3. Определение степени риска неоплаты счетов покупателями.

4. Расчет прогнозируемого размера резерва сомнительных долгов.

5. Предоставление рекомендаций относительно уменьшения количества фактически или потенциально неплатежеспособных покупателей [ 24 ].

Завгородный В. П. пишет: «Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженность предприятия, работников и физических лиц данному предприятию. Должники данному предприятию называются дебиторами.

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма» [ 13 ].

Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Текущая дебиторская задолженность классифицируется в трех направлениях ( рис. 1.1 ).

Рисунок 1.1- Классификация текущей дебиторской задолженности

1-2 – переход связан с созданием на балансе резерва сомнительных долгов, поскольку сомнительным является взыскание дебиторской задолженности с плательщика;

2-3 – переход, связан со списанием с баланса дебиторской задолженности, поскольку она прекращает соответствовать определению актива[ 7 ].

Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.

Важным вопросом учета дебиторской задолженности является ее оценка. Методы оценки дебиторской задолженности должны обеспечить соблюдение изложенного в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» одного из основных принципов финансовой отчетности – осторожность, согласно с которым сумма оценки активов и доходов предприятия не должна быть завышенной [ 11 ].

Стандартом 10 «Дебиторская задолженность» определены методы оценки дебиторской задолженности на этапах зачисления ее в Баланс, при

отображении в финансовой отчетности на дату Баланса и при списании с баланса как безнадежной.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости [ 31 ].

Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги представляют

Собой задолженность покупателей и заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем). Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг и оценивается по первоначальной стоимости [ 2 ].

Плаксиенко В. Я. утверждает что: «значительный удельный вес в расчетах предприятий занимают расчеты по товарным операциям – за реализованную продукцию, выполненные работы и предоставленные услуги, полученные материальные ценности и услуги. Они осуществляются между покупателями и заказчиками.

Покупатели – это физические или юридические лица, которые покупают товары(работы, услуги).

Заказчики – это участники договора, на основании заказа которых изготавливается конкретная продукция, предоставляются услуги, выполняются работы другим участникам договора» [ 26 ].

Указанные расчеты являются текущей дебиторской задолженностью, которая возникает в ходе нормального операционного цикла. Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активный, балансовый, предназначен для учета расчетов.

В соответствии с Инструкцией № 291 счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги, кроме задолженности, обеспеченной векселем [ 15 ].

По дебету счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается продажная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, которая включает налог на добавленную стоимость, акцизы и другие налоги сборы (обязательные платежи), подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации, по кредиту – сумма платежей, поступивших на счета предприятия в банковских учреждениях, в кассу, и другие виды расчетов. Сальдо счета отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию (работы, услуги).

К счету 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открываются следующие субсчета (табл. 1.1. ).

Таблица 1.1 - Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые по утверждению Н. В. Беловой - представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком [ 2 ].

По определению Огийчука М. Ф., к покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье сельскохозяйственную продукцию и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.