство по кредитованию по внебалансовым счетам не отображается.

Порядок учета договоров по кредитным операциям банк определяет самостоятельно с обеспечением их регистрации и сохранности.

Обязательство по кредитованию банк признает по внебалансовым счетам до момента его погашения или окончания срока выполнения.

В случае прекращения действия договора, частичного или полного его выполнения соответствующая сумма обязательства списывается с внебалансовых счетов и осуществляются такие бухгалтерские проводки:

А) по предоставленным обязательствам:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию;

Б) по полученным обязательствам:

Дебет – Счет для учета полученных обязательств по кредитованию;

Кредит – Контрсчет.

2. Бухгалтерский учет обеспечения кредитных операций

Бухгалтерский учет обеспечения кредитных операций (гарантий, поручительства, закладной и т. п.) осуществляется по внебалансовым счетам в течение действия соответствующего договора об обеспечении выполнения обязательств.

Гарантии, поручительство, полученные как обеспечение кредитной операции, первоначально учитываются по внебалансовому счету в отмеченной в договоре сумме, которая подлежит получению в случае их выполнения.

В этом случае осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета полученных гарантий.

Аналогичная бухгалтерская проводка осуществляется в случае увеличения суммы обязательства по поручительству в связи с увеличением суммы начисленных процентов и неустойки.

В случае получения банком гарантий или поручительства от нескольких гарантов (поручителей), каждый из которых предоставляет поручительство на всю сумму кредитной операции, все полученные банком гарантии (поручительства) учитываются по счету 9010 "Простые гарантии, полученные от банков" или 9031 "Простые гарантии, полученные от клиентов, кроме Правительства Украины".

Закладная, полученная как обеспечение кредита (имущество, в том числе имущественные права на денежные средства, размещенные на вкладе (депозите)), отображается в бухгалтерском учете по внебалансовым счетам проводкой:

Дебет – Счета для учета полученной закладной;

Кредит – Контрсчет.

В случае выполнения обязательства должником или другим обязанным лицом, а также при прекращении действия соответствующего договора об обеспечении, стоимость обеспечения списывается с внебалансовых счетов и осуществляются такие бухгалтерские проводки:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета полученной закладной

Или

Дебет – Счета для учета полученных гарантий;

Кредит – Контрсчет.

В случае удовлетворения требований кредитора за счет предмета закладные в бухгалтерском учете осуществляются такие проводки:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов счета клиентов, счета для учета средств в расчетах, счета для учета привлеченных вкладов (депозитов), счета для учета размещенных сберегательных (депозитных) сертификатов, счета по учету активов банка;

Кредит – Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам, счета для учета сомнительной задолженности по предоставленным кредитам;

Кредит – Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам счета для учета начисленных доходов по предоставленным кредитам, счета для учета просроченных начисленных доходов, счета для учета сомнительной задолженности по начисленным доходам, счет по учету оплаченных штрафов и пени.

Одновременно списывается стоимость заставленного имущества, которое учитывалось по внебалансовым счетам, и осуществляется проводка аналогичная выполнению обязательства должником или другим обязанным лицом.

Бухгалтерский учет заложенного имущества, которое переходит в собственность залогодержателя по результатам обращения взыскания (признание в балансе активов в виде ценных бумаг, основных средств и т. п.), осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ.

Средства, полученные от гаранта, зачисляются как погашение задолженности по кредиту и отображаются в бухгалтерском учете проводками:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов счета клиентов;

Кредит – Счета для учета предоставленных кредитов, счета для учета просроченной задолженности по предоставленным кредитам, счета для учета сомнительной задолженности по предоставленным кредитам;

Кредит – Счета для учета процентных доходов по предоставленным кредитам счета для учета начисленных доходов по предоставленным кредитам, счета для учета просроченных начисленных доходов, счета для учета сомнительной задолженности по начисленным доходам.

Одновременно списывается сумма полученной гарантии, которая учитывалась по внебалансовым счетам, и осуществляется проводка аналогичная выполнению обязательства должником или другим обязанным лицом.

Изменение стоимости закладной отображается проводками:

А) в случае увеличения стоимости закладной:

Дебет – Счета для учета полученной закладной;

Кредит – Контрсчет;

Б) в случае уменьшения стоимости закладной:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета полученной закладной.

3. Бухгалтерский учет гарантий, авалей, поручительств.

Предоставленные банком гарантии, аваля, поручительства учитываются как финансовые обязательства по внебалансовым счетам групп 900 "Гарантии, поручительства, аккредитивы и акцепты, предоставленные банкам" и 902 "Гарантии, предоставленные клиентам" в зависимости от контрагентов и вида гарантии до даты их выполнения или окончания срока действия.

Гарантии, предоставленные другим банкам как обеспечение сумм полученных клиентами-заемщиками кредитов, учитываются как гарантии, предоставленные клиентам.

В случае предоставления гарантии для обеспечения кредитного риска банк может требовать от контрагента предоставления контргарантии. Банк, предоставляющий контргарантию, учитывает ее по внебалансовым счетам 9000 "Гарантии, предоставленные банкам", 9020 "Гарантии, предоставленные клиентам". В этом случае осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет – Счета для учета предоставленных гарантий;

Кредит – Контрсчет.

В случае получения банком гарантий со связанной гарантией, предоставленной другому контрагенту, такие гарантии учитываются по счетам 9015 "Контргарантии, полученные от банков", 9036 "Контргарантии, полученные от клиентов". В этом случае осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета полученных контргарантий.

В случае получения банком средств как обеспечение гарантии составляется бухгалтерская проводка:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов;

Кредит – Счета для учета средств в расчетах, счета для учета привлеченных вкладов (депозитов).

Если банк предоставляет средства другому банку как обеспечение гарантии, то в бухгалтерском учете осуществляется такая проводка:

Дебет – Счет для учета средств в расчетах, размещенных в других банках;

Кредит – Счета для учета денежных средств и банковских металлов.

Банк по предоставленным гарантиям получает комиссионные доходы и учитывает их как доходы по внебалансовым операциям.

Если существует вероятность того, что банк будет вынужден платить по предоставленным обязательствам, то сумма предоставленной гарантии считается сомнительной, и отображается по соответствующему счету по учету сомнительных гарантий. В этом случае осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет – Счета для учета сомнительных гарантий;

Кредит – Счета для учета предоставленных гарантий.

В случае выполнения банком обязательств по предоставленным гарантиям, авалям, поручительствам на оплаченную сумму осуществляется проводка:

Дебет – Счета для учета сомнительной задолженности по выплаченным гарантиям;

Кредит – Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов.

Сумы гарантий, авалей, поручительств списываются с внебалансовых счетов и осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет – Контрсчет;

Кредит – Счета для учета предоставленных гарантий, счета для учета сомнительных гарантий.

Если гарантия обеспечена денежными средствами, то банк выполняет гарантию и одновременно осуществляет бухгалтерскую проводку:

Дебет – Счета для учета средств в расчетах;

Кредит – Счета для учета сомнительной задолженности по выплаченным гарантиям.

Операции по предоставлению гарантий как обеспечение оплаты векселей, предоставлению поручительств, индоссаментов учитываются по счету 9020 "Гарантии, предоставленные клиентам", операции по авалированию векселей учитываются по счету 9023 "Авали, предоставленные клиентам".

В случае признания банком задолженности по выплаченным гарантиям безнадежной к возврату она списывается за счет специального резерва, который учитывается по счетам класса 3 Плана счетов.

В случае погашения задолженности по выполненной гарантии в бухгалтерском учете осуществляется такая проводка:

Дебет – Счета для учета денежных средств и банковских металлов;

Кредит – Счета для учета сомнительной задолженности по выплаченным гарантиям.